宋哲

摘要：財政扶貧資金績效審計是考察扶貧資金使用和管理效果的重要方式，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)內(nèi)容的探討。本文利用理論與實(shí)例相結(jié)合的方式，分析了縣級財政扶貧資金績效審計的應(yīng)用和應(yīng)用中存在的問題，從而提出了扶貧資金績效審計的應(yīng)用對策。

關(guān)鍵詞：財政扶貧資金;績效審計;縣級

為打贏脫貧攻堅戰(zhàn)，全面建成小康社會，近年來我國政府投入了大量資金用于扶貧項目。其中，大部分財政資金主要投放于縣級和農(nóng)村地區(qū)，因?yàn)檫@些地區(qū)是貧困人口的主要聚集區(qū)域。為了進(jìn)一步鞏固脫貧攻堅成果，2019年我國中央財政又對地方撥付了大量資金用于專項扶貧。2019年5月中央撥付了351.17億元專項扶貧資金，加上2018年末提前撥付的資金，今年中央補(bǔ)助地方的專項扶貧資金超過1200億元。大量扶貧資金能否充分發(fā)揮效果是目前應(yīng)當(dāng)思考的問題。因此，我國應(yīng)當(dāng)對縣級財政扶貧資金進(jìn)行績效審計，以保證資金使用的效益與合理性。縣級財政扶貧資金績效審計的目的不僅在于經(jīng)濟(jì)性，也在于效率性和效果性。本文希望通過對財政扶貧資金績效審計應(yīng)用及相關(guān)問題的研究，得出用于指導(dǎo)實(shí)踐的應(yīng)用策略。

一、縣級財政扶貧資金的使用方向和管理模式

（一）縣級財政扶貧資金的使用方向

從我國的情況來看，縣級財政扶貧資金的使用方向十分廣泛，主要包含6個方面：產(chǎn)業(yè)扶貧，即通過扶持縣級產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)脫貧，一般都是發(fā)展縣級特色產(chǎn)業(yè);就業(yè)扶貧，即通過發(fā)放助學(xué)補(bǔ)助等方式，幫助貧困對象解決就業(yè)難題;教育扶貧，即通過落實(shí)教育政策和改善辦學(xué)條件等方式，提高貧困地區(qū)教育水平;社會兜底扶貧，即將財政扶貧資金用于關(guān)愛老、幼、病、殘等群體，建立相關(guān)的服務(wù)體系;基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)扶貧，即通過改善水電、交通等基礎(chǔ)設(shè)施條件來實(shí)現(xiàn)扶貧;金融扶貧，即通過小額貸款等政策為縣級貧困群體提供金融服務(wù)便利，幫助貧困群體實(shí)現(xiàn)脫貧[1]。

以江蘇省淮安市盱眙縣為例，2018年1000萬元財政扶貧資金使用情況如下（見圖1[2]）：

（二）縣級財政扶貧資金的管理模式

目前來看，由扶貧部門依據(jù)財政扶貧資金的預(yù)算管理情況制定相應(yīng)的資金使用方案，知道相關(guān)扶貧項目的實(shí)施，并實(shí)施項目績效管理。與此同時，由縣級財政部門負(fù)責(zé)扶貧資金的落實(shí)和監(jiān)督，根據(jù)扶貧部門制定的方案，落實(shí)資金的投入，保證扶貧項目順利實(shí)施。近年來，我國逐漸將財政專項扶貧資金審批權(quán)限下放到縣級，主要是為了進(jìn)一步發(fā)揮扶貧資金的效果，減少中間環(huán)節(jié)，提高扶貧資金使用效率。

二、縣級財政扶貧資金績效審計的應(yīng)用

（一）縣級財政扶貧資金績效審計的主客體

財政扶貧資金績效審計主要是指政府審計機(jī)關(guān)對財政扶貧資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行評價，從而起到監(jiān)督作用?？h級財政扶貧資金績效審計更加注重資金使用的整體效益，關(guān)注扶貧項目實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面?？h級財政扶貧資金績效審計的主體是指政府審計部門和審計人員，客體主要是縣級財政扶貧項目及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和人員。縣級財政扶貧資金績效審計的目標(biāo)在于通過對財政扶貧項目資金的績效情況進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)資金使用過程中存在的問題和風(fēng)險，并出具合理的審計意見，防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)等現(xiàn)象，不斷提升財政扶貧資金的使用效果。

（二）縣級財政扶貧資金績效審計的范圍和內(nèi)容

縣級財政扶貧資金績效審計的范圍需要通過財政扶貧資金的使用范圍及相關(guān)主體來確定。縣級財政扶貧資金屬于縣級財政資金支出的組成部分，每一筆資金流向都具有可追蹤性，績效審計的對象不僅涉及政府部門，而且還涉及金融機(jī)構(gòu)及扶貧資金的受眾群體[3]。因此，縣級財政扶貧資金績效審計的范圍不僅包括扶貧政策的貫徹落實(shí)情況，而且包括扶貧項目資金的使用情況及其產(chǎn)生的績效情況，是對扶貧資金管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督和審計。

從縣級財政扶貧資金績效審計的內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)貫穿于扶貧資金的使用和扶貧項目管理的全過程。一方面，審計部門應(yīng)當(dāng)對扶貧項目的申報和立項是否規(guī)范進(jìn)行審查。另一方面，審計部門應(yīng)當(dāng)對財政扶貧資金的籌集、撥付和使用情況進(jìn)行審計，審查扶貧資金的管理是否合規(guī)合法，并評價扶貧資金的績效情況。在縣級財政扶貧資金績效審計過程中，應(yīng)當(dāng)以扶貧項目效益為基點(diǎn)，確定審計的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）縣級財政扶貧資金績效審計的方法

縣級財政扶貧資金績效審計的方法主要分類兩類，一類是績效審計證據(jù)收集方法，一類是績效審計證據(jù)分析方法。從績效審計證據(jù)收集方法來看，主要有審閱法、訪談法、抽樣統(tǒng)計法和問卷調(diào)查法等。審計證據(jù)收集方法主要是通過多種渠道收集到全面的審計證據(jù)，為績效審計工作提供基礎(chǔ)條件。從績效審計證據(jù)分析方法來看，主要包括比較分析法、專家評分法和統(tǒng)計分析法。審計證據(jù)分析方法主要是通過技術(shù)手段對財政扶貧資金績效審計相關(guān)的證據(jù)進(jìn)行分析，從而得出科學(xué)的績效審計結(jié)果。從目前的應(yīng)用來看，大數(shù)據(jù)在績效審計中的應(yīng)用越來越廣泛，因此績效審計證據(jù)收集和分析方法中也應(yīng)當(dāng)注重大數(shù)據(jù)技術(shù)的融入，從而不斷提高縣級財政扶貧資金績效審計效率和效果。

三、縣級財政扶貧資金績效審計應(yīng)用中存在的問題

我國近年來越來越重視財政扶貧資金績效審計工作，但是從縣級財政扶貧資金績效審計來看，還存在諸多問題需要解決。這些問題不僅會影響縣級財政扶貧資金績效審計的效果，也會影響扶貧資金的撥付和使用。

（一）財政扶貧資金績效審計缺乏獨(dú)立性

在縣級財政扶貧資金績效審計工作中，部分領(lǐng)導(dǎo)人員對績效審計工作的重視程度不足，為了自身利益會出現(xiàn)影響審計人員的情況，從而無法保證績效審計的獨(dú)立性。例如，在對某縣財政扶貧資金進(jìn)行審計時，一些領(lǐng)導(dǎo)人員處于自身利益考慮，害怕個人違規(guī)違紀(jì)問題暴露，擔(dān)心相關(guān)審計結(jié)果會影響個人功績，在績效審計中干涉審計工作，導(dǎo)致績效審計結(jié)果缺乏公正性。在對扶貧項目進(jìn)行績效審計時，僅僅對項目進(jìn)度進(jìn)行了審計，相關(guān)的資金管理情況和項目質(zhì)量情況均未審計，嚴(yán)重影響了財政扶貧資金績效審計的獨(dú)立性。

（二）財政扶貧資金績效審計證據(jù)收集存在一定困難

對于縣級財政扶貧資金績效審計來說，審計證據(jù)收集過程還存在一定的困難，這主要是由于縣級財政扶貧項目資金支出的數(shù)據(jù)庫還未建立起來。由于財政扶貧資金投入的主要地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不高，各項基礎(chǔ)設(shè)施并不完善，包括財政扶貧項目資金支出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫還沒有建立起來，或者已有數(shù)據(jù)庫也并不完善，導(dǎo)致扶貧資金與扶貧項目或扶貧對象之間并不能有效銜接，為扶貧資金績效審計證據(jù)的收集帶來了一定困難[4]。由于缺乏資金支出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致資金流向不能被實(shí)施監(jiān)控，同時也為資金非法占用、挪用等現(xiàn)象提供了可乘之機(jī)，不利于縣級財政扶貧資金的監(jiān)管。

（三）財政扶貧資金績效審計效率不高

整體上來說，我國縣級財政扶貧資金績效審計的效率并不高，不利于績效審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以內(nèi)蒙古某縣財政扶貧資金績效審計為例，在對該縣財政扶貧資金績效進(jìn)行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)存在效率低的問題。究其原因，一方面是由于財政扶貧資金績效審計的方法比較落后。由于該縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，審計信息化程度也比較低，在扶貧資金績效審計過程中還主要采用人工翻閱、收集審計證據(jù)，嚴(yán)重影響了績效審計效率。另一方面，該縣績效審計人員的專業(yè)能力不足。由于審計人員對財政扶貧資金績效審計的相關(guān)工作認(rèn)知度不高，自身掌握的專業(yè)知識無法勝任相關(guān)的績效審計工作，對審計證據(jù)不能進(jìn)行全面高效地分析，因此影響了審計效率的提升[5]。

（四）財政扶貧資金績效審計效果透明度低

雖然近年來我國越來越重視對財政扶貧資金的績效審計工作，但是從總體上來看審計結(jié)果的透明度并不高。特別對于縣級財政扶貧資金績效審計來說，審計部門在結(jié)果審計工作后，僅僅根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題出具了審計意見，并責(zé)令相關(guān)單位進(jìn)行整改，但是相關(guān)的審計結(jié)果并未通過公開渠道進(jìn)行公布，即使公布了審計結(jié)果也是在相當(dāng)長一段時間之后，或者并未通過公開的媒體進(jìn)行結(jié)果公布。審計結(jié)果透明度低則不利于公眾進(jìn)行監(jiān)督，公眾無法了解財政扶貧資金的支出數(shù)量和方向，更無法了解扶貧項目進(jìn)展，不利于財政扶貧資金效果性的發(fā)揮[6]。

四、縣級財政扶貧資金績效審計的應(yīng)用策略

為解決縣級財政扶貧資金績效審計應(yīng)用中存在的問題，本文提出了相應(yīng)解決策略。通過對財政扶貧資金績效審計工作進(jìn)行優(yōu)化，不斷提高績效審計質(zhì)量。

（一）充分保證財政扶貧資金績效審計的獨(dú)立性

審計獨(dú)立性是保證審計效果的重要保障，是縣級財政扶貧資金績效審計的基本要求。一方面，應(yīng)當(dāng)從立法上保證縣級財政扶貧資金績效審計的獨(dú)立性。我國在出臺的財政扶貧資金績效審計的法律中，應(yīng)當(dāng)對績效審計的獨(dú)立性進(jìn)行規(guī)定，通過強(qiáng)制力約束審計主客體的行為。同時，縣級審計部門也應(yīng)當(dāng)出臺審計相關(guān)法規(guī)，強(qiáng)調(diào)審計獨(dú)立性的重要性。另一方面，應(yīng)當(dāng)提高審計人員的思想覺悟，重視審計獨(dú)立性的提升。審計人員在對縣級財政扶貧資金進(jìn)行績效審計的過程中，應(yīng)當(dāng)排除干擾因素，在獨(dú)立性前提下完成審計工作。

（二）提高財政扶貧資金績效審計的信息化程度

我國應(yīng)當(dāng)利用不斷更新的信息技術(shù)，提高財政扶貧資金績效審計的信息化程度。對于縣域扶貧資金績效審計來說，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)扶貧資金支出與扶貧項目或者扶貧對象的銜接，從而為績效審計證據(jù)的收集提供便利。同時，我國還應(yīng)當(dāng)建立縣級財政扶貧資金支出數(shù)據(jù)庫，利用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)對扶貧資金進(jìn)行管理。數(shù)據(jù)庫建立后，可以有效提高績效審計證據(jù)收集的效率，同時可以自動對收集的信息進(jìn)行分析，節(jié)約了時間和人力投入。

（三）提高財政扶貧資金績效審計效率

一方面，不斷更新縣級財政扶貧資金績效審計方法。通過引入現(xiàn)代信息技術(shù)，改變現(xiàn)有的傳統(tǒng)扶貧資金績效審計方法，不斷解放人力資源，提高審計的信息化水平，利用更加先進(jìn)的審計方法完成財政扶貧資金績效審計工作，這樣才能有效提升績效審計效率。另一方面，鼓勵審計人員接收職業(yè)教育，不斷提高專業(yè)能力。要提高縣級財政扶貧資金績效審計效率，關(guān)鍵在于提高審計人員的工作效率。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵審計人員學(xué)習(xí)更多關(guān)于扶貧資金績效審計的專業(yè)知識和技能，并應(yīng)用于審計工作實(shí)踐，從而培養(yǎng)更多專業(yè)素質(zhì)過硬的扶貧資金績效審計人才。

（四）不斷提高財政扶貧資金績效審計結(jié)果的透明度

一方面，應(yīng)當(dāng)通過多種渠道公布縣級財政扶貧資金績效審計的結(jié)果。縣級審計和財政等部門應(yīng)當(dāng)通過新聞、報紙、公開報告、政府網(wǎng)站等渠道對扶貧資金績效審計的結(jié)果進(jìn)行公布，充分保證公眾的知情權(quán)，并接受社會公眾的監(jiān)督。另一方面，應(yīng)當(dāng)保證財政扶貧資金績效審計結(jié)果公布的及時性。在審計部門出具績效審計結(jié)果后，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時通過多種渠道對績效審計結(jié)果進(jìn)行公布，而不是間隔相當(dāng)長的時間再公布審計結(jié)果。只有及時公布審計結(jié)果，才能更好地利用審計結(jié)果，從而優(yōu)化財政扶貧資金的使用和管理，才能更好地發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。

五、結(jié)論

縣域作為財政扶貧資金的主要投放地區(qū)，應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化扶貧資金的使用和管理，提高資金績效審計水平。本文通過對縣級財政扶貧資金績效審計的應(yīng)用及其問題的分析，得出了優(yōu)化策略。我國應(yīng)當(dāng)從縣級財政扶貧資金績效審計的獨(dú)立性、信息化水平、審計效率和審計結(jié)果的透明度四方面下功夫，不斷提高縣級財政扶貧資金績效審計的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。

參考文獻(xiàn)：

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