嚴(yán)佳

（貴州輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，貴州 貴陽(yáng) 550025）

一、增值稅會(huì)計(jì)的概述及目標(biāo)

增值稅征收項(xiàng)目在1979年著手試運(yùn)行，我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)理論體制經(jīng)過(guò)五十年的改革與探索，取得一定的成就。但因我國(guó)對(duì)增值稅會(huì)計(jì)方面的起步時(shí)間較晚，并未形成一套完整的理論體系，處于不斷實(shí)踐完善的階段。

增值稅已經(jīng)深入到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)和角落當(dāng)中，明確增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)，有利于為今后的企業(yè)會(huì)計(jì)提供必要的信息指導(dǎo)。一般而言，增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)包含三類：一類是增值稅會(huì)計(jì)通過(guò)實(shí)際情況反映企業(yè)與增值稅有關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債，為財(cái)務(wù)管理人員提供可參考的決策信息，能讓財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r及現(xiàn)金流量信息，科學(xué)合理地指定企業(yè)現(xiàn)下的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展規(guī)劃；一類是協(xié)助企業(yè)管理層明確增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)方面的法律法規(guī)，在法律許可范圍內(nèi)開展納稅籌劃，借助減低企業(yè)稅負(fù)的形勢(shì)來(lái)維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益；另一類是幫助企業(yè)稅務(wù)部門，定期繳納增值稅，并提供已繳、未繳、應(yīng)繳增值稅的信息給相關(guān)部門。

二、現(xiàn)階段增值稅會(huì)計(jì)實(shí)操中存在的問(wèn)題分析

（一）增值稅會(huì)計(jì)核算模式的不足

現(xiàn)階段我國(guó)基本采用的是“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算模式，包含的部分會(huì)計(jì)理論過(guò)于依附稅收法律法規(guī)的書面規(guī)定，導(dǎo)致當(dāng)下增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)的列報(bào)和核算的過(guò)程中違背其本意原則，有失真實(shí)性與重要性。

（二）數(shù)額核算的漏洞與缺陷

增值稅會(huì)計(jì)在進(jìn)行金額數(shù)目的實(shí)際核算中，應(yīng)繳增值稅與增值稅的專用憑據(jù)有出入，按法律法規(guī)的明文規(guī)定，屬于無(wú)效的增值稅專用票據(jù)，而會(huì)計(jì)人員卻借此來(lái)幫助公司逃稅漏稅。與此同時(shí)，在應(yīng)繳增值稅的稅表中，缺失獨(dú)立的反映獲取價(jià)款外的費(fèi)用和相關(guān)的銷項(xiàng)稅金額表項(xiàng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)應(yīng)繳增值稅稅表對(duì)企業(yè)核實(shí)所交增值稅時(shí)出現(xiàn)誤差。另外，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表等文件十分嚴(yán)苛的要求增值稅的扣款時(shí)間，這對(duì)于尚未進(jìn)行認(rèn)定允許抵扣的增值稅憑據(jù)會(huì)導(dǎo)致應(yīng)繳水費(fèi)項(xiàng)目上出現(xiàn)借方余額。一旦借方余額數(shù)目過(guò)大，使得資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的信息真實(shí)度有待考究，因此無(wú)法作為稅務(wù)憑證來(lái)反映公司的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況。

（三）會(huì)計(jì)信息的可比需求不匹配

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性在于：一是相同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息在不同會(huì)計(jì)時(shí)期具備的可比性，與之相反的是，同一會(huì)計(jì)時(shí)期對(duì)于不同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性；有利于財(cái)務(wù)部參考可比性的會(huì)計(jì)信息制定決策。二是根據(jù)會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將增值稅納稅人歸為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，再參考法律法規(guī)的規(guī)定找尋這兩類人群有差異的增值稅計(jì)稅依據(jù)。比如，在購(gòu)進(jìn)抵扣法中通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票確保的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在增值稅會(huì)計(jì)核算中就存在著不可比性，進(jìn)到一般納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中則會(huì)體現(xiàn)在，一旦貨物購(gòu)置得到了增值稅發(fā)票，存貨成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)產(chǎn)生分離，最終導(dǎo)致因企業(yè)類型不一樣，使得存貨計(jì)價(jià)成本出現(xiàn)不可比擬性。

三、優(yōu)化增值稅會(huì)計(jì)的可行性措施

（一）規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算方法，出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

增值稅作為國(guó)家財(cái)政收入的支撐柱之一，要時(shí)刻確保其稅收的穩(wěn)定性和科學(xué)性，這就要求增值稅會(huì)計(jì)必須符合我國(guó)國(guó)情的發(fā)展，有針對(duì)性的進(jìn)行調(diào)整，在不斷地進(jìn)行稅收制度改革的路上，日趨完善新的增值稅會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，提高增值稅會(huì)計(jì)核算的精確性和合法性提供強(qiáng)有力的制度保障，舍棄不必要的后顧之憂。至此，在把握國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，亦步亦趨的優(yōu)化增值稅會(huì)計(jì)核算工作。揚(yáng)長(zhǎng)避短，在適時(shí)借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，聯(lián)系本國(guó)國(guó)情和企業(yè)現(xiàn)狀，取其精華，去其糟粕，借勢(shì)認(rèn)清增值稅會(huì)計(jì)核算在企業(yè)發(fā)展中的重要程度，且實(shí)現(xiàn)規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序，維護(hù)企業(yè)利益的最終目的。

（二）確保增值稅表的真實(shí)性

有效正規(guī)的增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表需如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)繳未繳的增值稅和等待扣除進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)金額的相關(guān)信息，也要根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表公平、公正反映真實(shí)的未扣除進(jìn)項(xiàng)稅金額等。企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)與增值稅相關(guān)的完整、真實(shí)和公開公正的會(huì)計(jì)信息報(bào)表，避免因信息不全面，真實(shí)度減弱，難以成為稅務(wù)部門抽查企業(yè)應(yīng)交增值稅的有利憑證，摒棄現(xiàn)有的“財(cái)稅合一”的模型，構(gòu)建新型的增值稅“財(cái)稅分離”模型，出臺(tái)新的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以期從根本上優(yōu)化和強(qiáng)化增值稅會(huì)計(jì)核算中所出現(xiàn)的問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，增值稅依然成為我國(guó)稅收體系中的第一大稅收種類，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)的核算能力，在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，去其糟粕，推陳出新，優(yōu)化其中的不足和缺陷，以此，一方面穩(wěn)定國(guó)家的財(cái)政收入，推動(dòng)民生事業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另一方面，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的漲幅空間。