盛艷艷

呼倫貝爾城市建設投資（集團）有限責任公司，內(nèi)蒙古 呼倫貝爾 021000

根據(jù)《關(guān)于全面推進公務用車制度改革的指導意見》車改精神，地方政府公車改革，組建車輛改革平臺，采取設立過渡性車輛服務中心或社會化車輛租賃公司的方式，由政府將超編車輛、超標車輛注入車輛改革平臺（以下簡稱“車改平臺”），進行市場化運營，采用車輛租賃方式為政府服務。

1 組織形式的確立

依照《中華人民共和國公司法》選擇企業(yè)法人制度，設立有限責任公司，具備企業(yè)法人主體資格，政府注入超編、超標車輛，采用汽車租賃方式經(jīng)營，政府指導價加市場化定價。

企業(yè)法人制度是指依照法律建立起來的使其人格化和獲得獨立法人地位的企業(yè)制度。在這種制度下，企業(yè)是人格化的法人，具有法人地位，是獨立的民事主體，自主地對外開展活動。企業(yè)法人制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的主體，企業(yè)法人制度，簡言之，就是企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)擁有經(jīng)營權(quán)（法人財產(chǎn)權(quán)），在對所有者承擔責任的前提下，能夠獨立的支配企業(yè)的財產(chǎn)。

車改平臺設立企業(yè)法人意義在于企業(yè)法人是具有國家規(guī)定的獨立資產(chǎn)，有健全的組織機構(gòu)、組織章程和固定場所，能夠獨立承擔民事責任，享有民事權(quán)利和承擔民事義務的經(jīng)濟組織。車改平臺設立企業(yè)法人后，獲取獨立的民事主體資格，真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，在法律上擁有獨立的人格，像自然人一樣有完全的權(quán)利能力和行為能力。

車改平臺獨立性是指，一方面獨立于自己的主管部門，車改平臺和政府主管部門是兩個完全平等的主體，不是隸屬關(guān)系，雙方只能按照等價有償資源互利的原則形成民事法律關(guān)系；另一方面獨立于投資方企業(yè)成員，即車改平臺與組成車改平臺的成員互相分離，各自以自己的名義獨立參與民事活動，享受權(quán)利和承擔義務；三是獨立的財產(chǎn)權(quán)利，從而使車改平臺能獨立地享有民事權(quán)利和承擔民事義務；四是獨立的財產(chǎn)責任，即車改平臺的民事責任以車改平臺自有的財產(chǎn)獨立承擔，同組成車改平臺成員的財產(chǎn)無關(guān)。

2 車改平臺稅收劃型，優(yōu)選小規(guī)模納稅人

2.1 增值稅納稅人認定標準

按照納稅人收入金額標準，增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。

財政部和稅務總局聯(lián)合印發(fā)《財政部、稅務總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），自2018年5月1日起，各行各業(yè)小規(guī)模納稅人的認定標準將統(tǒng)一為：年應征增值稅銷售額500萬元及以下。年應征增值稅銷售額500萬元及以上，或申請新設立企業(yè)可以直接申請為一般納稅人。

車改平臺車輛多為政府劃撥二手車輛，以資產(chǎn)調(diào)撥文件形式劃撥，以資產(chǎn)評估方式確定調(diào)撥車輛價值，政府無法對車改平臺開具增值稅專用發(fā)票，導致車改平臺無法取得劃撥車輛的增值稅進項稅，而在車改平臺營運中，取得的加油費、維修費等費用的進項稅金微乎其微，發(fā)生車輛租賃業(yè)務產(chǎn)生增值稅銷項稅額時無足額增值稅金抵扣，導致一般納稅人的增值稅稅負率偏高。

小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，較一般納稅人增值稅稅率16%，稅負率差額最高可達收入金額的13%。鑒于車改平臺為政府車改工作過度政策落實機構(gòu)，服務對象多為政府各機關(guān)行政事業(yè)等非營利機構(gòu)，車改平臺成立伊始可先劃型為小規(guī)模納稅人，在增值稅、企業(yè)所得稅等稅種享受國稅收優(yōu)惠政策。

3 小微企業(yè)的普惠性稅收政策

國家在2019年1月頒布了財稅〔2019〕13號《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》對小微企業(yè)進行了普惠性的稅收優(yōu)惠減免，“一、對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。二、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加”[1]。

車改平臺選擇小規(guī)模納稅人，且企業(yè)規(guī)模在小微企業(yè)范疇，均可以享受上述小微企業(yè)普惠性稅收減免。

4 車改平臺的運營方式

4.1 裸車租賃

裸車租賃是指不含代駕費的車輛租賃日固定成本，不含燃油、過路等車輛運行過程中日固定成本之外的費用。另外，只含車輛保險、車船稅、管理服務費的租賃方式，由租賃雙方另行商定簽訂合同。

4.2 包車租賃

包車租賃是指含固定成本、代駕費、駕駛員食宿費、外出車輛租用車庫費、過路費等租賃運行過程中產(chǎn)生的相關(guān)費用。

4.3 租賃合同

無論是裸車租賃還是包車租賃，出租費用均包括固定成本和服務費用，服務費用擬在固定成本基礎(chǔ)上可按照加收不超過一定上限比例服務費計算，擬根據(jù)市場淡旺季和租賃時間的長短，可加收核定成本10%～20%的服務費，具體租賃費用總額由雙方商定后另行簽訂合同。

4.4 租賃對象

本租賃方式只針對公車改革無償調(diào)撥到該租賃公司并出租給參改部門和單位。

5 車改平臺的成本定價與結(jié)算

按照保本微利原則，對公車改革無償調(diào)撥車輛用于政府部門租賃的成本事項測算與結(jié)算。

5.1 租賃成本費用構(gòu)成

5.1.1 固定費用

保養(yǎng)費。包括：輪胎、機油及三濾、車輛內(nèi)飾、年檢、四輪定位、齒輪油、防凍液等其他相關(guān)保養(yǎng)費用。

維修費。包括：車輛運行中配件更換費用。

保險費。包括：車損險、盜搶險、三者險（50萬元）、車上人員（10萬元）、玻璃、自燃、不計免賠、交強險。

管理費。包括：管理人員工資及五險一金、辦公費、低值易耗品、物料消耗、開辦費、網(wǎng)絡費、差旅費、福利費、工會經(jīng)費、電子設備（電腦等）折舊費等費用分攤。在全年費用實際發(fā)生的基礎(chǔ)上，按劃撥車輛數(shù)量分攤，在此基數(shù)上除以365天計算日成本。

場地費。包括：辦公用房承租費和車庫承租費（含水、電、暖費和保潔保安費）。

車船使用稅。按稅法規(guī)定實際繳納費用計算。

5.1.2 變動費用

代駕費，指駕駛員工資（含五險一金）。根據(jù)勞動部《關(guān)于職工全年月平均工作時間和工資折算問題的通知》（勞社部發(fā)〔2008〕3號）文件規(guī)定，月計薪天數(shù)按21.75天計算（一般長期工按照30天計算、短期工按照21.75天計算）。參照車改當?shù)厮緳C不同級別工資標準和當前司機工資平均水平，測算包車租賃駕駛員費用[2]。

燃油費、過路過橋等費用、駕駛員食宿費、租賃過程中新產(chǎn)生的其他相關(guān)費用。

5.1.3 稅金成本測算

稅金。計算綜合稅率，包括：增值稅、城市建設稅、教育附加、地方教育費附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種，以收入為基數(shù)推算得出車改平臺綜合稅負率。

以呼倫貝爾市城市建設投資（集團）汽車租賃有限責任公司稅金成本測算為例，以全年不含稅收入為基數(shù)測算各稅種綜合稅負率。

該企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年全年不含稅收入2 678 000.00元，增值稅應稅稅率為17%，銷項稅金455 260.00元，2017年實際取得進項稅金87 349.87元，當年應交增值稅等于銷項稅金－進項稅金=367 910.13元。

增值稅稅負率=當年應交增值稅/當年增值稅收入=367 910.13/2 678 000.00×100%=14%

附加稅稅負率=當年應交增值稅×12%/當年不含稅收入=367 910.13×12%/2 678 000.00=1.65%

企業(yè)所得稅稅負率=20%×2.5%=0.5%

借鑒國家稅法規(guī)定核定征收，當利潤率為10%按收入額的2.5%為企業(yè)所得稅核定征收率，當利潤率為20%時，按收入的0.5%為企業(yè)所得稅核定征收率。

印花稅稅負率=0.1%

財產(chǎn)租賃合同印花稅稅率為收入額的1‰。

企業(yè)綜合稅負率=增值稅稅負率＋附加稅稅負率＋企業(yè)所得稅稅負率＋印花稅稅負率=14%＋1.65%＋0.5%＋0.1%=16.25%

當該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，綜合稅負率推算結(jié)果大不相同，首先，增值稅稅負率為3%，相應附加稅稅負率可計算得出3%×12%=0.36%，企業(yè)所得稅稅負率同上述一般納稅人企業(yè)所得稅稅負率計算結(jié)果為0.5%，印花稅稅負率0.1%，小規(guī)模納稅人綜合稅負率=3%＋0.36%＋0.5%=3.86%

該企業(yè)選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人后的綜合稅負率分別是16.25%、3.86%，稅負率相差12.39%，直接銳減到企業(yè)的利潤。

由此，當車改平臺每年不含稅收入低于500萬元時，建議選擇小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人3%增值稅稅率以及小微企業(yè)普惠政策。

5.2 結(jié)算定價

假設政府劃入車輛成本由上述固定成本、變動費用、稅金成本組成，根據(jù)不同類型車輛，除以相應數(shù)量，便可得出該類車輛單車成本。在確認單車成本后，可加收10%～20%的利潤空間，既可確定為單車結(jié)算價格，確保車改平臺有一定利潤可維持正常運轉(zhuǎn)，但該價格又不可高于同期市場租賃價格。

6 結(jié)語

總之，車改平臺必須優(yōu)先保障政府參與車改單位、部門公務用車，在優(yōu)先保障政府參改單位部門用車之外，還有空閑車輛，可投入社會化車輛租賃市場當中，按市場化定價，結(jié)算車輛租賃收入。并以此為契機推進車改平臺的市場化運作，為車改平臺的過渡做好工作。