李棟 郭蕾 夏彥莉 閆政敏 閆春霞

（河南省新鄉(xiāng)市農(nóng)業(yè)科學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453000）

一、前言

2013年，黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措；2014年12月12日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》；2017年，財政部發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行，并要求在2020年之前建立起具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。

會計制度改革的目的是建立政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。健全完善資產(chǎn)確認(rèn)、計價和入賬管理，全面實行提資產(chǎn)折舊與攤銷等新制度的實行，將有利于政府事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的防范和明確運行成本。與此同時，對于事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的要求也會相應(yīng)地提高。

但是，現(xiàn)有的事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計內(nèi)部控制還是存在很多問題，這些問題不僅限制了事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)控作用的發(fā)揮，也對事業(yè)單位管理體系的構(gòu)建產(chǎn)生了不利影響，切實下大力氣對事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制體系進(jìn)行重新梳理，開創(chuàng)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制新局面，已經(jīng)是迫在眉睫了。

二、新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）單位內(nèi)控意識薄弱，認(rèn)識水平不夠深刻

事業(yè)單位由于歷史因素，很多還處于粗放型管理的階段，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)對管理體系建設(shè)流于形式，一言堂現(xiàn)象嚴(yán)重。很多事業(yè)單位一把手缺乏上進(jìn)心，存在“平安過渡、光榮退休”的思想，對內(nèi)部控制的建設(shè)更是不重視，將內(nèi)控建設(shè)看作是應(yīng)付上級檢查監(jiān)督的任務(wù)。內(nèi)部控制成了表面工作，“出臺幾個文件、召開幾場小會”就算是完成了財政局的要求。而在新時期，新會計制度實行以后，可以預(yù)見內(nèi)控的監(jiān)督將會愈加嚴(yán)格，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的實行，對每項資產(chǎn)、往來款項的管理也將更加規(guī)范?，F(xiàn)行會計內(nèi)控體系僅僅能應(yīng)付當(dāng)前的工作需要，一旦新會計制度實行，面對新的情況、新的問題，會使單位內(nèi)控形同虛設(shè)，無法發(fā)揮作用，造成財務(wù)會計內(nèi)部控制工作缺乏規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

（二）單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不完善

事業(yè)單位應(yīng)該在預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等幾個方面制定相應(yīng)的內(nèi)控管理制度。但是實際上很少有單位能夠完整地按照這些方面制定制度并實施，主要問題出現(xiàn)在以下幾個方面：

1、單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控管理不健全

預(yù)算的編制已經(jīng)成為事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要組成部分，不僅僅在行政事業(yè)單位，甚至很多大中型企業(yè)也已經(jīng)實行了預(yù)算管理制度，用來規(guī)范單位財務(wù)資金計劃的使用，并進(jìn)行事前監(jiān)督和經(jīng)濟預(yù)測?，F(xiàn)實情況是，我國事業(yè)單位預(yù)算管理雖然取得了一下效果，

但相對仍然比較薄弱，預(yù)算前期的數(shù)據(jù)收集工作不夠完善，預(yù)算編制計劃性不強、預(yù)算使用的科學(xué)性不足，制約了預(yù)算管理的內(nèi)部執(zhí)行。很多單位預(yù)算編制前的數(shù)據(jù)收集工作僅僅是向各個部門下發(fā)各通知要求上報計劃，然后財務(wù)一匯總就算完成了。這看似沒有問題，但是由于各個部門對預(yù)算的重視程度不夠，基本上就是照搬上年度收支明細(xì)，并不能很好地適應(yīng)當(dāng)前具體業(yè)務(wù)需要和新的政策變化，使單位當(dāng)年的資金使用不斷變化調(diào)整。有些項目因為資金不足，只能追加預(yù)算；有些經(jīng)費由于預(yù)算過高，根本不可能使用完，最后突擊違規(guī)花錢。這給單位造成很多不必要工作量的增加，更重要的是，在今年監(jiān)察法發(fā)布、國家紀(jì)檢監(jiān)察部門定期巡視、督導(dǎo)全覆蓋的背景下，對于這種違規(guī)突擊花錢的情況，是一定會嚴(yán)查到底，這將會是給單位安裝了一顆定時炸彈，給單位風(fēng)險防控造成隱患。

2、內(nèi)部管理不規(guī)范、崗位設(shè)置不合理

事業(yè)單位受崗位編制影響，不能像企業(yè)一樣隨時補充人員。由于人事與內(nèi)控的脫離，造成單位少崗、空崗、缺編現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這制約了事業(yè)單位內(nèi)控的發(fā)展。由于崗位安排不合理，致使兼崗問題嚴(yán)重，一個人擔(dān)任幾個職務(wù)成了比較普遍的現(xiàn)象。比如記賬會計和出納為同一人，這容易造成資金與實際不相符情況，但又無法進(jìn)行賬實核對，很多單位私設(shè)“小金庫”“白條抵賬”問題便是由此而來；資產(chǎn)管理員與記賬人員一人兼任，容易出現(xiàn)資產(chǎn)不入賬或者入賬不及時問題，很可能造成國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果，新的會計制度下，對于需要對資產(chǎn)計提折舊和攤銷也對此提出了新的要求；記賬會計與審核人員不分離，致使不能及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)的問題，極易產(chǎn)生營私舞弊，造成挪用公款、假賬錯賬情況，給單位帶來管理風(fēng)險。

（三）單位內(nèi)控的監(jiān)督機制不健全

再好的制度如果沒有強有力的監(jiān)督監(jiān)管來保障，一樣會淪為廢紙。事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的實施也需要加強監(jiān)督執(zhí)行力度，不然也會被束之高閣、無人問津。我們必須要用無處不在的監(jiān)督來為制度的執(zhí)行保駕護(hù)航。財務(wù)會計的監(jiān)督體系按照流程分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。由于事業(yè)單位監(jiān)督機制的弱化，單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏必要的認(rèn)識，使得預(yù)算編制和資金使用過程中的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督成了擺設(shè)，沒能發(fā)揮任何作用。而作為事后監(jiān)督的自查內(nèi)審行為也往往走走形式，誰也不愿意查出問題給自己找麻煩，大家睜只眼閉只眼就過去了。除此以外，按照監(jiān)督主體的不同，又可以將監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督就是剛才所說的自查內(nèi)審行為。外部監(jiān)督是由財政部門、審計部門、紀(jì)檢部門對單位的監(jiān)督檢查，雖然外部監(jiān)督能極大地提高單位對內(nèi)控的重視程度，但打鐵還需自身硬，不能總是將單位的改變提高寄希望于一次外部檢查，這樣不僅會耗費大量的人力物力財力，效果也不會持久，等風(fēng)聲一過，一切又會照舊。

三、新制度下加強事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的方法

（一）提高內(nèi)控意識是做好事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的思想保障

新會計制度下，事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制一定會受到加強，其重要性也水漲船高。這就要求整個單位具備良好的內(nèi)控意識，才能心往一起想、勁往一塊使，使內(nèi)控制度的執(zhí)行順利開展。

一是加強事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)和管理層內(nèi)部控制的意識和理念，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制流程的完整性、有效性負(fù)有主體責(zé)任，只有領(lǐng)導(dǎo)者帶頭執(zhí)行，將內(nèi)部控制納入單位管理中，并且對內(nèi)控流程上的相應(yīng)責(zé)任人和執(zhí)行者給予最大力度的支持，才能帶動單位全體人員都樹立起良好的內(nèi)控意識。

二是要加強財務(wù)人員尤其是財務(wù)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，財務(wù)人員在單位內(nèi)部控制流程上起到了中流砥柱的作用，不僅僅是制度的制定還是執(zhí)行都是從財務(wù)開始的，制度是否完善，執(zhí)行起來是否順利，作為第一線的財務(wù)人員一定是最先感知的。加強財務(wù)人員內(nèi)控意識的培養(yǎng)，使財務(wù)人員在工作中嚴(yán)格遵照法律法規(guī)和內(nèi)控制度，堅持原則依法依規(guī)辦事，才能促使內(nèi)控制度得以順利實施。

三是加強宣傳培訓(xùn)，提高全員對內(nèi)控制度的思想認(rèn)識，在單位領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，樹立“依法合規(guī)、謹(jǐn)慎穩(wěn)健、內(nèi)控優(yōu)先、制度先行”的理念，加強全員愛崗敬業(yè)、社會責(zé)任等基本素質(zhì)的培養(yǎng)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）加強事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)控制度體系建設(shè)

1、事業(yè)單位必須要充分發(fā)揮預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的關(guān)鍵作用。

預(yù)算是經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的單位年度集中性財政收支計劃。它規(guī)定單位財政收入的來源和數(shù)量、財政支出的各項用途和數(shù)量，反映著整個日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的范圍和方向。要想進(jìn)一步加強預(yù)算控制，就需要從源頭抓起，首先要科學(xué)的編制預(yù)算，堅持量入為出和"一要吃飯，二要建設(shè)"的原則，根據(jù)收入和財力的可能安排預(yù)算，做到量力而行，收支平衡；堅持實事求是的原則，切實做到收支計劃積極穩(wěn)妥，杜絕瞞報、虛報的現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)之上，部門預(yù)算必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制，分門別類在預(yù)算中羅列清晰，并要詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)發(fā)展和建設(shè)項目按輕重緩急排列。其次要加強預(yù)算的執(zhí)行力度，應(yīng)當(dāng)按照法定程序和批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行具體實施，這是整個預(yù)算的中心環(huán)節(jié)。制定符合本單位實際情況的預(yù)算執(zhí)行制度，并嚴(yán)格按照制度辦事，避免盲目隨意來看待預(yù)算，當(dāng)年度預(yù)算下達(dá)時，應(yīng)當(dāng)確定預(yù)算項目實施過程，按階段落實到人和部門，對預(yù)算項目從編制、下達(dá)到資金撥付、使用都要有規(guī)可循，有法可依。

2、合理規(guī)劃崗位設(shè)置，強化流程控制

單位人事部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況科學(xué)合理設(shè)置崗位并報編辦批準(zhǔn)。按照事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的要求，在每個關(guān)鍵流程上都應(yīng)當(dāng)有必要的崗位設(shè)置，避免缺崗少崗。每個崗位的職責(zé)和權(quán)限應(yīng)當(dāng)劃分清楚，相互制約，互相監(jiān)督，相互制衡。尤其是新的會計制度下，財務(wù)會計的崗位職能將更加細(xì)化，雙分錄的工作量將是前所未有的，所以更應(yīng)當(dāng)將崗位設(shè)置科學(xué)合理，細(xì)化。有效的崗位分工制度和清晰的崗位工作職責(zé)將是單位內(nèi)部控制的保障，使單位內(nèi)部工作有章可循、形成有效的運行機制。內(nèi)部控制流程的每個環(huán)節(jié)都有具體的經(jīng)辦人員，也可以快速發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，落實責(zé)任，對事業(yè)單位的風(fēng)險防控也起到了很大作用。

3、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強資產(chǎn)管控制度的落實

隨著社會事業(yè)的發(fā)展，事業(yè)單位改革正在進(jìn)一步深化，事業(yè)單位也在告別原來那種慵懶的工作作風(fēng)，而變得更加專業(yè)化和高效化。與此同時，國家對事業(yè)單位的資金資產(chǎn)的管控也在進(jìn)一步加強，而信息化的發(fā)展和電算化的普及，為事業(yè)單位加強資金資產(chǎn)的管控創(chuàng)造了良好硬件環(huán)境。所以，單位應(yīng)當(dāng)重視資金管理，制定資金管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行收支管理程序，減少現(xiàn)金收支。對資金的使用應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算管理，建立嚴(yán)格的審批制度和報銷流程，對每一筆支出都要層層把關(guān)，相互監(jiān)督。對資產(chǎn)要有專門的部門負(fù)責(zé)，財務(wù)要將購入資產(chǎn)及時入賬，對報廢或者減少的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照財政部門的規(guī)定，嚴(yán)格審核，落實責(zé)任，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的問題。

（三）健全事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制監(jiān)督，是對單位內(nèi)部的監(jiān)控互動，強化內(nèi)控監(jiān)督，會使單位財會工作具有規(guī)范性，加強單位對各部門的控制并提升管理效率。首先有條件的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的內(nèi)審部門，沒有條件的單位應(yīng)當(dāng)財務(wù)牽頭，設(shè)置專門的內(nèi)審崗位，并與其他崗位分離。加強內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，對內(nèi)控每個環(huán)節(jié)都了然于心，并且實時監(jiān)控，從預(yù)算編制就開始監(jiān)督，防患于未然。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提高重視程度，對內(nèi)審人員給予強有力的支持，內(nèi)部監(jiān)督做得好，是對單位風(fēng)險防控最好手段，是對單位的保護(hù)，應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)審人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

四、結(jié)語

完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是防治經(jīng)濟腐敗的有力支撐，在新的會計制度下，有助于提高事業(yè)單位干部的警惕性，不斷強化自身素質(zhì)，從源頭上減少或杜絕事業(yè)單位經(jīng)濟腐敗問題的發(fā)生；也是進(jìn)一步深化行政體制改革的需求，推動事業(yè)單位機構(gòu)深化改革，進(jìn)而促使事業(yè)單位在財務(wù)管理上的透明化、公開化，讓事業(yè)單位財務(wù)會計控制有效開展；也是提高事業(yè)單位財務(wù)水平的重要表現(xiàn)，是財務(wù)工作效率和質(zhì)量大大提高，避免財務(wù)工作中的數(shù)據(jù)造假、徇私舞弊行為的發(fā)生，進(jìn)而也大大提高了事業(yè)單位的工作效率。