(河北大學(xué)管理學(xué)院 河北 保定 071000)

一、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的背景及意義

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的制度始于20世紀(jì)80年代，它在我國(guó)有著獨(dú)特的模式，并且不斷地在完善之中。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)黨和國(guó)家對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的有效措施。如果缺乏一套完整有效、合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在很大程度上會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)簡(jiǎn)而言之就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。它和常規(guī)的審計(jì)有很多的不同之處。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)旨在弄明白經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體在任職期間，相應(yīng)部門應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，為以后的考核提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就像一個(gè)青少年，經(jīng)歷了十幾年歷練，還在不斷地發(fā)展完善之中。本文研究的是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這里的領(lǐng)導(dǎo)人一般是指董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理?，F(xiàn)在對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍已經(jīng)逐步擴(kuò)大，不僅限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任了，有關(guān)的社會(huì)責(zé)任、政治責(zé)任等，也都有所涉及。本文主要論述的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)的相關(guān)理論和文獻(xiàn)的研究，并在此基礎(chǔ)上給出了自己列出的指標(biāo)體系。

二、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及問題

(一)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

國(guó)家也相繼出臺(tái)過一些規(guī)定，在這方面給予了越來越多的重視。2012年黨的第十八次全國(guó)代表大會(huì)，提出要健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度；2014年由 7部委聯(lián)合印發(fā)實(shí)施細(xì)則；在2016年通過了深化意見。另外，還有數(shù)據(jù)表明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)量在這幾年平穩(wěn)上升，審計(jì)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人數(shù)量在2010—2016年已經(jīng)達(dá)到了200人左右，近幾年每年審計(jì)的企業(yè)數(shù)量都在13家左右。離任審計(jì)和對(duì)問題金額較大領(lǐng)域的審計(jì)占了大多數(shù)。

調(diào)查問卷的結(jié)果表明：在公司高管、大學(xué)教師、公司內(nèi)部審計(jì)人員和政府審計(jì)人員共134個(gè)受訪者中，顯示有20%的調(diào)查者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面很低，有13%的人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有發(fā)揮作用。在原因的形成方面，大家都認(rèn)為可能存在以下兩點(diǎn)因素：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有很好發(fā)揮作用是由于審計(jì)覆蓋率比較低，二是固有企業(yè)管理體制有問題，最后是由于領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。調(diào)查還表明，在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題分別是：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前不能很清楚地劃清任職和離職的相關(guān)責(zé)任；指標(biāo)界定不清晰，不利于審計(jì)工作的進(jìn)行，如果出現(xiàn)其他特殊情況可能根本無法進(jìn)行相關(guān)工作；評(píng)價(jià)的方法和體系目前還不是很完善。

(二)我國(guó)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定模糊不清。我們往往會(huì)說，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了方便進(jìn)行考核，但是如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任都無法確定，那么就更加無法進(jìn)行考核了。如果一開始就錯(cuò)了，那么后續(xù)的實(shí)施就更加困難了，大家也會(huì)很難著手進(jìn)行后續(xù)的工作。但是想要在實(shí)際中解決此問題還是有很大難度的，有些領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)責(zé)任效果不是短時(shí)間內(nèi)可以看出來的，所以不能分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任屬于哪一人領(lǐng)導(dǎo)，也不能區(qū)分他的責(zé)任比例和影響。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)界定模糊不清。在上述提到的實(shí)施細(xì)則中并沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，并且在實(shí)際中也不斷出現(xiàn)特殊和意外，所以審計(jì)指標(biāo)界定的模糊不清會(huì)使審計(jì)過程中存在一些不可避免并且不好修正的問題。

第三，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前所頒布的各種法律并沒有把指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，對(duì)于某些指標(biāo)，到底是應(yīng)該量化還是應(yīng)該定性地分析，或是兩者相結(jié)合，目前沒有很好的說明，這就導(dǎo)致實(shí)際操作非常困難。

第四，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法不合理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法有兩種，分為定性和定量?jī)煞N方法。目前定量評(píng)價(jià)還不夠完善，定性評(píng)價(jià)也沒有一個(gè)較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)方法。

第五，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系仍舊不夠完善。我國(guó)對(duì)于國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)是參照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行設(shè)定的，較為單一和模式化，這就使對(duì)于不同行業(yè)，不同發(fā)展階段的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人使用同一指標(biāo)就顯得過分單一，也不能很好地進(jìn)行評(píng)價(jià)。也許現(xiàn)在的體系是能夠被大多數(shù)采納的，就算不考慮特例，也應(yīng)該想到，隨著時(shí)間和環(huán)境的變化適用性是非常關(guān)鍵的。

三、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的完善設(shè)計(jì)

(一)我國(guó)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立原則

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)要做到責(zé)任和權(quán)力對(duì)等。領(lǐng)導(dǎo)人擁有越大的權(quán)力，就應(yīng)該對(duì)更多的工作負(fù)責(zé)。如果權(quán)力過大，就會(huì)造成低效率，如果承擔(dān)過多責(zé)任那么就會(huì)降低很大的積極性。所以說，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的第一步，一定要?jiǎng)澐趾?。相?yīng)的職權(quán)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要公正客觀。

第二，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)要綜合運(yùn)用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系更加準(zhǔn)確合理。

第三，合理選擇所要使用的指標(biāo)。如果使用所有指標(biāo)去進(jìn)行每一個(gè)審計(jì)，那么審計(jì)的效率就會(huì)非常低下，并且不能突出眾多的問題。所以既要全面地反映審計(jì)的內(nèi)容又要突出重點(diǎn)，就應(yīng)該選取較為重要的指標(biāo)，指標(biāo)既要有概括性又不能舍棄重要部分。這樣才能提高工作效率，更好地進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第四，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取既要注意是否符合操作實(shí)際，還要注意是否可以橫向縱向進(jìn)行對(duì)比。在保持縱向可比性的時(shí)候，要考慮到使用指標(biāo)的一致性和連貫性。在保持橫向可比的時(shí)候，應(yīng)該和同一行業(yè)和類似公司進(jìn)行對(duì)比，保持可比性。

(二)我國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建

構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)要合理地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

首先是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的指標(biāo)，一個(gè)企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)績(jī)效是一個(gè)企業(yè)存在的前提。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠進(jìn)行很好的管理，企業(yè)績(jī)效一定能夠反映領(lǐng)導(dǎo)人的付出。這里分為三類，每一類應(yīng)該選取相應(yīng)的指標(biāo)。其次是可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)人不能為了自己在任效益，去破壞企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。再次還應(yīng)該有反映承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、法律責(zé)任的指標(biāo)，該指標(biāo)旨在把企業(yè)看作一個(gè)小社會(huì)并且融入社會(huì)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不僅應(yīng)該發(fā)展企業(yè)，還應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，遵守法律法規(guī)。最后為了和國(guó)家政策相呼應(yīng)，還應(yīng)該有反映廉潔從業(yè)的指標(biāo)和反映重大經(jīng)濟(jì)決策的指標(biāo)。