賀紅華

（大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣州分所，廣東 廣州 510635）

從資本市場角度來說，其經(jīng)歷了從無到有的過程，并且發(fā)展不斷壯大。企業(yè)上市的目的在于營造良好的企業(yè)形象，給企業(yè)創(chuàng)造更多利益，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。大部分 IPO 企業(yè)則注重經(jīng)濟效益的獲取。近幾年來，隨著 IPO 企業(yè)數(shù)量不斷增多，競爭壓力逐漸加劇，為了能夠在市場中穩(wěn)定發(fā)展，部分企業(yè)采用一系列違規(guī)手段牟利，給社會發(fā)展帶來嚴重影響。因此，我國相關(guān)部門給予 IPO 企業(yè)審計工作高度注重，并結(jié)合 IPO 企業(yè)存在的各種審計風(fēng)險，提出了對應(yīng)的防范對策，在保證 IPO 企業(yè)運營合理、規(guī)范的同時，引導(dǎo)我國社會穩(wěn)定發(fā)展。

一、IPO 審計風(fēng)險的基本概述

所謂的IPO 審計風(fēng)險主要指，受到IPO企業(yè)股份改制、資源分離等因素的影響，使得企業(yè)財務(wù)報表出現(xiàn)嚴重錯誤，發(fā)布不適當(dāng)結(jié)論的可能性。通常情況下，IPO審計具備的特性在于煩瑣性、周期性等。其中，煩瑣性則在于對于IPO企業(yè)而言，在實施IPO活動時，涉及的諸多參與對象，例如企業(yè)董事會、保薦人、注冊會計師等[1]。并且，和其他中介機構(gòu)進行比較，注冊會計師工作更具煩瑣性和精細性，且工作量相對較高，職責(zé)較大，還要擔(dān)具一定的法律職責(zé)。而周期長則是指，在成立IPO企業(yè)的過程中，需要嚴格按照國家標準以及法律要求進行，除國務(wù)院審批之外，任何非股份制企業(yè)在開展IPO業(yè)務(wù)之前，需要更改成股份制企業(yè)，并采用公開募集方式，改制完成之后合法經(jīng)營時間不得低于36個月。

二、IPO審計風(fēng)險產(chǎn)生原因

截止到2018年6月底，共有272家企業(yè)排隊等待IPO，成功上市企業(yè)63家，為企業(yè)募集資金共計931億，給從事IPO審計的會計師事務(wù)所帶來了業(yè)績，同時也給從事IPO審計的會計師事務(wù)所帶來了風(fēng)險。近幾年來，好幾家企業(yè)IPO財務(wù)造假被查處曝光，從事IPO審計的會計師事務(wù)所也被告上了法庭，會計師事務(wù)所及注冊會計師所面臨著巨大的社會壓力，加劇了審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（一）審計主體方面

道德，作為一個評估人品的主要依據(jù)。針對從事專業(yè)工作的審計工作人員來說，更是對其工作情況進行評估的核心標準。針對社會群眾來說，因為掌握的IPO審計知識不全面，再加上IPO審計自身含有一定的煩瑣性，將會使得社會依靠于注冊會計師來落實審計工作。在開展審計工作時，要求注冊會計師根據(jù)法律要求和各項道德標準，樹立良好職責(zé)意識，不可違規(guī)做事，牢記自身擔(dān)具的職責(zé)和義務(wù)。但是從目前情況來說，部分注冊會計師自身道德素養(yǎng)有待提升，沒有全面履行自身職責(zé)，在落實審計工作的過程中，存在“未勤勉盡責(zé)”的狀況，對自身以及群眾不負責(zé)，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

（二）審計客體方面

1、企業(yè)治理框架問題

從目前情況來說，大部分IPO企業(yè)自身治理框架存在缺失，往往由財政部門等行使對應(yīng)的股東權(quán)限，但是由于其并非為直接的IPO企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)者，給代理權(quán)競爭中尋租情況出現(xiàn)營造條件。并且，部分IPO企業(yè)中，董事長還同時兼任總經(jīng)理職責(zé)，并由總經(jīng)理向財政大股東匯報工作，導(dǎo)致董事會不具備一定權(quán)限[2]。由于企業(yè)治理框架存在問題，無法將董事會自身權(quán)責(zé)充分發(fā)揮，從而引發(fā)造假現(xiàn)象，給IPO企業(yè)整體發(fā)展帶來影響。

2、管理層級舞弊問題

即便IPO企業(yè)進入到上市市場，但是也會面臨信息披露公開性加大、社會輿論監(jiān)管水平增強等現(xiàn)象。為了能夠在市場中占據(jù)一定地位，大部分IPO企業(yè)將會統(tǒng)籌大量資金，用于增發(fā)、配股等活動。并且，部分IPO企業(yè)也會開展并購、重組等活動。由此可知，IPO企業(yè)上市之后可以創(chuàng)造諸多效益。但是在此過程中，也給管理層級舞弊行為出現(xiàn)提供條件。管理層級需要投放大量的審計費用、咨詢費用用于企業(yè)上市，一旦上市成功，就能給其提供理想效益。長時間以來，我國主要采用IPO核準制，把工作重心放置在IPO企業(yè)財務(wù)指標上，在IPO企業(yè)財務(wù)指標不滿足上市要求的情況下，自然會出現(xiàn)諸多管理層舞弊現(xiàn)象。

（三）其他因素

1、市場快速發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，原始手工記賬方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)會計工作需求，諸多企業(yè)開始把現(xiàn)代化企業(yè)運用其中，例如ERP、金蝶等。其中通過構(gòu)建ERP系統(tǒng)，能夠有效提升企業(yè)財務(wù)處理工作的便利性，諸多財務(wù)報表能夠自動形成，并且保證財務(wù)數(shù)據(jù)的無紙化。在注冊會計師開展審計工作時，也可以借助計算機系統(tǒng)獲取所需信息，但是在應(yīng)用ERP系統(tǒng)的過程中，其不僅可以給工作帶來便利，同時也會給造假現(xiàn)象提供給條件，造成審計風(fēng)險。

2、監(jiān)管機構(gòu)職責(zé)不明確

針對IPO企業(yè)而言，監(jiān)管工作不僅僅由財政部門、證監(jiān)會等部門來落實，同時也涉及了銀監(jiān)會、中注協(xié)等。由于需要受到諸多部門的監(jiān)管，給注冊會計師審計工作開展造成了壓力。在此過程中，即便發(fā)現(xiàn)了監(jiān)管問題，但是由于各個部門擔(dān)具的監(jiān)管職責(zé)存在差異，采用的處理方式也大不相同，導(dǎo)致在處理IPO企業(yè)舞弊或者腐敗行為時，處罰標準不統(tǒng)一，無法實現(xiàn)對IPO企業(yè)統(tǒng)一處理，從而不能達到震懾的效果。

三、IPO審計風(fēng)險防范措施

（一）審計主體風(fēng)險防范

因為IPO審計自身含有周期長、工作內(nèi)容煩瑣等特性，這給從事IPO審計工作的人員素養(yǎng)提出了嚴格標準。要想從根本上保證IPO審計質(zhì)量，要求會計師事務(wù)所在派發(fā)工作人員的過程中，選擇高資歷、高素養(yǎng)的人員來執(zhí)行。再加上注冊會計師擔(dān)具工作量比較大，缺少自主學(xué)習(xí)時間和機會，所以，會計師事務(wù)所可以根據(jù)實際情況，給審計工作人員提供培訓(xùn)空間和機會。并且，會計師事務(wù)所還可以聘請具有豐富經(jīng)驗的審計人員進行經(jīng)驗交流，讓審計人員將自身不懂或者面臨的問題及時和專業(yè)人士進行交流，采用互通的方式促進知識更新。為了提升注冊會計師道德水平，可以采用構(gòu)建“誠信檔案”的方式，對注冊會計師工作行為進行規(guī)范?！罢\信檔案”中不僅涉及了注冊會計師基本信息，同時還記錄了每個注冊會計師工作情況和誠信度，甚至是否存在違規(guī)操作行為。通過建立“誠信檔案”，能夠?qū)ψ詴嫀煿ぷ餍袨檫M行約束，在違法行為上有所顧慮，從而不會出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，保證審計工作整體質(zhì)量和安全[3]。

（二）審計客體風(fēng)險防范

1、完善企業(yè)治理框架

通過完善IPO企業(yè)治理框架，能夠讓股東大會對企業(yè)董事會以及監(jiān)事會等部門進行科學(xué)監(jiān)管。針對具備國有背景的IPO企業(yè)而言，國家需要在減少其國有股份的同時，還要轉(zhuǎn)變國家絕對控股現(xiàn)象，降低內(nèi)部人員把控。針對民營背景的IPO企業(yè)，則需要適當(dāng)?shù)販p少親屬關(guān)系，在不兼容崗位職責(zé)分配方面，盡量安排專業(yè)人員。通過精簡冗余職工，能夠讓組織框架朝著扁平化的趨勢發(fā)展，實現(xiàn)專業(yè)組織框架的建設(shè)。

2、提升審計部門獨立性

當(dāng)前，大部分IPO企業(yè)均在內(nèi)部設(shè)定了審計部門，同時配備了專業(yè)的工作人員。但是部分企業(yè)依舊存在審計部門隸屬于領(lǐng)導(dǎo)層級之下，受到領(lǐng)導(dǎo)層級的監(jiān)管，審計工作缺少獨立性，無法促進自身作用的發(fā)揮。因此，IPO企業(yè)應(yīng)該給予審計部門高度注重，并明確審計部門擔(dān)具的職責(zé)。為了將審計作用充分激發(fā)，在進行審計部門設(shè)定的過程中，保證其不會受到領(lǐng)導(dǎo)層級的干預(yù)，提大審計部門的獨立性和權(quán)威性，賦予審計部門相應(yīng)職責(zé)，全面行使自身職責(zé)，促進IPO企業(yè)審計水平提升。

（三）其他因素風(fēng)險防范

1、改善市場環(huán)境

首先，科學(xué)調(diào)配市場和政府部門的關(guān)系。政府部門需要降低對注冊會計師工作上的干涉，并把工作重心放置在市場發(fā)展體系構(gòu)建上，利用法律體系，對審計行為進行規(guī)范。針對處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段的中國來說，通過建立政府管理體系，能夠確保市場的穩(wěn)定發(fā)展。其次，針對惡意低價競爭的會計師事務(wù)所，應(yīng)該做好監(jiān)管工作，提升處罰力度[4]。并對IPO企業(yè)進行審計知識培育，讓其明確審計工作的必要性，接受低價競爭所造成的不良后果。

2、明確監(jiān)管職責(zé)

首先，優(yōu)化審計部門監(jiān)管體系，把各個監(jiān)管部門工作范疇進行細化，盡可能不會出現(xiàn)工作重疊狀況，實現(xiàn)監(jiān)管資源的科學(xué)分配。只有這樣，才能對政府監(jiān)管部門職責(zé)進行明確，保證分工的合理性，并妥善處理監(jiān)管機構(gòu)內(nèi)部關(guān)系。實現(xiàn)對審計質(zhì)量的綜合檢查，保證審計工作的合理性和規(guī)范性。其次，針對較為滯后的監(jiān)管體系進行修整，以此給后續(xù)監(jiān)管工作提供引導(dǎo)。

四、結(jié)束語

總而言之，通過加強IPO審計風(fēng)險管理，不但能夠有效保證IPO審計工作順利開展，同時還能保證審計結(jié)果的合理性，給IPO企業(yè)健康發(fā)展提供條件。從目前情況來說，大部分IPO企業(yè)在進行審計工作時，或多或少都會存在一定問題。因此，這就需要根據(jù)不同問題，做好IPO審計風(fēng)險產(chǎn)生因素探究工作，結(jié)合探究結(jié)果，采取處理對策，將IPO審計風(fēng)險把控在合理范疇內(nèi)，實現(xiàn)我國IPO企業(yè)長遠發(fā)展。