(遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院 遼寧 沈陽(yáng) 141013)

一、引言

在這個(gè)階段，大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)繼續(xù)面臨與會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的許多問題，主要是信息不完整和數(shù)據(jù)不真實(shí)。問題的主要原因是該公司沒有可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)。創(chuàng)建內(nèi)部控制體系的根本目標(biāo)是有效控制企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保對(duì)會(huì)計(jì)程序進(jìn)行監(jiān)管，并有效提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這一目標(biāo)將通過確保實(shí)施內(nèi)部控制制度、通過聘用高級(jí)會(huì)計(jì)師和嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)?？偟膩碚f，中國(guó)的內(nèi)部控制制度正在變得更加全面和成熟。隨著市場(chǎng)機(jī)制和法律制度的發(fā)展，許多公司正在建立可靠的監(jiān)管環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，但是仍然存在一些問題。

二、相關(guān)理論概述

(一)會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量的含義

質(zhì)量財(cái)務(wù)信息是指滿足財(cái)務(wù)信息用戶需求的優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)信息。2006年，中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，合并了八項(xiàng)基本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并制定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。許多相關(guān)會(huì)計(jì)專家還正在考慮制定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與制定管理決策的可靠性和可行性直接相關(guān)。如果信息有問題，它將干擾經(jīng)理的判斷并做出錯(cuò)誤的判斷，這將導(dǎo)致公司走向錯(cuò)誤的方向。此外，我們?cè)谑褂秘?cái)務(wù)信息時(shí)，必須充分了解并且要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以防止違規(guī)操作。

(二)內(nèi)部控制理論概述

企業(yè)內(nèi)部控制是影響企業(yè)發(fā)展的有效途徑，它可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，可以實(shí)現(xiàn)管理的有效途徑。內(nèi)部控制功能是調(diào)動(dòng)員工的積極性和提高員工的滿意度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。內(nèi)部控制有三個(gè)目標(biāo):第一是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)誠(chéng)信進(jìn)行監(jiān)督，其次，保證財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。第三，保護(hù)公司流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的完整性，避免損失。

三、內(nèi)部控制要素與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間的關(guān)系

在內(nèi)部控制的最終目標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，向機(jī)構(gòu)管理提供的服務(wù)之間建立一種總體關(guān)系。特別是，內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之間存在若干聯(lián)系。

(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)物質(zhì)文化的組合，一般包括企業(yè)場(chǎng)所、文化、組織結(jié)構(gòu)和管理系統(tǒng)。公司內(nèi)部環(huán)境保護(hù)的主要責(zé)任在于經(jīng)營(yíng)者，可以說，所有工作人員的支持與合作是企業(yè)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)程序受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的制約，內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量直接影響公司的發(fā)展。因此，內(nèi)部環(huán)境會(huì)影響會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的有效性和會(huì)計(jì)監(jiān)督管理功能。積極的內(nèi)部環(huán)境有助于各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，并確保信息收集、輸入、記錄及匯集的客觀性和可靠性。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)公司在風(fēng)險(xiǎn)之前或期間可能產(chǎn)生的影響或損失的評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前，企業(yè)可以利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別運(yùn)營(yíng)管理的弱點(diǎn)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，公司可以使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來識(shí)別問題。確定問題的原因和解決方案，并盡量減少損失的影響和風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是事后管理，存在虛假會(huì)計(jì)信息、歪曲會(huì)計(jì)信息等問題，有意圖地解決企業(yè)的實(shí)際需求，這種“強(qiáng)化”方法分離，企業(yè)必須承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。影響分析評(píng)估的因素是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和評(píng)估，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中問題的早期識(shí)別，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極措施，預(yù)防問題，防止后果。

(三)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)涉及市場(chǎng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的分析，并在一定限度內(nèi)控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的管理目標(biāo)。如果在檢測(cè)到問題時(shí)及早或及時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制措施則是其相關(guān)問題的分析和處理?？刂拼胧┑挠行砸约笆欠衲軌蛴行?shí)施這些措施與業(yè)務(wù)成果和企業(yè)管理的有效性直接相關(guān)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，控制活動(dòng)的作用，主要反映會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法，各種業(yè)務(wù)和管理行為的合法性，以及通過公司資產(chǎn)的安全性確保信息的會(huì)計(jì)。

(四)信息與溝通

信息是維持和發(fā)展商業(yè)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要因素。生產(chǎn)、管理、營(yíng)銷、售后服務(wù)和市場(chǎng)反饋要求提供參與信息。企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞主要基于通信設(shè)施，從而在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)形成有效的信息圈。由于信息和溝通的協(xié)調(diào)，可以提高公司內(nèi)部控制的效果。對(duì)于業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)商，他們可以使用信息和通信實(shí)時(shí)，了解公司、市場(chǎng)和正確的管理決策。對(duì)于一般工作人員而言，目前的情況和管理制度只能通過信息和通信來理解業(yè)務(wù)內(nèi)容和公司責(zé)任才能保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和管理。企業(yè)可以通過，廣泛的信息交流和交流平臺(tái)，獲得各種交流信息，以提高會(huì)計(jì)過程的透明度，加強(qiáng)防止工作人員參與欺詐、串通或其他行為的能力，并提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境較差，缺乏控制理念

現(xiàn)在，中國(guó)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，公司的股東通常擁有最大的能源公司，不僅是投資者，公司經(jīng)理和政治家，他們的權(quán)力和責(zé)任是未知的，運(yùn)營(yíng)商和相對(duì)隨機(jī)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一些中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者已經(jīng)建立了內(nèi)部控制機(jī)制，雖然沒有適當(dāng)?shù)目刂拼胧┖蛯?duì)靈活性的過度渴望，但最終員工系統(tǒng)的各種操作并不完全真實(shí)，因此，研究?jī)?nèi)部控制機(jī)制的有效性是不完整的，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，安全水平低，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)董事的利益與公司發(fā)生沖突時(shí)，管理者可以根據(jù)自己的利益調(diào)整會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)表。這時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的作用是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的必要條件，缺乏有效的監(jiān)督，內(nèi)部控制機(jī)制無法有效運(yùn)作，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的操縱，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳。

(二)內(nèi)部控制構(gòu)建不合理，員工素質(zhì)較低

制定內(nèi)部控制是為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。管理人員只關(guān)注公司的短期發(fā)展，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)期管理目標(biāo),缺乏提高內(nèi)部控制的意識(shí)、操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)提前意識(shí)以及管理人員管理上面漏洞；加上從業(yè)者專業(yè)素質(zhì)、崗位職責(zé)分布是未知的,很多人不遵循分工不同的原則，信息傳遞存在延遲甚至丟失等，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施過程中信息傳遞存在延遲甚至丟失等問題，使得內(nèi)部控制的效果無法有效發(fā)揮。我國(guó)目前的企業(yè)管理者大多由行政任命制構(gòu)成，企業(yè)中缺乏外部市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，從而給管理者操縱財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)信息帶來安全隱患。而在財(cái)務(wù)人員的任用上，也存在裙帶關(guān)系的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)差異大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法得到保證。

(三)企業(yè)法制意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下

2012年，財(cái)政部和國(guó)家審計(jì)署第五委員會(huì)共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這要求注冊(cè)公司公開關(guān)于公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施信息以及審查公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告書和問題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公司則在一定程度上對(duì)內(nèi)部控制的這些信息要求較高，然而，我們通過分析和收集一些樣本公司的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn),許多公司的內(nèi)部控制制度仍然存在一些問題，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠;認(rèn)識(shí)法律風(fēng)險(xiǎn)不足;內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立缺失等。因此，必須將相關(guān)規(guī)則擴(kuò)大到企業(yè)。此外，缺乏關(guān)于企業(yè)管理和工作人員培訓(xùn)的法律教育，會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的形成，影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差。

四、基于內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法

(一)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的主體結(jié)構(gòu)主要是澄清企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利、義務(wù)和利益，通過相互監(jiān)管和合作，維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因此，改善公司治理結(jié)構(gòu)與建立內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)，從而確保實(shí)施內(nèi)部控制并對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行有效控制。為便于分析，下文將對(duì)理事會(huì)和監(jiān)督委員會(huì)的會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量進(jìn)行分析。

1.董事會(huì)

《公司法》明確了公司理事會(huì)的組成和作用、選舉方式，股東和普通職員相比，執(zhí)行理事會(huì)主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，完善董事會(huì)的結(jié)構(gòu)是統(tǒng)一管理業(yè)務(wù)管理,目標(biāo)是為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供良好基礎(chǔ)。從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度來看，理事會(huì)出現(xiàn)是為例所有權(quán)和管理權(quán)的分離。重要的是，理事會(huì)能夠更好地代表和保護(hù)所有工作人員的利益。董事會(huì)的獨(dú)立董事制度控制形式，主要是為了確保參與公司，獨(dú)立董事能夠支持客觀公正的意見、建議和決定，保證董事會(huì)決策理性和專業(yè)。委員會(huì)在必要時(shí)也可以對(duì)董事會(huì)業(yè)務(wù)相關(guān)的咨詢服務(wù)，進(jìn)一步明確了企業(yè)各部門與崗位之間的工作內(nèi)容和職責(zé)。最后，董事會(huì)作為公司的受托人，和企業(yè)管理的結(jié)果沒有直接的利益關(guān)系，但是董事會(huì)管理薪酬管理和績(jī)效評(píng)估，需要公司的高度一致性，以及改善董事會(huì)的參與企業(yè)決策、加強(qiáng)激勵(lì)和主動(dòng)性的作用。

2.監(jiān)事會(huì)

監(jiān)督委員會(huì)由股東選舉產(chǎn)生的觀察員和由工人選舉產(chǎn)生的觀察員組成、基本上控制和驗(yàn)證公司的活動(dòng)。監(jiān)事會(huì)是一個(gè)重要的組織，在企業(yè)內(nèi)部履行內(nèi)部監(jiān)督職能，也是公司法規(guī)定的強(qiáng)制性和永久性組織。另外，有必要保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。在獨(dú)立的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的職能，監(jiān)督委員會(huì)成員的決心直接關(guān)系到監(jiān)督委員會(huì)成員與企業(yè)之間的利益沖突，為避免沖突，股東和員工的會(huì)議必須通過民主選舉進(jìn)行。監(jiān)事會(huì)成員必須具備一定的專業(yè)資格、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、法律咨詢、管理等知識(shí)技能，并具有董事會(huì)成員資格。此外，組織必須有效地監(jiān)控和管理業(yè)務(wù)中的問題，從而減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

(二)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)人員能幫助企業(yè)努力實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理,幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決比較外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)情況和存在的問題, 預(yù)防公司風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用和重要性，旨在確保公司的可持續(xù)發(fā)展。首先，提高內(nèi)部審計(jì)師的資格。此外，公司必須要配備檢查組并且要有專業(yè)團(tuán)隊(duì)加入檢查組，以確保檢查業(yè)務(wù)的持續(xù)運(yùn)行。另外，企業(yè)應(yīng)定期組織現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)師的教育和培訓(xùn)，鼓勵(lì)他們獲得適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性和內(nèi)部審計(jì)師的能力。其次，確保內(nèi)部監(jiān)測(cè)的有效性。為防止浪費(fèi)勞動(dòng)力、物質(zhì)資源、財(cái)力，及時(shí)識(shí)別會(huì)計(jì)活動(dòng)和問題，以及防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息流失，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供合理的意見和建議。最后，我們結(jié)合了會(huì)計(jì)工作。有效的內(nèi)部審計(jì)可以在生產(chǎn)管理和日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮監(jiān)督作用，需要注重會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司的管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)，關(guān)注實(shí)際股票的財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果做出決策，以避免盲目投資和盲目擴(kuò)大生產(chǎn)。

(三)加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理信息是有限的,而且企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不足以滿足組織由于意識(shí)不足的實(shí)際成本和利潤(rùn),從而增加企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司的會(huì)計(jì)控制可以在以下兩點(diǎn)具體實(shí)現(xiàn)。

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須適應(yīng)企業(yè)的需要和市場(chǎng)的發(fā)展。強(qiáng)調(diào)核心會(huì)計(jì)工作的正確性和獨(dú)創(chuàng)性。例如，你應(yīng)該仔細(xì)研究原始工作的會(huì)計(jì)資料，商業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域相關(guān)人員的原創(chuàng)工作，會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師的法律規(guī)范，結(jié)束程序，你有什么樣的關(guān)系，是否需要檢查，等等。有必要返回或修復(fù)工作核算的準(zhǔn)確性并確保準(zhǔn)確性。另外，做好學(xué)費(fèi)制作參數(shù)，尤其是成本核算。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)基本人工成本、原材料成本、經(jīng)營(yíng)成本等成本統(tǒng)計(jì)和工作登記，到本月底的識(shí)別信息和ERP系統(tǒng)在確認(rèn)注冊(cè)信息時(shí)檢查數(shù)據(jù)、參數(shù)、支持后續(xù)和易于使用的會(huì)計(jì)信息。

2.選擇恰當(dāng)?shù)目刂品椒?/p>

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)高度重視事后的初步控制和監(jiān)督，制定具體要求和指標(biāo)，限制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范，主要是消除非法活動(dòng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。此外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有許多免費(fèi)乘車和變化，因此要小心公司會(huì)計(jì)控制。在企業(yè)和相關(guān)系統(tǒng)的發(fā)展基礎(chǔ)上，企業(yè)快速建立會(huì)計(jì)控制，發(fā)現(xiàn)新問題，解決問題。例如，一些企業(yè)無法及時(shí)對(duì)交易和應(yīng)收債券的債券進(jìn)行分類，導(dǎo)致資金回流緩慢，進(jìn)而影響后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)?；蛘撸绻霈F(xiàn)問題，員工互相指責(zé)，不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)控制的實(shí)際過程中，管理體系和業(yè)務(wù)流程的主導(dǎo)作用應(yīng)當(dāng)及時(shí)明確必須履行的義務(wù)和責(zé)任，并進(jìn)行內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督，以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)處理。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息技術(shù)發(fā)展，可以使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的電子處理會(huì)計(jì)信息，遠(yuǎn)程操作會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)方法，重點(diǎn)是可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部處理，生成最新的公司報(bào)告和掌握財(cái)務(wù)信息。

五、總結(jié)

內(nèi)部控制是一種公司治理機(jī)制，良好的治理機(jī)制可以為企業(yè)提供更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，已成為當(dāng)前研究的熱門話題。從多個(gè)角度分析內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，分析內(nèi)部控制制度的建立，制定良好的內(nèi)部控制措施，解決內(nèi)部控制問題。根據(jù)研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量之間沒有正式的變化，主要是因?yàn)閮?nèi)部控制的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的重要性。