(遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院 遼寧 沈陽 141013)

一、引言

在這個階段，大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)繼續(xù)面臨與會計信息披露相關(guān)的許多問題，主要是信息不完整和數(shù)據(jù)不真實。問題的主要原因是該公司沒有可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)。創(chuàng)建內(nèi)部控制體系的根本目標(biāo)是有效控制企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，確保對會計程序進(jìn)行監(jiān)管，并有效提高會計信息的質(zhì)量。這一目標(biāo)將通過確保實施內(nèi)部控制制度、通過聘用高級會計師和嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則來實現(xiàn)?？偟膩碚f，中國的內(nèi)部控制制度正在變得更加全面和成熟。隨著市場機制和法律制度的發(fā)展，許多公司正在建立可靠的監(jiān)管環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督機制，但是仍然存在一些問題。

二、相關(guān)理論概述

(一)會計信息及其質(zhì)量的含義

質(zhì)量財務(wù)信息是指滿足財務(wù)信息用戶需求的優(yōu)質(zhì)財務(wù)信息。2006年，中國財政部發(fā)布了新的《公司會計準(zhǔn)則》，合并了八項基本會計信息質(zhì)量要求，并制定了會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。許多相關(guān)會計專家還正在考慮制定會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度。會計信息的質(zhì)量與制定管理決策的可靠性和可行性直接相關(guān)。如果信息有問題，它將干擾經(jīng)理的判斷并做出錯誤的判斷，這將導(dǎo)致公司走向錯誤的方向。此外，我們在使用財務(wù)信息時，必須充分了解并且要嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，以防止違規(guī)操作。

(二)內(nèi)部控制理論概述

企業(yè)內(nèi)部控制是影響企業(yè)發(fā)展的有效途徑，它可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，可以實現(xiàn)管理的有效途徑。內(nèi)部控制功能是調(diào)動員工的積極性和提高員工的滿意度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，促進(jìn)機構(gòu)經(jīng)濟活動的真實性。內(nèi)部控制有三個目標(biāo):第一是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實誠信進(jìn)行監(jiān)督，其次，保證財務(wù)報表和財務(wù)報表的需要，避免不必要的風(fēng)險。第三，保護公司流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的完整性，避免損失。

三、內(nèi)部控制要素與會計信息質(zhì)量間的關(guān)系

在內(nèi)部控制的最終目標(biāo)和財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，向機構(gòu)管理提供的服務(wù)之間建立一種總體關(guān)系。特別是，內(nèi)部控制的各個組成部分與會計信息的質(zhì)量之間存在若干聯(lián)系。

(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)物質(zhì)文化的組合，一般包括企業(yè)場所、文化、組織結(jié)構(gòu)和管理系統(tǒng)。公司內(nèi)部環(huán)境保護的主要責(zé)任在于經(jīng)營者，可以說，所有工作人員的支持與合作是企業(yè)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制和會計程序受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的制約，內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量直接影響公司的發(fā)展。因此，內(nèi)部環(huán)境會影響會計業(yè)務(wù)的有效性和會計監(jiān)督管理功能。積極的內(nèi)部環(huán)境有助于各種會計業(yè)務(wù)的發(fā)展，并確保信息收集、輸入、記錄及匯集的客觀性和可靠性。

(二)風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是對公司在風(fēng)險之前或期間可能產(chǎn)生的影響或損失的評估。在風(fēng)險出現(xiàn)之前，企業(yè)可以利用風(fēng)險評估識別運營管理的弱點，有效防范風(fēng)險，降低風(fēng)險，在風(fēng)險管理過程中，公司可以使用風(fēng)險評估來識別問題。確定問題的原因和解決方案，并盡量減少損失的影響和風(fēng)險。會計信息的質(zhì)量是事后管理，存在虛假會計信息、歪曲會計信息等問題，有意圖地解決企業(yè)的實際需求，這種“強化”方法分離，企業(yè)必須承擔(dān)風(fēng)險。影響分析評估的因素是會計信息的質(zhì)量和評估，財務(wù)會計工作中問題的早期識別，確保會計信息質(zhì)量的積極措施，預(yù)防問題，防止后果。

(三)控制活動

控制活動涉及市場狀況和風(fēng)險評估結(jié)果的分析，并在一定限度內(nèi)控制業(yè)務(wù)風(fēng)險以實現(xiàn)預(yù)定的管理目標(biāo)。如果在檢測到問題時及早或及時考慮風(fēng)險評估，控制措施則是其相關(guān)問題的分析和處理?？刂拼胧┑挠行砸约笆欠衲軌蛴行嵤┻@些措施與業(yè)務(wù)成果和企業(yè)管理的有效性直接相關(guān)。會計信息的質(zhì)量，控制活動的作用，主要反映會計的內(nèi)容和方法，各種業(yè)務(wù)和管理行為的合法性，以及通過公司資產(chǎn)的安全性確保信息的會計。

(四)信息與溝通

信息是維持和發(fā)展商業(yè)業(yè)務(wù)的一個重要因素。生產(chǎn)、管理、營銷、售后服務(wù)和市場反饋要求提供參與信息。企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞主要基于通信設(shè)施，從而在企業(yè)的各個環(huán)節(jié)形成有效的信息圈。由于信息和溝通的協(xié)調(diào)，可以提高公司內(nèi)部控制的效果。對于業(yè)務(wù)運營商，他們可以使用信息和通信實時，了解公司、市場和正確的管理決策。對于一般工作人員而言，目前的情況和管理制度只能通過信息和通信來理解業(yè)務(wù)內(nèi)容和公司責(zé)任才能保證企業(yè)的正常運營和管理。企業(yè)可以通過，廣泛的信息交流和交流平臺，獲得各種交流信息，以提高會計過程的透明度，加強防止工作人員參與欺詐、串通或其他行為的能力，并提高會計信息的質(zhì)量。

四、基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境較差，缺乏控制理念

現(xiàn)在，中國公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，公司的股東通常擁有最大的能源公司，不僅是投資者，公司經(jīng)理和政治家，他們的權(quán)力和責(zé)任是未知的，運營商和相對隨機的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一些中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者已經(jīng)建立了內(nèi)部控制機制，雖然沒有適當(dāng)?shù)目刂拼胧┖蛯`活性的過度渴望，但最終員工系統(tǒng)的各種操作并不完全真實，因此，研究內(nèi)部控制機制的有效性是不完整的，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，安全水平低，嚴(yán)重影響會計信息的質(zhì)量。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行控制，并對會計信息進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)董事的利益與公司發(fā)生沖突時，管理者可以根據(jù)自己的利益調(diào)整會計政策和財務(wù)報表。這時，企業(yè)內(nèi)部控制機制的作用是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的必要條件，缺乏有效的監(jiān)督，內(nèi)部控制機制無法有效運作，企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)會計信息的操縱，必然導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不佳。

(二)內(nèi)部控制構(gòu)建不合理，員工素質(zhì)較低

制定內(nèi)部控制是為了提高會計信息的質(zhì)量。管理人員只關(guān)注公司的短期發(fā)展，不考慮企業(yè)的長期管理目標(biāo),缺乏提高內(nèi)部控制的意識、操作風(fēng)險預(yù)測提前意識以及管理人員管理上面漏洞；加上從業(yè)者專業(yè)素質(zhì)、崗位職責(zé)分布是未知的,很多人不遵循分工不同的原則，信息傳遞存在延遲甚至丟失等，導(dǎo)致內(nèi)部控制實施過程中信息傳遞存在延遲甚至丟失等問題，使得內(nèi)部控制的效果無法有效發(fā)揮。我國目前的企業(yè)管理者大多由行政任命制構(gòu)成，企業(yè)中缺乏外部市場對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，從而給管理者操縱財務(wù)人員和會計信息帶來安全隱患。而在財務(wù)人員的任用上，也存在裙帶關(guān)系的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)人員素質(zhì)差異大，會計信息質(zhì)量無法得到保證。

(三)企業(yè)法制意識薄弱，會計信息質(zhì)量低下

2012年，財政部和國家審計署第五委員會共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這要求注冊公司公開關(guān)于公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施信息以及審查公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計報告書和問題。在市場經(jīng)濟中，公司則在一定程度上對內(nèi)部控制的這些信息要求較高，然而，我們通過分析和收集一些樣本公司的內(nèi)部控制審計結(jié)果可以發(fā)現(xiàn),許多公司的內(nèi)部控制制度仍然存在一些問題，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠;認(rèn)識法律風(fēng)險不足;內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立缺失等。因此，必須將相關(guān)規(guī)則擴大到企業(yè)。此外，缺乏關(guān)于企業(yè)管理和工作人員培訓(xùn)的法律教育，會影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的形成，影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并導(dǎo)致會計信息質(zhì)量差。

四、基于內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的方法

(一)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的主體結(jié)構(gòu)主要是澄清企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利、義務(wù)和利益，通過相互監(jiān)管和合作，維持企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。因此，改善公司治理結(jié)構(gòu)與建立內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)，從而確保實施內(nèi)部控制并對企業(yè)管理活動進(jìn)行有效控制。為便于分析，下文將對理事會和監(jiān)督委員會的會計資料的質(zhì)量進(jìn)行分析。

1.董事會

《公司法》明確了公司理事會的組成和作用、選舉方式，股東和普通職員相比，執(zhí)行理事會主要是企業(yè)經(jīng)濟活動的管理，完善董事會的結(jié)構(gòu)是統(tǒng)一管理業(yè)務(wù)管理,目標(biāo)是為提高會計信息的質(zhì)量提供良好基礎(chǔ)。從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度來看，理事會出現(xiàn)是為例所有權(quán)和管理權(quán)的分離。重要的是，理事會能夠更好地代表和保護所有工作人員的利益。董事會的獨立董事制度控制形式，主要是為了確保參與公司，獨立董事能夠支持客觀公正的意見、建議和決定，保證董事會決策理性和專業(yè)。委員會在必要時也可以對董事會業(yè)務(wù)相關(guān)的咨詢服務(wù)，進(jìn)一步明確了企業(yè)各部門與崗位之間的工作內(nèi)容和職責(zé)。最后，董事會作為公司的受托人，和企業(yè)管理的結(jié)果沒有直接的利益關(guān)系，但是董事會管理薪酬管理和績效評估，需要公司的高度一致性，以及改善董事會的參與企業(yè)決策、加強激勵和主動性的作用。

2.監(jiān)事會

監(jiān)督委員會由股東選舉產(chǎn)生的觀察員和由工人選舉產(chǎn)生的觀察員組成、基本上控制和驗證公司的活動。監(jiān)事會是一個重要的組織，在企業(yè)內(nèi)部履行內(nèi)部監(jiān)督職能，也是公司法規(guī)定的強制性和永久性組織。另外，有必要保持監(jiān)事會的獨立性。在獨立的基礎(chǔ)上，為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的職能，監(jiān)督委員會成員的決心直接關(guān)系到監(jiān)督委員會成員與企業(yè)之間的利益沖突，為避免沖突，股東和員工的會議必須通過民主選舉進(jìn)行。監(jiān)事會成員必須具備一定的專業(yè)資格、企業(yè)財務(wù)管理、法律咨詢、管理等知識技能，并具有董事會成員資格。此外，組織必須有效地監(jiān)控和管理業(yè)務(wù)中的問題，從而減少會計錯誤。

(二)加強企業(yè)的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計人員能幫助企業(yè)努力實現(xiàn)最優(yōu)管理,幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決比較外部審計、內(nèi)部審計情況和存在的問題, 預(yù)防公司風(fēng)險。內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用和重要性，旨在確保公司的可持續(xù)發(fā)展。首先，提高內(nèi)部審計師的資格。此外，公司必須要配備檢查組并且要有專業(yè)團隊加入檢查組，以確保檢查業(yè)務(wù)的持續(xù)運行。另外，企業(yè)應(yīng)定期組織現(xiàn)有內(nèi)部審計師的教育和培訓(xùn)，鼓勵他們獲得適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格，增強內(nèi)部審計的專業(yè)性和內(nèi)部審計師的能力。其次，確保內(nèi)部監(jiān)測的有效性。為防止浪費勞動力、物質(zhì)資源、財力，及時識別會計活動和問題，以及防止企業(yè)會計信息流失，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)提供合理的意見和建議。最后，我們結(jié)合了會計工作。有效的內(nèi)部審計可以在生產(chǎn)管理和日常經(jīng)營中發(fā)揮監(jiān)督作用，需要注重會計核算，提高會計信息質(zhì)量，有效控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此，公司的管理團隊?wèi)?yīng)該重視內(nèi)部審計，關(guān)注實際股票的財務(wù)狀況，并根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果做出決策，以避免盲目投資和盲目擴大生產(chǎn)。

(三)加強企業(yè)的會計控制

傳統(tǒng)財務(wù)管理信息是有限的,而且企業(yè)會計信息質(zhì)量不足以滿足組織由于意識不足的實際成本和利潤,從而增加企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險。因此，公司的會計控制可以在以下兩點具體實現(xiàn)。

1.強化會計基礎(chǔ)工作

會計信息主要服務(wù)于企業(yè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展，必須適應(yīng)企業(yè)的需要和市場的發(fā)展。強調(diào)核心會計工作的正確性和獨創(chuàng)性。例如，你應(yīng)該仔細(xì)研究原始工作的會計資料，商業(yè)活動領(lǐng)域相關(guān)人員的原創(chuàng)工作，會計師和會計師的法律規(guī)范，結(jié)束程序，你有什么樣的關(guān)系，是否需要檢查，等等。有必要返回或修復(fù)工作核算的準(zhǔn)確性并確保準(zhǔn)確性。另外，做好學(xué)費制作參數(shù)，尤其是成本核算。會計人員應(yīng)該承擔(dān)基本人工成本、原材料成本、經(jīng)營成本等成本統(tǒng)計和工作登記，到本月底的識別信息和ERP系統(tǒng)在確認(rèn)注冊信息時檢查數(shù)據(jù)、參數(shù)、支持后續(xù)和易于使用的會計信息。

2.選擇恰當(dāng)?shù)目刂品椒?/p>

企業(yè)會計監(jiān)督應(yīng)高度重視事后的初步控制和監(jiān)督，制定具體要求和指標(biāo)，限制企業(yè)經(jīng)營者和會計師的行為規(guī)范，主要是消除非法活動造成的風(fēng)險。此外，市場經(jīng)濟中有許多免費乘車和變化，因此要小心公司會計控制。在企業(yè)和相關(guān)系統(tǒng)的發(fā)展基礎(chǔ)上，企業(yè)快速建立會計控制，發(fā)現(xiàn)新問題，解決問題。例如，一些企業(yè)無法及時對交易和應(yīng)收債券的債券進(jìn)行分類，導(dǎo)致資金回流緩慢，進(jìn)而影響后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營?；蛘撸绻霈F(xiàn)問題，員工互相指責(zé)，不能實現(xiàn)會計控制。因此，在企業(yè)會計控制的實際過程中，管理體系和業(yè)務(wù)流程的主導(dǎo)作用應(yīng)當(dāng)及時明確必須履行的義務(wù)和責(zé)任，并進(jìn)行內(nèi)部控制和財務(wù)監(jiān)督，以及會計業(yè)務(wù)的實時處理。加強企業(yè)會計信息技術(shù)發(fā)展，可以使用會計數(shù)據(jù)的電子處理會計信息，遠(yuǎn)程操作會計和財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)方法，重點是可以加強會計信息的內(nèi)部處理，生成最新的公司報告和掌握財務(wù)信息。

五、總結(jié)

內(nèi)部控制是一種公司治理機制，良好的治理機制可以為企業(yè)提供更好的發(fā)展機會。內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，已成為當(dāng)前研究的熱門話題。從多個角度分析內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，分析內(nèi)部控制制度的建立，制定良好的內(nèi)部控制措施，解決內(nèi)部控制問題。根據(jù)研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制和會計信息的質(zhì)量之間沒有正式的變化，主要是因為內(nèi)部控制的質(zhì)量和會計信息的重要性。