(河北大學(xué)管理學(xué)院 河北 保定 071000)

一、國企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的背景及意義

我國經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的制度始于20世紀(jì)80年代，它在我國有著獨特的模式，并且不斷地在完善之中。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計是加強黨和國家對國企領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、提高國有企業(yè)經(jīng)營效率和保護國有資產(chǎn)的有效措施。如果缺乏一套完整有效、合理的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，在很大程度上會阻礙經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。

經(jīng)濟責(zé)任審計簡而言之就是對經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計。它和常規(guī)的審計有很多的不同之處。經(jīng)濟責(zé)任審計旨在弄明白經(jīng)濟責(zé)任主體在任職期間，相應(yīng)部門應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，為以后的考核提供依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計就像一個青少年，經(jīng)歷了十幾年歷練，還在不斷地發(fā)展完善之中。本文研究的是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計，這里的領(lǐng)導(dǎo)人一般是指董事長或者總經(jīng)理。現(xiàn)在對于經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍已經(jīng)逐步擴大，不僅限于經(jīng)濟責(zé)任了，有關(guān)的社會責(zé)任、政治責(zé)任等，也都有所涉及。本文主要論述的是經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)的相關(guān)理論和文獻的研究，并在此基礎(chǔ)上給出了自己列出的指標(biāo)體系。

二、國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀及問題

(一)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀

國家也相繼出臺過一些規(guī)定，在這方面給予了越來越多的重視。2012年黨的第十八次全國代表大會，提出要健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度；2014年由 7部委聯(lián)合印發(fā)實施細則；在2016年通過了深化意見。另外，還有數(shù)據(jù)表明經(jīng)濟責(zé)任審計的數(shù)量在這幾年平穩(wěn)上升，審計的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人數(shù)量在2010—2016年已經(jīng)達到了200人左右，近幾年每年審計的企業(yè)數(shù)量都在13家左右。離任審計和對問題金額較大領(lǐng)域的審計占了大多數(shù)。

調(diào)查問卷的結(jié)果表明：在公司高管、大學(xué)教師、公司內(nèi)部審計人員和政府審計人員共134個受訪者中，顯示有20%的調(diào)查者認為經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋面很低，有13%的人認為，經(jīng)濟責(zé)任審計沒有發(fā)揮作用。在原因的形成方面，大家都認為可能存在以下兩點因素：一是經(jīng)濟責(zé)任審計沒有很好發(fā)揮作用是由于審計覆蓋率比較低，二是固有企業(yè)管理體制有問題，最后是由于領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。調(diào)查還表明，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的主要問題分別是：經(jīng)濟責(zé)任審計目前不能很清楚地劃清任職和離職的相關(guān)責(zé)任；指標(biāo)界定不清晰，不利于審計工作的進行，如果出現(xiàn)其他特殊情況可能根本無法進行相關(guān)工作；評價的方法和體系目前還不是很完善。

(二)我國國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價現(xiàn)狀

第一，經(jīng)濟責(zé)任界定模糊不清。我們往往會說，進行經(jīng)濟責(zé)任審計是為了方便進行考核，但是如果經(jīng)濟責(zé)任都無法確定，那么就更加無法進行考核了。如果一開始就錯了，那么后續(xù)的實施就更加困難了，大家也會很難著手進行后續(xù)的工作。但是想要在實際中解決此問題還是有很大難度的，有些領(lǐng)域的經(jīng)濟責(zé)任效果不是短時間內(nèi)可以看出來的，所以不能分清經(jīng)濟責(zé)任屬于哪一人領(lǐng)導(dǎo)，也不能區(qū)分他的責(zé)任比例和影響。

第二，經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)界定模糊不清。在上述提到的實施細則中并沒有進行詳細的規(guī)定，并且在實際中也不斷出現(xiàn)特殊和意外，所以審計指標(biāo)界定的模糊不清會使審計過程中存在一些不可避免并且不好修正的問題。

第三，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前所頒布的各種法律并沒有把指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，對于某些指標(biāo)，到底是應(yīng)該量化還是應(yīng)該定性地分析，或是兩者相結(jié)合，目前沒有很好的說明，這就導(dǎo)致實際操作非常困難。

第四，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法不合理。經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法有兩種，分為定性和定量兩種方法。目前定量評價還不夠完善，定性評價也沒有一個較為準(zhǔn)確的評價方法。

第五，經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系仍舊不夠完善。我國對于國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)是參照相關(guān)規(guī)定來進行設(shè)定的，較為單一和模式化，這就使對于不同行業(yè)，不同發(fā)展階段的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人使用同一指標(biāo)就顯得過分單一，也不能很好地進行評價。也許現(xiàn)在的體系是能夠被大多數(shù)采納的，就算不考慮特例，也應(yīng)該想到，隨著時間和環(huán)境的變化適用性是非常關(guān)鍵的。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的完善設(shè)計

(一)我國國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的建立原則

第一，經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)要做到責(zé)任和權(quán)力對等。領(lǐng)導(dǎo)人擁有越大的權(quán)力，就應(yīng)該對更多的工作負責(zé)。如果權(quán)力過大，就會造成低效率，如果承擔(dān)過多責(zé)任那么就會降低很大的積極性。所以說，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的第一步，一定要劃分好。相應(yīng)的職權(quán)對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，要公正客觀。

第二，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)要綜合運用，使經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系更加準(zhǔn)確合理。

第三，合理選擇所要使用的指標(biāo)。如果使用所有指標(biāo)去進行每一個審計，那么審計的效率就會非常低下，并且不能突出眾多的問題。所以既要全面地反映審計的內(nèi)容又要突出重點，就應(yīng)該選取較為重要的指標(biāo)，指標(biāo)既要有概括性又不能舍棄重要部分。這樣才能提高工作效率，更好地進行領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計。

第四，評價指標(biāo)的選取既要注意是否符合操作實際，還要注意是否可以橫向縱向進行對比。在保持縱向可比性的時候，要考慮到使用指標(biāo)的一致性和連貫性。在保持橫向可比的時候，應(yīng)該和同一行業(yè)和類似公司進行對比，保持可比性。

(二)我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的構(gòu)建

構(gòu)建的經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)要合理地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。

首先是反映企業(yè)經(jīng)營績效的指標(biāo)，一個企業(yè)的良好經(jīng)營績效是一個企業(yè)存在的前提。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠進行很好的管理，企業(yè)績效一定能夠反映領(lǐng)導(dǎo)人的付出。這里分為三類，每一類應(yīng)該選取相應(yīng)的指標(biāo)。其次是可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)人不能為了自己在任效益，去破壞企業(yè)的長遠發(fā)展。再次還應(yīng)該有反映承擔(dān)社會責(zé)任、法律責(zé)任的指標(biāo)，該指標(biāo)旨在把企業(yè)看作一個小社會并且融入社會中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不僅應(yīng)該發(fā)展企業(yè)，還應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，遵守法律法規(guī)。最后為了和國家政策相呼應(yīng)，還應(yīng)該有反映廉潔從業(yè)的指標(biāo)和反映重大經(jīng)濟決策的指標(biāo)。