楊靜

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前言

印花稅作為一種憑證稅具有一定的行為稅性質，具體表現(xiàn)為印花稅是一種在經濟活動的交往種對單位及個人征收的已經書寫并使用且具有合法的法律效力和有效憑證的一種稅。填發(fā)、使用、收繳應納稅憑證的，依照印花稅法的有關規(guī)定納稅。印花稅納稅義務人，是指依法填寫、使用、領取《印花稅法》所列證件，履行納稅義務的單位或者個人。印花稅項目是指印花稅法規(guī)定的征稅項目，規(guī)定了印花稅的征稅范圍。一般說來，印花稅是包括在征稅稅目中的征收，如果不包括在征稅稅目中的，則不征收該稅種。就我國目前的印花稅劃分已達到13種之多，而納稅人在繳納稅收金額時，通常根據(jù)其所應納稅的憑證性質的不同，會進行不同的稅率計算方式，分別是定額稅率及比例稅率。

一、企業(yè)印花稅征納中存在的主要問題

（一）電子商務發(fā)展的影響

近兩年來，電子商務發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計，1995年電子商務交易額近2億美元，1996年達到7.1億美元，1998年底達到430億美元。而2000年達到2300億美元，2002年達到4500-6000億美元。近年的交易額數(shù)字更大。由于電子商務具有稅目多元化、財務信息無紙化、電子結算支付、稅收區(qū)域國際化等特點，毫無疑問，電子商務的出現(xiàn)對傳統(tǒng)商業(yè)模式造成的影響也勢必使傳統(tǒng)稅收受到波及。在理論和實踐上，主要表現(xiàn)為稅收的缺失和稅收的巨大損失。據(jù)估計，美國通信和采購公司進入互聯(lián)網后，政府每年損失約30億美元的稅收收入。［1］

（二）印花稅征管及稅收問題

據(jù)我國《條例》規(guī)定，在繳納印花稅時，納稅人應如實對納稅申報表或納稅憑證進行填寫，其稅額在五百元以上的，從其規(guī)定。然而，有的企業(yè)簽訂合同而不履行合同，其在納稅時面對稅款拒不納稅，認為其不應進行納稅，從而對所簽訂的合同進行毀壞，成為其偷稅漏稅可鉆的空子。也有一些違法者急于破壞一些已經履行和執(zhí)行的合同，逃避納稅義務，使稅務機關沒有證明可以核實。有些企業(yè)在履行貼現(xiàn)合同后，故意減少貨幣金額，并按不貼現(xiàn)增加金額的政策少繳稅。而部分企業(yè)則通過減少簽訂合同來進行偷稅，例如在三個企業(yè)簽訂合同時，若其中兩個企業(yè)的利潤相同，則這兩個企業(yè)會選擇只其中一個來簽訂合同的方法進行逃稅。企業(yè)為了偷稅漏稅往往會致力于鉆國家政策的空子，而國家相關政策的不完善不到位，會助長這些鉆空子偷稅行為，造成國家的稅收損失。［2］

（三）征稅范圍偏小問題

我國印花稅目前的征收范圍還不夠完整，對征收源泉的控制也不夠嚴格。對印花稅的征收往往只以書據(jù)、憑證等為依據(jù)，卻忽視了目前大多數(shù)企業(yè)以股權轉讓作為交易手段，應將作為一種產權形式的股權也納入印花稅征收的范圍內，與此同樣存在的也有企業(yè)內部的資金重組所產生的稅務征收問題。近年經濟發(fā)展速度大幅提升，眾多企業(yè)規(guī)模得到了擴大，而印花稅作為一種在生活中存在較為普遍的一種稅目，可適當?shù)財U大征稅范圍，貼近日常生活中的稅務，如近年來興起的駕駛證、駕駛證、結婚證、職業(yè)資格證等申請，應納入稅收范圍，以增強人民的稅收觀念，確保稅法的嚴肅性和稅源的穩(wěn)定。

（四）應稅賬簿稅目與財務管理現(xiàn)狀不適應

首先，它反映在資金記錄的會計科目中。通常情況下，企業(yè)在被注銷時其資金的注銷應遵從原印花稅政策的規(guī)定，按其固有資產值和自由流動資金的總額對企業(yè)賬簿進行注銷，而本期實收資本和資本積累總額應按規(guī)定予以注銷。但是，有些企業(yè)仍然使用舊的財務制度，這種舊的財務制對實收的資金和公積金科目不予記錄，也因此使得印花稅的稅款產生無法計算的問題；有些企業(yè)只繳納實收資本稅總額的少部分，但在資本部分繳納的印花稅較少。儲備基金；有的企業(yè)在實際籌集到更多資本和資本公積金后，不再對盈余資本和資本公積金征稅。以及偷稅漏稅現(xiàn)象，如通過長期會計利潤購買固定資產后的資本稅。［3］

二、企業(yè)印花稅完善管理對策

（一）完善印花稅征收相關法規(guī)

由于經濟發(fā)展帶來的企業(yè)經濟形態(tài)的增加，應平等對待類似合同以穩(wěn)定稅基。合同的稅目應當符合合同法、保險法規(guī)定的合同名稱和范圍，并且要保證這些合同水木符合相應的法律法規(guī)。另外，對于減免稅優(yōu)惠政策應進行完善，以對減免稅政策進行有效控制，發(fā)揮減免稅優(yōu)惠政策易掌握和操作的優(yōu)勢使得市場經濟在科學合理的稅收政策下得到良好的發(fā)展。

（二）擴大征收范圍

原有的印花稅存在稅收范圍偏小的問題，因此其稅收來源較小，規(guī)模也受到限制，難以形成理想地對經濟的紅宏觀調控。針對這些問題，可以通過“三自”稅收征管模式的建立來達到企業(yè)和個人稅收意識增強的目的，這種稅收模式也具有稅收數(shù)額小的優(yōu)點，因此會減輕企業(yè)的稅收負擔，促進印花稅征收的順利進行。另外，我們也可通過擴大征收范圍的方式來該問題進行有針對性的解決，使印花稅范圍擴大到生活的方方面面，讓個人感受到稅收的切實存在，強化其正確的稅收責任意識，使社會的整體稅收氛圍得到良好地營造。并且，根據(jù)已有的印花稅的相關規(guī)定及歷史經驗來看，擬對個人憑證征收印花稅，代為扣留身份證、高中及高等教育證書及各種技術職務證書，使每一個有一定知識水平的成人都能夠在依法納稅的思想教育下知道納稅的責任，形成依法納稅意識。隨著尖端技術的發(fā)展，就我國的現(xiàn)實情況而言，互聯(lián)網已廣泛應用到居民的生活中，為了應對新的變化，印花稅的管理也應有所創(chuàng)新，對于網絡交易及股權轉讓等活動，也要加強稅收監(jiān)管，對電子交易的稅收進行明確闡明及嚴格把控，使印花稅適應于新興的互聯(lián)網交易，擴大印花稅征管范圍。［4］

（三）完善經濟合同法

我國經濟的發(fā)展帶動企業(yè)經濟的進步，其經濟活動也隨之增多，越來越多的經濟合同隨之產生，因此，印花稅的征收管理也面臨著更大的困難，稅收數(shù)額大，容易漏稅，管理困難。它們是印花稅各種稅目中最難控制的。管理辦法：對印花稅征管實行連帶責任制，即當合同一方偷稅漏稅時，合同另一方也將因其沒有起到相應的監(jiān)督義務而受到處罰；另一方在經濟合同法中規(guī)定“無印花稅或印花稅的經濟合同不具有法律效力”，參照法院不予受理合同稅法律更正中的合同稅規(guī)定。這就要求了企業(yè)只有準售納稅法規(guī)，及時納稅，才能享有相應的法律訴訟權利，可以起到督促納稅人自覺主動納稅的作用。印花稅在監(jiān)督管理中的作用是加強信用，避免納稅人與納稅人之間的糾紛。［5］

（四）在稅制中加入電子商務條款

1、為補充現(xiàn)行稅制電子記錄保存和加密的規(guī)定，納稅人應保證記錄在一段時間內以可讀的方式保存，并將加密后的密碼提交稅務機關密碼銀行備案，以便稅務機關進行跟蹤和驗證納稅人的交易金額，并確定計算稅款的依據(jù)。2、規(guī)定納稅人應當為每筆交易提供有效的證明。證明每筆交易內容和性質屬于印花稅范圍的憑證為應納稅憑證，計算印花稅貼花。3、對于實行計算機會計和電子會計的納稅人來說，由于所有的賬簿都是電子的，沒有實體形式的賬簿，失去了原有的有意義的征稅對象。但是，無論目前采用何種會計核算方法，應當在年終時將書面會計報表報送稅務機關。因此，可以考慮實施電子會計的納稅人。納稅義務人在納稅對象由企業(yè)會計科目變更為會計報表時，應當在年度會計報表上納稅。結合目前的納稅方式，資產負債表可以按照實收資本和資本公積金的比例納稅，其他報表可以按照固定稅率納稅。

三、結語

簡而言之，印花稅是經濟活動中的一種常見稅。適當?shù)墓芾韺⒋蟠鬁p輕企業(yè)的稅負，增強企業(yè)的活力。針對印花稅存在的問題和管理失誤，應著力于提出合理的印花稅規(guī)劃對策，并對企業(yè)的節(jié)稅工作提出建議。