曲敬濤

[摘 要]SAP作為一種ERP系統(tǒng)，在近年來對(duì)我國財(cái)務(wù)核算軟件市場(chǎng)影響較大，大中型企業(yè)核算軟件的選擇逐漸向其傾斜。SAP系統(tǒng)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算，更能夠?qū)⒐芾硭枷?、?zhàn)略目標(biāo)以數(shù)據(jù)形式傳遞至系統(tǒng)中，強(qiáng)大的核算和管理能力對(duì)我國當(dāng)前的核算與管理機(jī)制產(chǎn)生了一定沖擊，同時(shí)也對(duì)使用SAP系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制提出新的要求?；诖?，本文就SAP系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境的變化及關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，以期為相關(guān)研究者在強(qiáng)化SAP環(huán)境下內(nèi)部控制工作提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]SAP;內(nèi)部控制管理;財(cái)務(wù)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.027

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）22-00-02

1? ? ?SAP對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響

1.1? ?通過系統(tǒng)設(shè)置不相容職務(wù)權(quán)限，便于企業(yè)操作管理

SAP系統(tǒng)在系統(tǒng)核算管理控制模塊中，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行了精細(xì)化分類，對(duì)不同行業(yè)中的不相容崗位做出了不同操作和審核權(quán)限，可以切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)在運(yùn)營過程中的權(quán)限意識(shí)，也便于企業(yè)在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題時(shí)落實(shí)崗位責(zé)任。SAP系統(tǒng)在使用過程中權(quán)限劃分極為明確，且數(shù)據(jù)交叉流動(dòng)性較好，在明確崗位職能的環(huán)境下保障了數(shù)據(jù)傳輸穩(wěn)定，能夠基于企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營管理更改權(quán)限，切實(shí)增強(qiáng)了崗位數(shù)據(jù)傳送的時(shí)效性，從而滿足崗位制約的內(nèi)控需求。SAP在實(shí)踐操作中，對(duì)于崗位權(quán)限限制要優(yōu)于目前市場(chǎng)上的其他ERP系統(tǒng)，脫離崗位審核的業(yè)務(wù)將無法進(jìn)行，保障了生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)完全在權(quán)限內(nèi)實(shí)施，確保每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)均被相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理人員所控制。

1.2? ?控制方式發(fā)生變化

企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部控制措施以手工紙質(zhì)化的處理控制模式為主，在當(dāng)前的信息化環(huán)境下，大多企業(yè)的內(nèi)部控制雖然實(shí)現(xiàn)了信息化處理，但較多仍以人工管理為主。在SAP的管理模式下，內(nèi)部控制機(jī)制能夠以數(shù)據(jù)形式設(shè)定在系統(tǒng)內(nèi)部，將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)在SAP系統(tǒng)內(nèi)流轉(zhuǎn)，SAP系統(tǒng)內(nèi)部依據(jù)內(nèi)部控制機(jī)制所設(shè)定的程序公式能夠?qū)⒉煌臉I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞至相關(guān)處理或?qū)徍素?zé)任人處，保障數(shù)據(jù)傳遞的完整和時(shí)效性，達(dá)到事中控制的目的，而傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多基于對(duì)已經(jīng)發(fā)生項(xiàng)目的事后審計(jì)和核對(duì)。

1.3? ?內(nèi)部控制由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向以事前預(yù)防、事中檢查為主

我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算軟件受制于傳統(tǒng)核算觀念和客觀條件限制，由財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總錄入，在月末通過人力結(jié)合電子技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和分析，在此環(huán)境中，需要在數(shù)據(jù)審核和分析過程中投入大量的人力和物力來保障數(shù)據(jù)真實(shí)有效，一旦財(cái)務(wù)部門人員編制不足或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)激增，往往難以在經(jīng)營過程中提供具備時(shí)效性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，僅能夠在月末數(shù)據(jù)匯總時(shí)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者提供參考資料，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理和經(jīng)營決策存在一定的滯后性。在SAP核算系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)除部分較為特殊或較為依賴財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷的業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)人員手工錄入外，大部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠通過特定的程序公式轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員可以降低數(shù)據(jù)錄入的工作壓力，轉(zhuǎn)而強(qiáng)化數(shù)據(jù)復(fù)核和審查，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，保障數(shù)據(jù)的時(shí)效性，同時(shí)也為內(nèi)部控制和運(yùn)營管理的事中控制和監(jiān)管奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并通過實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)對(duì)發(fā)展方向進(jìn)行及時(shí)有效分析和調(diào)整，提升企業(yè)的經(jīng)營靈活性。

1.4? ?關(guān)鍵控制點(diǎn)發(fā)生變化

SAP系統(tǒng)與傳統(tǒng)核算軟件的核心差異在于數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換能力，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作需要保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)配比，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠真實(shí)有效地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，但SAP軟件能夠通過程序公式對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，大大增強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的真實(shí)性，所以企業(yè)的內(nèi)部控制工作在控制點(diǎn)上應(yīng)該轉(zhuǎn)移至財(cái)務(wù)人員手工錄入的憑證以及業(yè)務(wù)人員對(duì)SAP操作的準(zhǔn)確性上，保障原始數(shù)據(jù)的真實(shí)有效以及財(cái)務(wù)人員通過專業(yè)判斷手工錄入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2? ? ?SAP環(huán)境下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)鍵點(diǎn)分析——以銷售和收款循環(huán)為例

與傳統(tǒng)的控制關(guān)鍵點(diǎn)不同，在SAP環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)對(duì)制訂的預(yù)算計(jì)劃可以導(dǎo)入SAP系統(tǒng)中，將相關(guān)價(jià)格權(quán)限、客戶信用額度、發(fā)票開具、銷售退貨等權(quán)限進(jìn)行分別設(shè)置，內(nèi)部控制工作無需對(duì)業(yè)務(wù)人員超權(quán)限操作進(jìn)行重點(diǎn)控制，需要對(duì)審批權(quán)限進(jìn)行精準(zhǔn)控制，保障業(yè)務(wù)發(fā)生符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

第一，企業(yè)需要依據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需求區(qū)分重點(diǎn)業(yè)務(wù)與一般業(yè)務(wù)，制定業(yè)務(wù)指標(biāo)并錄入SAP系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算的滾動(dòng)預(yù)測(cè)和數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)分析，為制訂下一步銷售計(jì)劃服務(wù)。第二，系統(tǒng)中商品的銷售價(jià)格可以被設(shè)定，不同權(quán)限人員可以對(duì)相同商品進(jìn)行不同程度地折扣處理，一旦銷售人員在低于管控價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行銷售，在錄入銷售數(shù)據(jù)時(shí)即可觸發(fā)相關(guān)審批流程，只有通過最終的權(quán)限控制人員審批，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能實(shí)現(xiàn)，數(shù)據(jù)才能推送至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門才能進(jìn)行結(jié)算和發(fā)票開具，保障生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得以有序進(jìn)行。第三，銷售印鑒保管、銷售合同審核等通過有效權(quán)限設(shè)置，可以保障銷售合同必須通過有效的價(jià)格審批、準(zhǔn)確的法務(wù)控制實(shí)現(xiàn)，大大增強(qiáng)了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可控性。第四，銷售活動(dòng)在通過法務(wù)、財(cái)務(wù)等部門審核時(shí)，結(jié)算收款并開具發(fā)票后，銷售部門能夠在系統(tǒng)中進(jìn)行出庫操作，倉儲(chǔ)部門依據(jù)出庫單對(duì)商品進(jìn)行出庫，不會(huì)在單據(jù)傳遞過程中出現(xiàn)人為修改現(xiàn)象，避免產(chǎn)生出庫商品與實(shí)際銷售商品不符的風(fēng)險(xiǎn)。第五，從銷售、收款、出庫的角度來看，SAP系統(tǒng)中對(duì)于權(quán)限設(shè)定極為重要，在內(nèi)部控制工作中對(duì)權(quán)限的使用情況要進(jìn)行精準(zhǔn)控制，從而最大限度地降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3? ? ?SAP環(huán)境下財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)成效幾個(gè)關(guān)鍵因素分析

3.1? ?集團(tuán)一體化思路，統(tǒng)一流程操作

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用SAP系統(tǒng)時(shí)，必須對(duì)所有的子公司員工進(jìn)行培訓(xùn)。SAP的操作模式和核算觀念是對(duì)傳統(tǒng)核算理念的推翻重置，在SAP系統(tǒng)中，企業(yè)集團(tuán)核算是一個(gè)統(tǒng)一的整體，要求集團(tuán)內(nèi)的子公司摒棄原有各自的核算習(xí)慣，對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一的復(fù)核結(jié)果。首先，企業(yè)集團(tuán)必須對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的釋義進(jìn)行匯總并下發(fā)至各子公司，保障每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算都是依據(jù)集團(tuán)核算要求進(jìn)行的，簡單以財(cái)務(wù)費(fèi)用而言，財(cái)務(wù)費(fèi)用下的二級(jí)科目往往存在手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)費(fèi)用、利息收入、利息支出、審計(jì)費(fèi)用等，在傳統(tǒng)的核算中，可能存在部分子公司利息收入直接沖減利息支出的行為，供應(yīng)商的票據(jù)貼現(xiàn)補(bǔ)貼沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)費(fèi)用的行為。此外，部分子公司完全以二級(jí)科目為準(zhǔn)，做到收支分離，導(dǎo)致核算口徑不一致，各子公司在數(shù)據(jù)分析時(shí)的財(cái)務(wù)費(fèi)用率存在差異，不利于集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析和控制。在此環(huán)境中，企業(yè)集團(tuán)制定統(tǒng)一的核算規(guī)則，加之行之有效的績效考核方式，能夠?qū)AP上線后的數(shù)據(jù)真實(shí)性和可比性進(jìn)行強(qiáng)化，保障匯總數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

3.2? ?完善內(nèi)部交易控制

在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)中，難以避免各子公司之間或子公司與母公司之間存在資金拆借、原材料或貨物調(diào)撥、固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等事項(xiàng)。SAP核算系統(tǒng)可以對(duì)內(nèi)部公司編碼進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置，并在程序公式設(shè)定中制定內(nèi)部交易模式，對(duì)內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)和現(xiàn)金流量進(jìn)行特定數(shù)據(jù)匯總，構(gòu)建出完善的內(nèi)部交易機(jī)制，保障內(nèi)部交易數(shù)據(jù)有效體現(xiàn)出來，在編制管理口徑報(bào)表時(shí)準(zhǔn)確剔除，保障管理口徑數(shù)據(jù)能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。對(duì)于上市公司而言，SAP系統(tǒng)在多個(gè)子公司甚至經(jīng)營區(qū)域共用一個(gè)賬套，子公司之間或子公司與總部之間的內(nèi)部交易需要有效反映出來，保障報(bào)表合并時(shí)財(cái)報(bào)的真實(shí)性，避免數(shù)據(jù)失真導(dǎo)致不必要的麻煩。在必要的情況下，企業(yè)可以另外開辟BPC等軟件來對(duì)內(nèi)部交易數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)SAP數(shù)據(jù)中的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核。

3.3? ?SAP系統(tǒng)流程的規(guī)范化操作

SAP系統(tǒng)由德國所研發(fā)，我國引進(jìn)時(shí)間并不是很長，雖然在近年來通過我國很多研發(fā)團(tuán)隊(duì)開發(fā)和企業(yè)的實(shí)踐使用，但是仍然與我國部分制度和地域性約束存在差異，使財(cái)務(wù)人員必須對(duì)業(yè)務(wù)所推送的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，對(duì)存在差異的數(shù)據(jù)進(jìn)行更正。舉例而言，業(yè)務(wù)部門出于運(yùn)營需求，需要對(duì)庫存商品進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算用于促銷或內(nèi)部員工激勵(lì)，SAP系統(tǒng)往往受制于程序設(shè)定，將內(nèi)部結(jié)算商品予以費(fèi)用化，但是相關(guān)費(fèi)用化科目與實(shí)際費(fèi)用承擔(dān)單位不符，或是將本應(yīng)納入成本管理的內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)統(tǒng)一納入費(fèi)用管理，用于員工激勵(lì)內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)，并未進(jìn)行個(gè)稅和增值稅調(diào)整，如此不僅會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用失真，更會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐操作中，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)部控制的有效性成為規(guī)避財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，也就成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

3.4? ?以財(cái)務(wù)為中心的系統(tǒng)，緩和業(yè)財(cái)矛盾

與傳統(tǒng)核算軟件中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生方式存在差異，成為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重心，在傳統(tǒng)核算過程中，財(cái)務(wù)人員在手工錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)所提供單據(jù)進(jìn)行復(fù)核，一旦單據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真，會(huì)以口頭或書面形式通知改正后錄入核算系統(tǒng)。但是在SAP環(huán)境下，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)部門錄入，業(yè)務(wù)部門在SAP系統(tǒng)的操作能力直接影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錄入更為依賴，在數(shù)據(jù)形成上更為被動(dòng)，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)存在一定矛盾，在此環(huán)境中，企業(yè)集團(tuán)需要給財(cái)務(wù)充分的復(fù)核權(quán)限和督促更正權(quán)力，可以在內(nèi)部控制制度中將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性納入考核，對(duì)需要反結(jié)算等重置事項(xiàng)進(jìn)行績效考核，奠定業(yè)務(wù)部門錄入數(shù)據(jù)真實(shí)性的基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)也需要對(duì)財(cái)務(wù)人員復(fù)核進(jìn)行考核，避免過度依賴業(yè)務(wù)推送數(shù)據(jù)使企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)脫離企業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)象，進(jìn)而產(chǎn)生資金、稅務(wù)等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。簡言之，就是賦予財(cái)務(wù)人員更大的監(jiān)督管理權(quán)限，但是同時(shí)要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員權(quán)限使用考核，盡可能通過制度約束降低財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的矛盾，保障生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行，進(jìn)一步降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

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