李巖梅

（濱州市沾化區(qū)泊頭鎮(zhèn)人民政府，山東 濱州 256809）

引言

內部控制在內部審計中扮演中重要角色，簡單來說，內部控制審計的作用是對企事業(yè)單位內部控制工作進行評價，能夠提出改進內 部控制的建議。內部控制審計是內部控制的再控制，它是企事業(yè)單位改善經營管理、提高經濟效益和管理水平的自我 需要。我國相關部門發(fā)布了一系列的措施，是目前企事業(yè)單位內部控制審計的重要依據(jù)。在固定資產管理中，為了真正實現(xiàn)固定資產的有效合理管理，一般進行內部控制審計。目前，我國許多單位尚未實施有效的內部控制監(jiān)察，內部管理機制存在缺陷和缺陷，這十分不利于我國行政單位的發(fā)展。

一、結合當前行政事業(yè)單位固定資產管理的內部控制來分析

現(xiàn)在，我國許多行政機構在資產管理方面，很多企業(yè)存在很大缺陷，企業(yè)的相關部門比起經營，更注重收購。在進行固定資產控制上，需要堅持有效管理和措施，避免導致固定資產不能合理發(fā)揮經濟效益的應用，對固定資產內部控制的工作管理不充分。

（一）固定資產的預算不合理，會計核算方法不夠科學

一些單位忽視在購置固定資產時，應該對資產進行全面的評估，但是很多單位忽視了這一環(huán)節(jié)的重要性，購置固定資產時候過于隨意，沒有按照相關規(guī)定進行購置，影響固定資產管理的有效內部控制。同時，在進行單位內部監(jiān)督上存在著很大的局限性，防止力度不足，導致資產管理和采購之間存在差異性，一旦差距拉開，就會出現(xiàn)資金浪費，這樣在未來發(fā)展上存在不利的因素。固定資產會計核算主要是需要前期搞清楚固定資產，因此需要各個企業(yè)需要結合會計核算工作來完善重要性，不斷地了解固定資產現(xiàn)存價值的重要途徑。但是，在完善固定資產現(xiàn)狀來說，很多會計核算信息不準確，很多信息出入過大，并不能真正反映資產的價值，所以相關部門必須引起相關部門的重要性。

（二）固定資產內部控制執(zhí)行力度較弱，對固定資產的處置不規(guī)范

對于固定資產管理來說存在很大的局限性，資產驗收制度是當前不可忽視的問題，很多制度出現(xiàn)管理欠缺，在環(huán)節(jié)上很多方法都出現(xiàn)不合理性。在實際管理中，數(shù)據(jù)更新速度慢，雖然部分固定資產已被取消，但未反映在賬簿中。這是因為在固定資產管理中，內部控制執(zhí)行力薄弱的主要反映點。目前，在處理固定資產時，許多單位無法通過合理的會計核算來計算其價值，并不能做到最好的處理。這一資產會導致一定程度的流失，并容易腐敗，不利于國家的長治久安。

（三）固定資產預算控制不夠嚴密，缺乏有效的內外部監(jiān)督管理機制

行政事業(yè)單位固定資產采購所需要的資金來源相較于其他的資金來源具有無償性，各單位經常擴大固定資產預算編制的范圍和數(shù)量。此外，購置預算控制執(zhí)行不嚴，內部控制審計監(jiān)督薄弱的情況下，存在一定程度的盲目采購、重復購買等現(xiàn)象。財政部門對行政事業(yè)單位固定資產融資實行政府采購招標管理辦法。但事實上，政府與采購招標中心和各單位資產管理脫節(jié)，政府采購部門對各行政機構的限制不夠。雖然它在反腐敗中發(fā)揮了重要作用，但在審查各單位固定資產融資預算的合理性時，卻明顯缺乏有效的監(jiān)督和控制。

二、如何做好內部控制審計在行政事業(yè)單位固定資產管理應用

行政機關應完善資產內部控制制度。相關部門要對固定資產的內部控制和管理充分重視，為固定資產創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境。

（一）堅持以資產管理責任來明確內部控制的審計工作展開

在進行固定資產管理上，需要堅持和明確各個分工負責的原則。對于固定資產的各項工作應該設立專門的部門，對于整個單位應當明確劃分為專職部門，尋找專業(yè)的人員進行部門掌管。固定資產處置的審批應當與固定資產購置、處置業(yè)務的執(zhí)行和有關會計記錄相分離，防止固定資產管理責任劃分不當，造成固定資產出現(xiàn)差錯，造成資金的浪費和腐敗現(xiàn)象的產生。固定資產的管理等業(yè)務應該由專業(yè)的機構或者人員辦理。相關人員應該按照國家的相關規(guī)定進行，在授權范圍內審批固定資產業(yè)務，不得越權。在固定資產管理單位各個部門應該各司其職，按照相關規(guī)定進行工作，只有這樣，才能保證工作的順利進行。

（二）明確固定資產預算編制審計工作

在進行固定資產控制和預算問題上，應該按照行業(yè)規(guī)定進行，保證購置固定資產和決策預算科學、合理、合法。對于重要的固定資產投資項目，可以采用獨立的中介機構或者專業(yè)人員進行輔助工作。各單位可以實行集體決策和審批，加強固定資產的日常管理。規(guī)模較大，內務較多的單位應當設立固定資產管理部門，負責固定資產的日常管理。相關部門也應該加強監(jiān)督工作，定期或不定期檢查，及時消除風險。同時建立固定資產的定期盤點制度，構筑固定資產的盤點組，對固定資產進行定期盤點。在此結構上需要按照整體數(shù)據(jù)進行整合和分析，對于有問題好的固定資產進行有效的管理和匯報，如果問題出現(xiàn)就要提出處理意見，提交批準部門進行審核。

（三）對固定資產處置的內部控制審計

固定資產的投資轉讓、出售等工作應當符合一定的申請報批程序，由獨立的固定資產管理部門等相關部門進行辦理。對于內部控制審計機構和人員必須檢查固定資產處理手續(xù)的合理性，嚴格執(zhí)行鋼業(yè)規(guī)定的執(zhí)行原則。對于固定資產的價格，處置執(zhí)行進行分析，看是否合理，對于合理的申請，予以通過，相關人員必須嚴肅對待，如果不合理的申請也通過審核，很容易造成國有資產的損失，對于國家發(fā)展造成影響。各單位應保持內部審計部門的獨立性和客觀性，內部審計機構或者人員定期或者不定期對固定資產內部控制進行檢查，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產內部控制弱點提出改進意見，報告相關資產管理部門，促使有關部門采取措施，及時修正。

（四）堅持走有效的資產管理內部控制環(huán)境的審計

行政機關建立科學、規(guī)范、合理、有效的固定資產內部控制制度。建立完善固定資產內部管理機構。各單位的相關管理層對于固定資產的內部控制和管理要引起重視，只有管理層重視，發(fā)布相關規(guī)定，讓相關部門了解固定資產的內部可控制和管理的重要性，形成這個單位健康有效的內部控制理念，為固定資產創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境。注意內部控制監(jiān)察機構和人員，通過實施相關檢查，對行政機關的固定資產內部控制制度進行考察，檢查其完善性，進行有效性進行評價，確定固定資產內部管理是否能夠有效的實施等等。第二，必須查明其價值觀是否能提高健康，理解內部控制意識和理念是否有效，以及員工的職業(yè)道德是否提高等等。

（五）對固定資產維護保養(yǎng)和定期盤點制度的內部控制審計

行政機關應當加強固定資產的日常管理。日常管理有能夠幫助相關部門順利進行后續(xù)工作，對于日常固定資產的使用情況有足夠的了解等作用。大型部門或單位負責定期固定資產管理部門，進行固定資產的日常維護管理，特別是公務車等重要固定資產的日常維護管理。在調查中，我們發(fā)現(xiàn)做好定期的固定資產管理能夠提高使用效率，及時消除風險。對建筑物等重要大型固定資產的檢修，使用部門應當按照規(guī)定申請檢修，并報經報告后才能進行檢修。

此外，還應建立固定資產定期盤點制度，相關部門可以選擇相關人員組成一個專門的小組，對固定資產進行定期盤存。由涉及的相關部門共同做好核對工作，并將盤點結果和分析結果及時上報單位固定資產管理部門和領導層，內部控制監(jiān)督機構和人員針對上述制度的合理性和實際執(zhí)行情況進行調查，如果執(zhí)行規(guī)范，可以根據(jù)數(shù)據(jù)了解和評價本單位的固定資產維護制度和定期盤存制度。

（六）要重視對固定資產管理內部控制的自我評價

內部審計應當保持相對獨立性。內部審計機構或人員在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)固定資產內部控制中一些存在缺陷的部分，提出改進建議，以及時改正，這就是內部審計最重要的作用之一查錯防弊；另一個重要的作用是內部審計能給單位帶來“增值服務”，通過不斷地進行自我評價，不斷 完善存在的問題，單位領導層能夠對職責有足夠的了解，準確地行使自己的權利，以便讓內部審計免疫系統(tǒng)的功能得到更好的發(fā)揮。

三、結語

總而言之，在行政事業(yè)單位的固定資產管理中，內部控制審計管理的重要性眾所周知，只有相關部門充分重視內部控制審計管理，保證固定資產的利用率，提高固定資產的經濟價值。雖然現(xiàn)在固定資產管理的內部控制審計工作中存在著一些不足，相關部門必須引起重視，積極應對這些不足，在實踐中，不斷采取有力措施解決這些問題，以促使行政事業(yè)單位固定資產更好地發(fā)揮其經濟效益，作者希望這篇文章可以給界內人士參考。