葉晟曦

摘要：內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展同所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)審就越重要。特別近三十多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在各行各業(yè)中得到廣泛普及，可在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)展不足，特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)滯后，等待財(cái)務(wù)工作者用新思維、新視角找出問(wèn)題，找到對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)等各種新型財(cái)務(wù)方式的出現(xiàn)，現(xiàn)階段事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，有許多不合拍的地方，需要我們深入思考，找到解決問(wèn)題的方法。

一、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中一些主要問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，重視程度不夠

由于事業(yè)單位沒(méi)生產(chǎn)能力，也沒(méi)成本核算，使各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)和單位領(lǐng)導(dǎo)大都認(rèn)為，財(cái)務(wù)只是對(duì)部門或單位的收支行為進(jìn)行記賬和理賬，不用再開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)審能否發(fā)揮監(jiān)督作用持懷疑態(tài)度。雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有所改變，但近年來(lái)，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位實(shí)施資金國(guó)庫(kù)集中支付，實(shí)行政府采購(gòu)，不少事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展內(nèi)審又產(chǎn)生了新的認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為有財(cái)政把關(guān)內(nèi)審就不是必需的。有的領(lǐng)導(dǎo)還對(duì)內(nèi)審的作用和職能產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，覺(jué)得內(nèi)審像紀(jì)檢監(jiān)察那樣了，各種觀念阻礙事業(yè)單位的內(nèi)審工作的深入開(kāi)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，限制審計(jì)工作的開(kāi)展

內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在單位一把手的領(lǐng)導(dǎo)下工作，就不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加上內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展受到許多限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展就會(huì)很艱難。許多事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一般都為財(cái)務(wù)部門同審計(jì)人員是同一批人員，或者是在條線各單位財(cái)務(wù)崗位上抽取，建立內(nèi)審人員小組，沒(méi)有完整的獨(dú)立性。定位上的偏差，都會(huì)讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)流于形式，致使內(nèi)部審計(jì)工作難于展開(kāi)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員在配置上不適合，專業(yè)素質(zhì)也不高，從而難于勝任內(nèi)部審計(jì)工作中的各種要求

事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)改革，減少了內(nèi)審專職人員，使內(nèi)審工作人員少但任務(wù)又重的矛盾更為明顯，阻礙內(nèi)審工作全面展開(kāi)。內(nèi)審工作專業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)，要求內(nèi)審工作者有較高的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，他們不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，又要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識(shí)，還要不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)政策法規(guī)，才能不削弱內(nèi)審的力度。但在實(shí)際工作中卻臨陣磨槍，找人湊數(shù)，應(yīng)付了事的多數(shù)。大部分審計(jì)人員是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)務(wù)工作的人員兼任和轉(zhuǎn)職，對(duì)獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)審工作少勝任，人員變動(dòng)較多，致使隊(duì)伍不穩(wěn)定，使內(nèi)審工作在思路上少連續(xù)性和一貫性。

（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法不與時(shí)俱進(jìn)，難以解決審計(jì)中出現(xiàn)的新問(wèn)題

當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)的收支審計(jì)，目的是糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng);當(dāng)單位法人的離任時(shí)進(jìn)行審計(jì)和對(duì)單位的專項(xiàng)工程進(jìn)行審計(jì)。事業(yè)單位審計(jì)總的還是沿用傳統(tǒng)方法，如審查憑證、賬簿和報(bào)表等，缺乏內(nèi)查和外調(diào)等手段，查不出要害點(diǎn)，這種單純用賬查賬的方法，同當(dāng)今會(huì)計(jì)事務(wù)日益煩瑣和不法分子越來(lái)越隱蔽的手段相比，已經(jīng)很難挖出多少違紀(jì)事實(shí)。當(dāng)今隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)等等的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)的對(duì)象線索也發(fā)生重大變化，內(nèi)部審計(jì)需要新的技術(shù)方法和手段，才能不斷適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

（五）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，難以適應(yīng)新形勢(shì)

許多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作起的是事后監(jiān)督作用，開(kāi)展的是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、糾正違反制度法規(guī)等工作。而當(dāng)前事業(yè)單位改革步伐加快，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作相應(yīng)也有新的要求，而且近年來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化的越來(lái)越普及，財(cái)務(wù)人員整體技能和素質(zhì)快速提升，在會(huì)計(jì)日常工作中差錯(cuò)越來(lái)越少，這就要求內(nèi)審工作同時(shí)也要再上新臺(tái)階。單一的進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不適合現(xiàn)在的新形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)工作人員和機(jī)構(gòu)要適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位的工作內(nèi)容，不斷拓寬工作內(nèi)容。

（六）內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督力度不大，工作不到位，內(nèi)審的監(jiān)督職能難以實(shí)現(xiàn)

事業(yè)單位的內(nèi)審工作人員在實(shí)際工作中是按上級(jí)規(guī)定展開(kāi)，目的是監(jiān)督事業(yè)單位，保證財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)。但通常內(nèi)審工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接分管，于是“家丑不可外揚(yáng)”成為逃避外部監(jiān)督的原因，對(duì)有些問(wèn)題采取回避態(tài)度，內(nèi)審的處理結(jié)果也通常避實(shí)就虛，象征性地提出幾點(diǎn)整改建議，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，使內(nèi)審工作缺乏震懾性，監(jiān)督制度形同虛設(shè)，時(shí)間久了，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就會(huì)流于形式。

二、針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中一些問(wèn)題的措施

（一）運(yùn)用綜合手段提高全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，它是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，只能加強(qiáng)，不能削弱，不能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自己人找自己的麻煩。只有加強(qiáng)媒體上宣傳，再通過(guò)行政發(fā)文，政府審計(jì)及財(cái)政監(jiān)督等各種渠道，提高上至領(lǐng)導(dǎo)下到職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，讓全員都有遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)紀(jì)律的意識(shí)，才能減少內(nèi)審人員的工作阻力和壓力，才能有效拓寬事業(yè)單位內(nèi)審的思路，才能更好讓內(nèi)部審計(jì)為本單位中心任務(wù)起保駕護(hù)航作用。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員逐步推行委派制

上級(jí)主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)審質(zhì)量的保證。事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施改革的時(shí)候，一般不可能都設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但若行業(yè)主管部門也不設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，那勢(shì)必不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。在條件允許的情況下，主管部門參照會(huì)計(jì)委派制的做法，對(duì)內(nèi)審人員也可采取委派，從源頭上加大防治腐敗力度。統(tǒng)一管理，既有利于穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍，又可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

一要不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。二要不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力等，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行“補(bǔ)課”和“充電”，與時(shí)俱進(jìn)更新內(nèi)審方法，造就一支“一人多才、一專多能”的復(fù)合型內(nèi)審隊(duì)伍。同時(shí)當(dāng)前各領(lǐng)域計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)越來(lái)越普及完善，內(nèi)審隊(duì)伍應(yīng)增加工程管理及計(jì)算機(jī)信息等方面的專業(yè)技術(shù)人員，最好是會(huì)計(jì)專業(yè)方面的計(jì)算機(jī)人員，以適應(yīng)內(nèi)審工作的專業(yè)化要求，使內(nèi)審工作在質(zhì)和量上都得到保證。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)觀念，改變內(nèi)部審計(jì)模式

傳統(tǒng)上，事業(yè)單位的審計(jì)是就賬本查賬本，隨著時(shí)代變遷，應(yīng)當(dāng)改變思路，使審計(jì)多方位，像采取內(nèi)查，使用外調(diào)相結(jié)合的方法等。方法上，我們要從原來(lái)的單一的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)變成做到事前能控制，事中起監(jiān)督，形成動(dòng)態(tài)的全方位多層次的審計(jì)，保證內(nèi)審監(jiān)督工作能深入到單位管理的方方面面，審計(jì)的職能定位要轉(zhuǎn)變，從以前的“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向現(xiàn)在的“服務(wù)”，還要學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)等，并熟練運(yùn)用到相關(guān)審計(jì)工作中，與時(shí)俱進(jìn)，不斷地滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的內(nèi)審工作要求，加快信息化建設(shè)步伐，推動(dòng)審計(jì)工作向信息化發(fā)展。

（五）要提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，需改進(jìn)內(nèi)審工作的方法和手段

一為將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)，應(yīng)將審計(jì)監(jiān)督前移，把事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)結(jié)合進(jìn)行;二當(dāng)審計(jì)工作展開(kāi)時(shí)，要從微觀到宏觀相結(jié)合考慮，在若干具體項(xiàng)目審計(jì)完成后，必須加以綜合的分析，找出審計(jì)中問(wèn)題的共性或傾向性和其產(chǎn)生的原因，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出針對(duì)性建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策做好參謀工作，為單位財(cái)務(wù)行為更加規(guī)范，提出合理化方法;三審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，作為審計(jì)人員既要恰當(dāng)處治，還要堅(jiān)持標(biāo)本兼治，更要深入分析產(chǎn)生的原因，才能加以防范，使之不再重復(fù)發(fā)生。

（六）堅(jiān)持客觀公正、處理適當(dāng)?shù)脑瓌t，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

處罰的嚴(yán)格，對(duì)切斷違規(guī)亂紀(jì)是有利的，對(duì)維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益是有益的，對(duì)提高審計(jì)的威懾性是有用的，還能從源頭上抑制滋生違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，對(duì)約束管錢、管物人員的經(jīng)濟(jì)行為是有用的，還能加強(qiáng)廉政建設(shè)。既然單位設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就要發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和服務(wù)的功能，特別是內(nèi)審工作遇到實(shí)際困難與問(wèn)題時(shí)，要及時(shí)解決，并要排除來(lái)自各方面的阻力，特別當(dāng)涉及既有單位的利害，又可能涉及政策文件尚未有明確規(guī)定的問(wèn)題時(shí)，單靠?jī)?nèi)審部門是難以完全解決的，要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)親自抓，親自協(xié)調(diào)，并能及時(shí)為內(nèi)審人員撐腰，才能充分發(fā)揮出內(nèi)審人員的工作積極性。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作面臨問(wèn)題不少，需要我們從實(shí)際出發(fā)，客觀地看待面臨的問(wèn)題，再要狠抓審計(jì)質(zhì)量，并提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，注重研究理論知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平就能不斷提高，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)也將不斷發(fā)展壯大。