文/溫敏，西安曲江國際會展（集團(tuán)）有限公司

1 內(nèi)部控制的含義和主要內(nèi)容

1.1 內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制指的是企事業(yè)單位為了提高經(jīng)營效率，充分合理地利用各項資源，實現(xiàn)既定的管理目標(biāo)而在其內(nèi)部開展的組織管理計劃和程序管理。是一種可以使企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營互動和各環(huán)節(jié)充分發(fā)揮自身職能、使相互之間協(xié)調(diào)制約的管理辦法，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理基本職能之一。

總之，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成。內(nèi)部控制制度根據(jù)控制目的的不同可以分成內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，其中內(nèi)部會計控制是一個企業(yè)履行職責(zé)，實現(xiàn)目標(biāo)的自我規(guī)范的過程，也是企業(yè)內(nèi)部重要的管理活動。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以有效提高單位的管理水平，改善公共服務(wù)質(zhì)量和水平，同時也能規(guī)范單位的財務(wù)管理秩序，避免腐敗、虛假會計信息的出現(xiàn)，保證信息的完整和正確，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，促進(jìn)經(jīng)營管理政策的實現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，控制經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)。

1.2 內(nèi)部控制主要內(nèi)容

內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個方面?？刂骗h(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是依據(jù)，控制活動都是手段，而信息溝通是載體，監(jiān)控則是實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的保證。

首先，控制環(huán)境其實就是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，受到企業(yè)歷史文化的影響，也受到外部環(huán)境、政策的影響?？刂骗h(huán)境具體包括組織機(jī)構(gòu)、治理機(jī)構(gòu)、人力資源實務(wù)和企業(yè)文化等因素。其次，風(fēng)險評估指的是針對企業(yè)實際情況明確風(fēng)險監(jiān)督控制的目標(biāo)，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行識別、分析，同時制定相應(yīng)的解決方案。企業(yè)風(fēng)險管理流程一般包含信息的收集、風(fēng)險的識別、分析和評估等幾個階段。再次，控制活動指的是為了保證企業(yè)管理層可以制定可行的政策指令，企業(yè)各階層和各職能采取相關(guān)控制活動措施，提高決策的準(zhǔn)確性，使得各項經(jīng)營活動有序開展。因為控制活動具有一定的靈活性，加上企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模不同，控制的類型也會根據(jù)企業(yè)的變化而發(fā)生相應(yīng)變化。此外，信息溝通指的是在建立相應(yīng)信息機(jī)制的基礎(chǔ)上，保證信息能及時有效地傳遞到相應(yīng)部門，保證內(nèi)部控制措施得到有效實施。企業(yè)的經(jīng)營管理信息包括內(nèi)部和外部信息，都會對企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行產(chǎn)生一定的影響。最后內(nèi)部監(jiān)督是指通過相關(guān)監(jiān)督方式嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行，對存在的問題及時進(jìn)行處理，核對企業(yè)財務(wù)賬目，采取職務(wù)和崗位分離的方式避免出現(xiàn)會計造假和貪污腐敗的問題。企業(yè)一般會設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或者安排相關(guān)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督工作。

2 國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

2.1 控制環(huán)境的問題

國有企業(yè)內(nèi)部控制受到企業(yè)歷史文化和外部政策的影響。現(xiàn)階段，在企業(yè)內(nèi)部，不少企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不規(guī)范，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，尤其在實行國企改制以后，國有股和法人股占總股本的比例越來越高，股東大會和董事會往往被大股東操控，小股東很難真正參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中。其次，目前國有企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象較為嚴(yán)重，使得所有者無法實施對經(jīng)營者的有效控制，董事會的作用發(fā)揮不大，難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人的作用。由于權(quán)力的集中使得企業(yè)決策盲目性較大，容易出現(xiàn)決策錯誤的現(xiàn)象，使得內(nèi)部管理陷入混亂。

2.2 風(fēng)險管理薄弱問題

有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部控制就必須得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識群關(guān)系著內(nèi)部控制制度能否有效執(zhí)行?，F(xiàn)階段一些國有企業(yè)的經(jīng)營者往往對風(fēng)險管理的理念和概念比較模糊，管理意識薄弱，對企業(yè)內(nèi)部控制的效率影響較大。這主要和當(dāng)前我國還沒有形成完善的激勵經(jīng)理人員機(jī)制有關(guān)，經(jīng)營者在較小的壓力下很難自覺提高自身的素質(zhì)。此外，當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快速，企業(yè)之間競爭十分激烈，企業(yè)本身的經(jīng)營風(fēng)險在不斷擴(kuò)大，如果企業(yè)的經(jīng)營管理人員沒有提高風(fēng)險管理意識，沒有制定有效的風(fēng)險管理機(jī)制，實行積極的風(fēng)險管理措施，就必然會影響企業(yè)的經(jīng)營效益，甚至?xí)璧K企業(yè)的未來發(fā)展。

2.3 會計信息質(zhì)量不高

不少國有企業(yè)在會計工作方面存在核算不實、工作秩序混亂等問題，使得信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。比如發(fā)票管理、憑證保管和使用等制度或原則沒有得到真正落實，關(guān)于會計憑證的填制沒有合理的原始憑證支持，出現(xiàn)捏造會計事實、會計數(shù)據(jù)毀壞、賬外賬、隱瞞或虛報收入與利潤等問題。

2.4 企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督職能薄弱

一方面，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能比較薄弱，內(nèi)部控制需要采取相關(guān)監(jiān)督措施來發(fā)揮其作用，但是現(xiàn)在在一些國有企業(yè)背部其監(jiān)督職能已經(jīng)弱化，無法真正有效地發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。比如內(nèi)部審計監(jiān)督部門的獨(dú)立性不足，企業(yè)缺乏內(nèi)在動力導(dǎo)致內(nèi)部審計缺少獨(dú)立性和權(quán)威性。其次內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力還有待提高，企業(yè)的審計部門和財會部門人員各司其職，有的企業(yè)甚至沒有單獨(dú)的審計部門，審計部門人員臨時從財會部門中選擇，這些人員在沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上很難真正發(fā)揮職能作用、最后在審計職能方面，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作只是對財務(wù)收支的審計，而沒有對企業(yè)內(nèi)壁控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督。另一方面，在外部監(jiān)督方面，雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，但是在真正執(zhí)行方面的效果卻并不好。

3 完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策分析

3.1 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善法人治理結(jié)構(gòu)

規(guī)范企業(yè)的法人治理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)現(xiàn)代化企業(yè)制度的建設(shè)，可以真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)分析和權(quán)責(zé)分明，各項管理工作科學(xué)透明，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效性。一方面國有企業(yè)應(yīng)該健全董事會權(quán)力制衡機(jī)制，建立配套的管理機(jī)制和相應(yīng)的運(yùn)作方式，使權(quán)利和責(zé)任得到合理的分配。董事長和總經(jīng)理應(yīng)該互相制衡，但是有不會影響整體的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。另一方面需健全企業(yè)的監(jiān)事會監(jiān)督機(jī)制，提高監(jiān)事會的職能作用。比如保證監(jiān)事會的獨(dú)立和權(quán)威，保證監(jiān)事會各項工作的有效性，對國家控股企業(yè)應(yīng)該派駐專門的監(jiān)事會，將財務(wù)監(jiān)督作為工作核心，加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營管理行為的監(jiān)督，保證國有資產(chǎn)不受到損害。

3.2 建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊伍的建設(shè)

為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，在內(nèi)控制度措施執(zhí)行的過程中必須采取相應(yīng)的監(jiān)督控制手段。一方面應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督和約束機(jī)制的建立，比如發(fā)揮政府的強(qiáng)制性作用，加大政府執(zhí)法，對違法法律法規(guī)的企業(yè)給予相應(yīng)的處罰。比如加強(qiáng)企業(yè)外部投資環(huán)境的控制，做好企業(yè)內(nèi)部會計審計系統(tǒng)控制工作。比如根據(jù)獨(dú)立審計的原則對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行合理評估，及時發(fā)現(xiàn)和解決不公平或不恰當(dāng)?shù)膯栴}。此外，還應(yīng)該做好企業(yè)的內(nèi)部審計，通過有效的監(jiān)督控制措施保證各項程序或化解的有效，實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。在進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督時，企業(yè)一方面要加強(qiáng)對企業(yè)法人的監(jiān)督控制，尤其在重大決策上應(yīng)避免經(jīng)營管理者獨(dú)斷專權(quán)，保證信息量大流動。另外應(yīng)加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，同時又要采取相互牽制的措施避免某個部門權(quán)力過大而出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。另外還要加強(qiáng)對關(guān)鍵重要崗位人員的控制監(jiān)督，實行崗位輪崗制度和定期稽查制度，避免企業(yè)供銷、會計等重要崗位人員以權(quán)謀私。

3.3 以會計控制為核心，健全內(nèi)控規(guī)范體系

在國有企業(yè)實際運(yùn)行中應(yīng)該采取分步走的策略，對于那些內(nèi)部會計核算混亂、基礎(chǔ)管理工作薄弱的企業(yè)，其應(yīng)該從完善內(nèi)部牽制制度、，明確員工崗位職責(zé)入手，根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)和相關(guān)要求建立和完善內(nèi)控制度，保證會計信息透明真實，保證財產(chǎn)管理制度健全有效，然后根據(jù)效益方面的要求建立內(nèi)控框架。而對于那些基礎(chǔ)管理工作良好對企業(yè)可以直接根據(jù)效益發(fā)展要求建立內(nèi)部控制框架。

4 結(jié)語

綜上所述，為了促進(jìn)國有企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，完善內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵。建立完善的內(nèi)部控制同時也是國有企業(yè)在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然選擇。在國家法律法規(guī)的環(huán)境下，內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮其重要職能，保證企業(yè)各項經(jīng)營活動的正常及開展。對于國有企業(yè)而言，一方面要不斷提高自身的管理水平，根據(jù)實際情況建設(shè)有效的內(nèi)控制度同時保證其得到嚴(yán)格的執(zhí)行，另一方面還需要政府、企業(yè)和社會的協(xié)作，建立符合我國國情的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。