李松琳

（十堰市太和醫(yī)院，湖北 十堰 442000）

近些年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，各行各業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，處于越發(fā)關(guān)鍵的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。所以，各行各業(yè)要想更好地適應(yīng)當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，必須要注重對(duì)自身成本的控制[1]。而醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的非營(yíng)利性單位，為解決人民疾病、健康問(wèn)題做出了突出貢獻(xiàn)。2012年起，由于醫(yī)院自身性質(zhì)的特殊性，其在實(shí)際的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作中都是以《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為主要準(zhǔn)則，對(duì)成本的管理、控制也是很有必要的。基于上述情況，本文以某醫(yī)院為例，分析了當(dāng)前某醫(yī)院在成本管理中存在的不足，有針對(duì)性地給出了相關(guān)改善建議，希望能夠?yàn)橥晟漆t(yī)院成本管理提供一定的參考依據(jù)[2]。

一、相關(guān)理論概述

（一）核心概念界定

成本是商品經(jīng)濟(jì)價(jià)值概念的范疇，是商品價(jià)值的重要組成部分。企業(yè)為了達(dá)到商品銷售的目的，就必然會(huì)耗費(fèi)一定的資源如人力、物力、財(cái)力等，其中將會(huì)耗費(fèi)的資源、能源都統(tǒng)稱為成本[3]。且商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本的概念和內(nèi)涵都會(huì)隨著不斷地改變。成本作為經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，并不僅僅是一個(gè)綜合計(jì)量指標(biāo)，更重要的是，它是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)，核心競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)鍵在于如何有效配置其有限的經(jīng)濟(jì)資源，以相對(duì)低的成本經(jīng)營(yíng)。因此，有效地控制成本，不斷提高成本競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存并謀求發(fā)展的必然要求。

（二）成本管理模式

1、傳統(tǒng)成本管理模式。在成本管理模式里，將作業(yè)成本管理模式作為一個(gè)分界線，在此之前統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理模式。傳統(tǒng)的成本管理模式太過(guò)于簡(jiǎn)易，在當(dāng)今復(fù)雜多樣的客戶需求面前，它顯得非常的吃力，且無(wú)法反映這些需求；在這來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的成本管理模式的技術(shù)要求不高，對(duì)于當(dāng)今越來(lái)越追求精致的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)質(zhì)量可能達(dá)不到；傳統(tǒng)成本管理模式因?yàn)榧夹g(shù)原因，所以投入的成本也相對(duì)較高，如果排除掉激蕩的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的話，傳統(tǒng)成本管理模式它的功效會(huì)非常的顯著[4]。

2、作業(yè)成本管理模式。20世紀(jì)80年代，魯賓和羅伯特提出了作業(yè)成本管理模式，這也就代表著管理模式由傳統(tǒng)走向現(xiàn)代。作業(yè)成本管理法根據(jù)各類所用成本的原因?qū)①M(fèi)用劃分，非常直觀地體現(xiàn)了生產(chǎn)過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)，它可以完全的體現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各種財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)以外的信息[5]。

二、某醫(yī)院成本管理存在的問(wèn)題

（一）某醫(yī)院簡(jiǎn)介

某醫(yī)院成立于2010年9月25日，由法人某有限某醫(yī)院和自然人以現(xiàn)金出資設(shè)立。某醫(yī)院設(shè)立時(shí)的認(rèn)繳出資額為3,000.00萬(wàn)元，實(shí)繳出資為3,000.00萬(wàn)元。2010年9月25日，某醫(yī)院完成設(shè)立的工商登記，2015年7月4日，召開股東會(huì)，決議將有限某醫(yī)院整體變更為股份有限某醫(yī)院。2015年7月20日，全體股東簽署《發(fā)起人協(xié)議》，同意以有限某醫(yī)院截至2015年5月31日經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)40,819,351.12元（其中注冊(cè)資本35,625,000.00元，資本公積5,625,000.00元，未分配利潤(rùn)-430,648.88元）以1.1339:1的比例折合股份某醫(yī)院股本36,000,000股。某醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供診療、健康檢測(cè)、健康咨詢、健康管理等專業(yè)醫(yī)療服務(wù)，是一家專注于提供高端醫(yī)療服務(wù)和全面健康管理的高品質(zhì)、高起點(diǎn)的現(xiàn)代化醫(yī)療機(jī)構(gòu)，擁有包括預(yù)防保健科、內(nèi)科、外科、婦產(chǎn)科（婦科專業(yè)）、婦女保健科、眼科、耳鼻咽喉科、口腔科、康復(fù)醫(yī)學(xué)科、麻醉科、醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)科、醫(yī)學(xué)影像科（X線診斷專業(yè)、超聲診斷專業(yè)、心電診斷專業(yè)）、中醫(yī)科在內(nèi)的共13個(gè)一級(jí)診療科目以及由多名博士生、碩士生導(dǎo)師等專家組成的權(quán)威專家團(tuán)隊(duì)。

（二）某醫(yī)院成本管理存在的問(wèn)題

1、成本管理制度不完善。某醫(yī)院的工作人員對(duì)于成本管理尚不熟悉，所以在日常工作和生產(chǎn)流程中無(wú)法做到將成本細(xì)化，做到每一環(huán)節(jié)都將其細(xì)化，如果員工無(wú)法清楚地了解成本管理在工作中的重要性，那么某醫(yī)院無(wú)法將成本管理做到最佳。換言之，成本管理制度的不完善，會(huì)導(dǎo)致工作不規(guī)范，無(wú)法長(zhǎng)遠(yuǎn)的提高某醫(yī)院的生產(chǎn)水平，更無(wú)法從根本上解決某醫(yī)院在成本管理的問(wèn)題[6]。不完善的制度也無(wú)法全面且深度的分析某醫(yī)院的數(shù)據(jù)信息，也是因?yàn)槌杀竟芾碇贫鹊牟煌晟?，?dǎo)致它在成本控制這一塊無(wú)法做到規(guī)范化，所以，現(xiàn)在某醫(yī)院目前收到的效益無(wú)法和投入達(dá)成正比。

2、成本預(yù)算編制不完善。首先，某醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在沒有與各部門進(jìn)行溝通協(xié)作的情況下，僅僅依據(jù)上一年的成本和下一年的銷售計(jì)劃，來(lái)編制成本預(yù)算。預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程缺乏彈性，不能隨著市場(chǎng)等因素的變化而調(diào)整，且缺乏有效的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致成本預(yù)算和實(shí)際發(fā)生額之間有很大的差距，對(duì)成本幾乎沒有做到事前控制的作用。所以成本的預(yù)算幾乎就完全流于形式?jīng)]有得到有效的執(zhí)行。其次，某醫(yī)院目前的成本分析僅限于，對(duì)報(bào)表中宏觀的成本發(fā)生額進(jìn)行之后成本分析，沒有對(duì)數(shù)據(jù)變動(dòng)進(jìn)行深層次的分析和探究，沒有并沒有對(duì)反應(yīng)成本具體發(fā)生過(guò)程的情況進(jìn)行事中分析，分析出來(lái)的結(jié)果沒有時(shí)效性，不能對(duì)某醫(yī)院的后續(xù)經(jīng)營(yíng)起到指導(dǎo)和建議的作用。某醫(yī)院進(jìn)行成本預(yù)算和成本分析的目的，不僅僅是簡(jiǎn)單地揭露成本實(shí)際發(fā)生額和成本預(yù)算的差值，更主要的目的是深入的了解成本發(fā)生過(guò)程的具體情況，以達(dá)到控制成本、降低成本的目標(biāo)。

三、優(yōu)化某醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的對(duì)策

（一）完善成本管理的制度體系

建立完善的、系統(tǒng)性的規(guī)章制度是有效進(jìn)行成本控制的保障，規(guī)章制度能起到規(guī)范人行為的作用，能對(duì)未達(dá)到成本控制要求的因素進(jìn)行限制，使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到最大限度的成本控制。成本管理制度體系的完善可以使得某醫(yī)院更好地實(shí)施成本管理模式，使其更加的規(guī)范化，從而提高生產(chǎn)水平。某醫(yī)院在制定相應(yīng)的制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)和某醫(yī)院本身的實(shí)際情況，使其更加的具有時(shí)效性，也更加的全面和適用，用最小的成本，達(dá)到最大的成本管理的效果。與此同時(shí)，通過(guò)強(qiáng)化某醫(yī)院?jiǎn)T工的成本管理意識(shí)，使得員工在日常工作中做出的任何決策或者行動(dòng)都能夠考慮到成本因素，將成本管理細(xì)化到工作中的每一個(gè)細(xì)節(jié)和角落。只有從意識(shí)上認(rèn)可了成本管理工作的重要性，才能促使整個(gè)成本管理模式得到順利的實(shí)施。

（二）優(yōu)化成本預(yù)算的編制工作

某醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，一方面是費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行，且在分析執(zhí)行情況時(shí)不應(yīng)像原先只分析到管理層，應(yīng)該再進(jìn)行深入的分析，細(xì)分到各個(gè)部門，有助于各個(gè)部門的管理人員對(duì)本部門的預(yù)算執(zhí)行情況有一個(gè)深入，直觀的了解，有利于在后期的工作中對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整做出決策。另一方面是在分析某醫(yī)院的利潤(rùn)同時(shí)將本期利潤(rùn)與歷年同期進(jìn)行對(duì)比，將兩個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，用往年的數(shù)據(jù)作為參考有利于管理者對(duì)本年的經(jīng)營(yíng)情況直觀的了解，在此基礎(chǔ)上分析應(yīng)從原先的由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行轉(zhuǎn)化由各個(gè)部門分析本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，不僅分析可以縮短分析地時(shí)間，提高數(shù)據(jù)的有效性，還能從執(zhí)行者的角度進(jìn)行分析，分析得更加深入透徹，對(duì)于產(chǎn)生的差異更快速地找到產(chǎn)生差異的原因，并且提出有效的解決方法。

四、結(jié)論

本文以某醫(yī)院為例，從核心概念界定入手，對(duì)成本管理模式進(jìn)行了介紹，接著，重點(diǎn)分析了某醫(yī)院的基本情況，針對(duì)某醫(yī)院的成本管理情況發(fā)現(xiàn)其存在的不足之處，最后，針對(duì)存在的問(wèn)題提出優(yōu)化某醫(yī)院成本管理的對(duì)策，主要是完善成本管理的制度體系與優(yōu)化成本預(yù)算的編制工作兩個(gè)手段，以期更好地提高某醫(yī)院成本管理水平。