(東營(yíng)萊商村鎮(zhèn)銀行股份有限公司 山東 東營(yíng) 257000)

一、中小銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制的必要性

據(jù)北京商報(bào)記者不完全統(tǒng)計(jì)，截至2018年底，各級(jí)銀保監(jiān)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員共下發(fā)3 813張罰單，較2017年同比增長(zhǎng)55.8%。2019年1—2月，各級(jí)銀保監(jiān)機(jī)構(gòu)共開(kāi)出863張罰單，金額達(dá)20 248.1萬(wàn)元，處罰相關(guān)人員504名，其中30人被終身禁止從事銀行業(yè)工作。如2019年1月28日山西銀保監(jiān)局發(fā)布處罰決定(晉銀保監(jiān)罰決字〔2019〕7號(hào))，以“內(nèi)控不足，員工管理不到位”為主要違法違規(guī)事實(shí)對(duì)民生銀行太原分行責(zé)令整改，罰款50萬(wàn)元；2人處警告并罰款5萬(wàn)元；1人處警告；1人處禁止終身從事銀行業(yè)的行政處罰。

觸目驚心的數(shù)字背后折射出銀行業(yè)員工管理、內(nèi)控管理、授信把關(guān)、自查監(jiān)管等違規(guī)操作問(wèn)題。作為銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，內(nèi)部控制也成為許多銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、銀行從業(yè)人員特別是銀行會(huì)計(jì)人員的癥結(jié)所在。中小銀行金融機(jī)構(gòu)作為銀行金融機(jī)構(gòu)中的重要一環(huán)，資產(chǎn)規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱、經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范性不高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，更需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的規(guī)范和指引，加強(qiáng)中小銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。

二、中小銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及分析

(一)中小銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、知識(shí)專業(yè)性不足

1.職業(yè)道德缺失

近年來(lái)，各種金融案件頻發(fā)，高科技犯罪越發(fā)猖獗，究其原因，最重要的是作為銀行會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的職業(yè)道德缺失。銀行會(huì)計(jì)人員偽造編造會(huì)計(jì)憑證，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)粉飾自身業(yè)績(jī)，泄露行業(yè)及客戶內(nèi)幕信息，利用系統(tǒng)漏洞植入病毒程序等。在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的情況下，其專業(yè)性越強(qiáng)、技術(shù)性越高，造成的社會(huì)危害程度也會(huì)越大。同時(shí)，權(quán)力制衡不到位，事后監(jiān)督不作為，違規(guī)處罰不徹底，也給因職業(yè)道德缺失引發(fā)的違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)。

2.合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

銀行會(huì)計(jì)管理人員注重業(yè)務(wù)技能、輕視合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)教育，銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)自身能力認(rèn)識(shí)的高估、對(duì)事情嚴(yán)重判斷的低估、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的違規(guī)規(guī)避、對(duì)違規(guī)處罰存在的僥幸心理，都是致使銀行會(huì)計(jì)人員內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的重要原因。

近年來(lái)，各級(jí)銀保監(jiān)機(jī)構(gòu)加大了對(duì)各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和整治力度，逐步開(kāi)展員工異常行為排查、整治銀行業(yè)市場(chǎng)亂象、案件警示教育、行業(yè)規(guī)范建設(shè)年等活動(dòng)，從思想層面引導(dǎo)和規(guī)范銀行業(yè)從業(yè)人員特別是會(huì)計(jì)人員的行為。但是仍有部分機(jī)構(gòu)、部分人員視制度、規(guī)程、監(jiān)管要求為兒戲，恣意妄為、頂風(fēng)作案。2019年2月28日，山西銀保監(jiān)局以“內(nèi)控不力，未嚴(yán)格執(zhí)行自助設(shè)備加配鈔操作制度，未按規(guī)定組織查庫(kù)、輪崗，對(duì)員工培訓(xùn)管理不到位”為主要違法違規(guī)事實(shí)對(duì)農(nóng)行太原并州支行責(zé)令整改，罰款50萬(wàn)元，對(duì)范文波、郭志民等7人做出警告或禁止從事銀行業(yè)工作2年的處罰規(guī)定。

3.知識(shí)專業(yè)性亟待加強(qiáng)

目前，存在中小銀行會(huì)計(jì)人員僅了解本專業(yè)知識(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)專業(yè)知識(shí)相知甚少的現(xiàn)象，受掌握知識(shí)覆蓋面狹窄的局限，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的提高也會(huì)受到一定影響；隨著銀行從業(yè)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)等職稱考試的增多，部分人員僅為了考試而考試，對(duì)自學(xué)知識(shí)不求甚解，以湊夠?qū)W時(shí)為目標(biāo)，致使涉獵的知識(shí)多而不專，雜而不精，真正自我吸收、自我思考最終學(xué)以致用的更是鳳毛麟角，更談不上審時(shí)度勢(shì)、加以創(chuàng)新。

(二)中小銀行業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)依賴性強(qiáng)

隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，銀行會(huì)計(jì)工作逐步由“紙媒”向“電媒”轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)人員過(guò)度依賴信息系統(tǒng)，就像對(duì)于不認(rèn)路的人來(lái)說(shuō)他會(huì)慣性地依賴導(dǎo)航，不去記路，沒(méi)有判斷，機(jī)械地跟隨導(dǎo)航前進(jìn)。孰知，導(dǎo)航也會(huì)使人誤入歧途，高科技也會(huì)有系統(tǒng)漏洞，某銀行技術(shù)處處長(zhǎng)利用系統(tǒng)漏洞，私自編寫(xiě)病毒程序并植入銀行核心系統(tǒng)中，使跨行ATM取款成功但不會(huì)計(jì)入賬戶，累計(jì)盜取1 000多次，金額達(dá)717.9萬(wàn)元，一年多的時(shí)間，銀行會(huì)計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)任何蛛絲馬跡。換言之，系統(tǒng)可以依賴，但不能完全依賴，甚至被它“同化”，信息高效與信息安全也不能完全等同，需要銀行會(huì)計(jì)人員有自己的判斷和甄別思維。

(三)中小銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度難以適應(yīng)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展需要

1.中小銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)落后

新的內(nèi)控制度不能及時(shí)制定，致使制度存在盲區(qū)。由于銀行系統(tǒng)更新、新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)的推廣等原因，業(yè)務(wù)操作、管理過(guò)程中未能及時(shí)制定相應(yīng)的制度、規(guī)程，致使遇到問(wèn)題出現(xiàn)無(wú)章可循的情況。不適應(yīng)業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)管要求的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不能及時(shí)修訂。由于國(guó)家政策方針、監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管要求及行內(nèi)自身發(fā)展需要的變動(dòng)，一些制度不能按照實(shí)際情況刪減、重修、更新。

2.銀行各部門(mén)之間制度協(xié)調(diào)性不足

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的制定、修訂及完善會(huì)受到其他職能部門(mén)業(yè)務(wù)處理方式、經(jīng)營(yíng)決策方針、監(jiān)督管理方向等影響。由于銀行內(nèi)部不同職能部門(mén)之間缺乏溝通，缺少協(xié)調(diào)，各自為營(yíng)，閉門(mén)造車，致使一些制度之間是割裂的，甚至是矛盾的。

3.中小銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度貫徹不徹底

(1)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度知曉度不高。中小銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的制定者只注重制度制定，不重視制度落實(shí)，致使出現(xiàn)視制度為形式、制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象；“自上而下”傳達(dá)渠道不暢通，不能覆蓋至全行每一個(gè)崗位、每一位員工；缺少制度認(rèn)知、執(zhí)行效果的反饋渠道，制度制定者不能及時(shí)準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的知曉、執(zhí)行情況。

(2)中小銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行力不足。比如，業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中出現(xiàn)的逆程序、減程序或暗箱操作等現(xiàn)象，都是銀行會(huì)計(jì)人員內(nèi)控制度執(zhí)行不利的體現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)控意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、企業(yè)文化落后、制約監(jiān)督機(jī)制不完善等也是影響內(nèi)控制度執(zhí)行效果的重要因素。

(四)中小銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)控稽核監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

1.稽核監(jiān)督廣度、深度結(jié)合不足

受銀行會(huì)計(jì)稽核人員數(shù)量素質(zhì)、稽核前期方案準(zhǔn)備、稽核技術(shù)手段等條件的約束，常規(guī)稽核涉及面廣而不深，雖面面俱到但點(diǎn)到為止，致使在某一方面可能發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題的存在；專項(xiàng)稽核點(diǎn)深而不延，只獨(dú)立地關(guān)注某一項(xiàng)，對(duì)與之相關(guān)的方面不能輔助分析、綜合考量，不能用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題。同時(shí)，存在部分會(huì)計(jì)人員管理者礙于情面，不能真實(shí)客觀地反映問(wèn)題，一定程度上對(duì)稽核監(jiān)督的有效性產(chǎn)生影響。

2.內(nèi)控稽核監(jiān)督重稽核輕整改

內(nèi)控稽核監(jiān)督的目的在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而解決問(wèn)題。出現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)稽核人員對(duì)后期事實(shí)評(píng)價(jià)、質(zhì)量控制、整改情況重視不足的現(xiàn)象，致使稽核結(jié)果對(duì)銀行會(huì)計(jì)人員起不到實(shí)質(zhì)性的反饋、約束和指導(dǎo)作用。

三、中小銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制意見(jiàn)及建議

(一)努力培育職業(yè)道德，科學(xué)構(gòu)建合規(guī)文化

努力培育職業(yè)道德，科學(xué)構(gòu)建合規(guī)文化，切實(shí)提升銀行“無(wú)形資產(chǎn)”，強(qiáng)化樹(shù)立銀行“品牌形象”。銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)以當(dāng)下銀保監(jiān)機(jī)構(gòu)組織的“案件警示教育”“行業(yè)規(guī)范建設(shè)年”為契機(jī)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)真領(lǐng)悟，提高升華，不斷培育愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、守法合規(guī)、努力學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取等職業(yè)道德素養(yǎng)，增強(qiáng)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范會(huì)計(jì)人員道德及操作風(fēng)險(xiǎn)以及銀行可能面臨的聲譽(yù)或法律風(fēng)險(xiǎn)，減少資產(chǎn)損失的可能性。

構(gòu)建合規(guī)文化需要每一個(gè)人的共同努力。銀行會(huì)計(jì)人員在日常的工作中應(yīng)該明確崗位職責(zé)，嚴(yán)格落實(shí)輪崗輪調(diào)及強(qiáng)制休假制度，堅(jiān)持陽(yáng)光信貸文化、規(guī)范自身八小時(shí)之外的行為活動(dòng)，認(rèn)真落實(shí)事前審批、事中控制及事后監(jiān)督等，努力發(fā)揮合規(guī)文化價(jià)值導(dǎo)向、約束規(guī)范的正向激勵(lì)作用。

(二)主動(dòng)提升專業(yè)知識(shí)，靈活運(yùn)用信息系統(tǒng)

中小銀行會(huì)計(jì)人員不僅學(xué)好本專業(yè)知識(shí)，還要廣泛涉獵相關(guān)專業(yè)知識(shí)，拓寬知識(shí)覆蓋面；充分利用業(yè)務(wù)培訓(xùn)、同業(yè)交流、繼續(xù)教育等學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，以提升自我為目標(biāo)，努力提升自身價(jià)值，加強(qiáng)與同行業(yè)、各部門(mén)同事之間交流與學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，融會(huì)貫通。

計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展要求中小銀行會(huì)計(jì)人員具備一定的信息化會(huì)計(jì)處理能力，不僅熟練掌握各核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、管理操作系統(tǒng)、支付清算系統(tǒng)等，還要了解各個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行原理及操作流程；學(xué)會(huì)用辯證、發(fā)展的眼光正確看待信息系統(tǒng)，在日常業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)的優(yōu)化和改善空間，從而提出更加實(shí)用性、建設(shè)性的意見(jiàn)；同時(shí)，中小銀行會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)從不同維度衡量校驗(yàn)電子數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，通過(guò)定期維護(hù)、病毒檢查、記錄日志、會(huì)計(jì)建檔、數(shù)據(jù)加密等多種方式，做好信息安全工作。

(三)及時(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)，認(rèn)真貫徹制度執(zhí)行

對(duì)無(wú)章可循、章不應(yīng)需的情況，銀行會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)管的需要及時(shí)進(jìn)行制度的增加、刪減及修訂；做好銀行“方針政策、法律規(guī)章”網(wǎng)站更新工作，及時(shí)更新內(nèi)部電子制度模塊，方便日常查閱；加強(qiáng)銀行內(nèi)部各部門(mén)之間的溝通交流，增強(qiáng)制度建設(shè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)性，對(duì)各部門(mén)及分支行提出的問(wèn)題及建議，總行會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)認(rèn)真聆聽(tīng)、及時(shí)落實(shí)。

銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持對(duì)新制度、新要求的敏感度，及時(shí)吸收掌握新的管理指導(dǎo)方向，避免制度盲區(qū)，提高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；同時(shí)，對(duì)周圍內(nèi)控制度執(zhí)行不規(guī)范的行為要及時(shí)提醒制止，對(duì)違規(guī)操作可能給銀行造成損失的行為要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)或管理部門(mén)進(jìn)行誠(chéng)信舉報(bào)。

(四)有效發(fā)揮監(jiān)管職能，積極落實(shí)稽核整改

在符合一定監(jiān)管要求及業(yè)務(wù)需要的前提下，中小銀行應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)充會(huì)計(jì)稽核人員數(shù)量，提升稽核人員綜合素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力；做好事前稽核準(zhǔn)備，研究稽核計(jì)劃，特定情況下，做好備選方案及最優(yōu)方案的制定和選擇；稽核過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整稽核方法及手段，深入了解稽核項(xiàng)目本身及相關(guān)內(nèi)容，用聯(lián)系的觀點(diǎn)綜合考量問(wèn)題，提升監(jiān)管廣度、深度及有效度；銀行會(huì)計(jì)稽核監(jiān)督人員要根據(jù)實(shí)際情況提請(qǐng)工作回避，避免人情接觸，做到“親而有間”，以增強(qiáng)工作的公平、公正性。

會(huì)計(jì)稽核人員要重視稽核整改工作，做好稽核報(bào)告、事實(shí)評(píng)價(jià)、質(zhì)量控制、后續(xù)整改工作，加強(qiáng)與被稽核單位及被稽核會(huì)計(jì)人員的交流，暢通反饋與溝通渠道，確保整改質(zhì)量和效果；整改不是目的，銀行會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)思考與分析，從整改中找到不足，吸取教訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行的規(guī)范性、業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性、管理方法的科學(xué)性。

四、小結(jié)

銀行會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制是一個(gè)老生常談卻又不得不聊的話題，中小銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員內(nèi)控亦然、更甚。不僅需要會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)科技知識(shí)、業(yè)務(wù)操作能力、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，更需要銀行會(huì)計(jì)管理者、監(jiān)督者的理性決策、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，引導(dǎo)和規(guī)范全行上下切實(shí)將“鐵制度、鐵數(shù)據(jù)、鐵管理，見(jiàn)人、見(jiàn)錢(qián)、見(jiàn)整改”的“三鐵三見(jiàn)”制度落到實(shí)處，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制在中小銀行日常業(yè)務(wù)操作、經(jīng)營(yíng)管理決策、稽核控制監(jiān)督、企業(yè)文化建設(shè)等方面的引領(lǐng)、規(guī)范、激勵(lì)作用。