陳國華 彭凌云

前不久，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》）。這是中央審計委員會繼2018年成立以來在加強(qiáng)審計監(jiān)督、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)領(lǐng)域的又一重大舉措。2019版《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》由2010版的6章44條調(diào)整至7章52條，幾乎每一章每一條都有明顯變化。本文站在基層央行的角度，研究《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》的變化，探討《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》對基層央行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)務(wù)的深遠(yuǎn)影響。

一、適應(yīng)國家審計管理體制改革的要求，加強(qiáng)黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

黨的十八屆三中全會把“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”作為全面深化改革的總目標(biāo)。中央審計委員會的成立，標(biāo)志著國家治理體系的進(jìn)一步完善，標(biāo)志著國家審計管理體制改革的進(jìn)一步深化。新的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》充分反映了這一時代背景。新規(guī)第1條強(qiáng)調(diào)“堅持和加強(qiáng)黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”;新規(guī)第2條歷史性地提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的指導(dǎo)思想;在新規(guī)中，“審計委員會”在全文出現(xiàn)了10次、“審計委員會辦公室”出現(xiàn)了30次。

新規(guī)的這種變化，要求央行各級黨組織切實(shí)履行起深化內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要定期聽取內(nèi)審工作的匯報，凡涉及年度審計計劃、審計結(jié)論、整改情況、案件移送等重要事項，黨委（黨組）要進(jìn)行專題研究和解決;要求央行各級內(nèi)審部門理清內(nèi)審報告關(guān)系，切實(shí)履行起向同級黨組織報告的責(zé)任。

二、對經(jīng)濟(jì)責(zé)任、責(zé)任主體、責(zé)任內(nèi)容、責(zé)任認(rèn)定形式進(jìn)行了新的闡釋

近年來，隨著產(chǎn)權(quán)制度改革和反腐倡廉的持續(xù)深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵外延及表現(xiàn)形式發(fā)生了巨大變化。新的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》對這些變化做了科學(xué)闡釋。新規(guī)第3條重新定義了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，新定義層次更加分明，內(nèi)容更為豐富;第4條更科學(xué)地界定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體;第三章（第16至20條）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容進(jìn)行了完善，突出了“公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用”，突出了“權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)”，新增了大量內(nèi)容;第5條強(qiáng)化了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;第五章（第39-41條）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定由原規(guī)定的三類調(diào)整為兩類，并分別對直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行了界定。

新規(guī)的這些變化，要求央行各級黨組織和內(nèi)審部門，在年度審計計劃、具體審計方案中，堅持審計全覆蓋和分類管理的要求，將貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策決策部署情況、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險防范情況、落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況、以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為重點(diǎn)內(nèi)容加以關(guān)注;堅持任職期間審計為主，強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的監(jiān)督管理。

三、細(xì)化和規(guī)范了審計業(yè)務(wù)流程

十八大以來，紀(jì)監(jiān)委“踏石留印，抓鐵有痕”，把很多大案要案辦成了鐵案，對規(guī)范審計工作流程具有很好的借鑒意義。新的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》吸收了這些成果。新規(guī)第13、14、15條對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃制定的程序進(jìn)行了完善;第23條規(guī)范了審計通知書送達(dá)程序;第24條細(xì)化了審計公示要求;第25條擴(kuò)大了意見聽取范圍;第28條強(qiáng)調(diào)了審計監(jiān)督整體效能;第30-34條對審計報告的程序進(jìn)行了重大修訂;第37條對報告申訴程序進(jìn)行了重大調(diào)整。上述變化，體現(xiàn)了黨對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，體現(xiàn)了依法治國、從嚴(yán)治黨、依規(guī)審計的要求。

新規(guī)的這些變化，要求央行各級內(nèi)審部門在審計過程中，獲取充分可靠相關(guān)有用的審計證據(jù);要求央行各級內(nèi)審部門充分保護(hù)審計對象的合法權(quán)益;要求央行各級內(nèi)審部門，堅持依法治國的理念，嚴(yán)格依規(guī)審計，讓內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計活動中成為遵紀(jì)守法依規(guī)的典范。

四、對審計評價進(jìn)行了重大調(diào)整

為進(jìn)一步激勵廣大干部新時代新?lián)?dāng)新作為，新的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》將2010版中的《審計評價與結(jié)果運(yùn)用》拆分成第五章《審計評價》和第六章《審計結(jié)果運(yùn)用》，從而使得作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容和區(qū)別于其他審計的重要特征的審計評價得到了突出。新的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、細(xì)化界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的兩種具體形式的基礎(chǔ)上，積極落實(shí)“三個區(qū)分開來”重要要求，從而為保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性提供了重要的制度依據(jù)。

新規(guī)的這些變化，要求央行各級內(nèi)審部門在審計過程中，要綜合考慮審計發(fā)現(xiàn)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起作用等情況，準(zhǔn)確區(qū)分審計對象的兩種經(jīng)濟(jì)責(zé)任形式，認(rèn)真鑒別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的三個區(qū)分，通過內(nèi)部審計鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，讓內(nèi)部審計為組織增加價值和改善運(yùn)營發(fā)揮更多作用。

五、拓寬審計結(jié)果運(yùn)用渠道

審計結(jié)果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計作用的發(fā)揮和審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》將《審計結(jié)果運(yùn)用》獨(dú)立成章，凸顯了其重要性。新規(guī)第44條明確了審計結(jié)果運(yùn)用的總體要求，即應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等結(jié)果運(yùn)用制度，將審計結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考，并將相關(guān)報告歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。第46、47條明確了不同主體在結(jié)果運(yùn)用中的職責(zé)。第48條強(qiáng)調(diào)了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的審計整改的主體責(zé)任。

新規(guī)的這些變化，要求央行各級黨組織高度重視審計結(jié)果運(yùn)用，要求央行各級內(nèi)審部門提升審計質(zhì)量并提供更科學(xué)的審計結(jié)果，要求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位切實(shí)履行起審計整改的主體責(zé)任。

六、加大組織協(xié)調(diào)，加強(qiáng)紀(jì)律保障

抓工作，必須“從人抓起”，必須抓住領(lǐng)導(dǎo)干部這個“關(guān)鍵少數(shù)”。這個“關(guān)鍵少數(shù)”社會聯(lián)系面廣，利益悠關(guān)方多。為此，新規(guī)第10條建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，擴(kuò)大了聯(lián)席會議成員。新規(guī)還分別在審計實(shí)施、審計評價、審計結(jié)果運(yùn)用等環(huán)節(jié)，明確了聯(lián)席會議成員單位和其他相關(guān)單位的權(quán)利和義務(wù)。第7條授權(quán)“審計委員會辦公室、審計機(jī)關(guān)依規(guī)依法獨(dú)立實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”，“對有意設(shè)置障礙、推諉拖延的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行批評和通報;造成惡劣影響的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅問責(zé)追責(zé)”，第9條規(guī)定，“各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)保證履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)所必需的機(jī)構(gòu)、人員和經(jīng)費(fèi)”，第26-27條規(guī)定，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)及時、準(zhǔn)確、完整地提供有關(guān)的資料，并對所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

新規(guī)的這些變化，要求央行各級黨組織為內(nèi)部審計依法獨(dú)立的開展工作提供足夠的審計資源;要求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位積極配合審計工作，不得人為設(shè)置范圍限制;要求央行各級內(nèi)審部門充分發(fā)揮聯(lián)席會議辦公室的職責(zé)，充分調(diào)動聯(lián)席會議成員單位的積極性和主動性，遵照獨(dú)立、客觀、保密、勝任的職業(yè)道德規(guī)范做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（作者單位：人行九江市中心支行人行、九江縣支行）