楊蕾

摘要：隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的進一步深化，對“降本增效”的要求進一步加強，但隨著市場激活、競爭激烈，加之通脹嚴重，成本管控難度增加。縱觀近幾年煙草行業(yè)制造產(chǎn)品成本逐年攀升的趨勢，利潤空間逐步被稀釋，控本形勢嚴峻，需要深化精益管理，以控制成本費用為重點、以定額預算管控為抓手，逐步挖潛降本空間，推行精益化管理，從流程優(yōu)化、過程優(yōu)化等角度挖掘降本潛力，積極推行精益研發(fā)、精益采購、精益生產(chǎn)、精益物流、精益營銷。

關(guān)鍵詞：控本;挖潛;成本管控圈

一、成本管控的意義

成本領(lǐng)先是企業(yè)在競爭中取勝的關(guān)鍵戰(zhàn)略之一，成本控制是所有企業(yè)都必須面對的一個重要管理課題。企業(yè)無論采取何種改革、激勵措施都代替不了強化成本管理、降低成本這一工作，它是企業(yè)成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是每個企業(yè)都必須重視的問題，抓住它就可以帶動全局。

二、成本管控存在的問題

總體來說，目前成本管控成效不高的原因主要集中在兩方面，從“內(nèi)”看，財務整體成本管控水平有待提升，缺乏內(nèi)部動力;從“外”看，全員控本意識有待加強，目前基本處于有“識”無“行”的狀態(tài)?？傮w存在以下幾方面的問題：

（一）缺乏“內(nèi)源”，整體綜合實力偏低

主要表現(xiàn)在三個方面：財業(yè)融合、思路局限、方法單一。財務人員困于會計核算思維中，缺乏“財業(yè)一體化”的思維，導致財務轉(zhuǎn)型緩慢，財務輸出以傳統(tǒng)核算業(yè)務為主的;在工作中思路局限，專業(yè)內(nèi)深度不足、專業(yè)外突破不足，解決問題的方式方法較為單一，目前財務進行成本管控方法手段少，僅以《成本管控指標體系》《產(chǎn)品定價管理辦法》、預算過程管控三種手段為主，且成本指標對實際業(yè)務執(zhí)行的約束力與影響力不足。

（二）控本意識和手段不足

根據(jù)今年的PPI指數(shù)以及目標公司近年產(chǎn)品成本處于不斷上漲的狀態(tài)，而平均銷售價格處于不斷被擠壓的狀態(tài)，產(chǎn)品獲利能力不斷降低，公司各層級對成本管控的重視有余但執(zhí)行不足。往往出現(xiàn)“站錯位”的現(xiàn)象，認為控本僅是“價”的控制，沒有從業(yè)務根源挖掘“量”的節(jié)約，沒有從實效上真正挖潛降本空間，即對生產(chǎn)研發(fā)過程中的成本浪費現(xiàn)象管控不足，從生產(chǎn)成本過程中挖掘控本的能力有待進一步提高。另外，控本意識沒有“植入”到業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，在具體業(yè)務經(jīng)辦的過程中仍持有“控本是財務部的事情”“控本是約束業(yè)務的發(fā)展”等態(tài)度出現(xiàn)。

（三）目標責任不清晰

成本管控的主推手成本管控以財務為中心的定位形式有待商榷，財務部是數(shù)據(jù)交匯點，由于專業(yè)壁壘與業(yè)務盲區(qū)導致控本手段單一且局限，對于成本管控僅能從指標信息的角度進行把控，但真正能推進成本節(jié)約的部門是與生產(chǎn)直接相關(guān)的部門。另外，公司以績效考核目標的方式將成本管控指標與財務部運營成果掛鉤，但各部門對此看法頗多，造成控本不履職或履職不到位。

（四）信息化手段落后，管控及時性不足

成本數(shù)據(jù)信息的傳遞及時性不足，信息化程度不高，關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有及時的數(shù)據(jù)統(tǒng)計系統(tǒng)。從成效性與可行性角度看，成本的管控應是“及時行為”，發(fā)現(xiàn)問題或偏差就需要及時糾偏，而不是等在財務環(huán)節(jié)對歷史數(shù)據(jù)進行歸集后發(fā)現(xiàn)問題再進行糾偏。由于信息化手段的缺失，導致數(shù)據(jù)統(tǒng)計及時性、準確性不足，對產(chǎn)品成本的過程管控監(jiān)控不足。

總體來說，成本管控成效不足的原因可歸納為兩點，一是思維意識層面，二是行動執(zhí)行層面。具體原因歸納如圖1。

三、成本管控解決舉措

（一）解決思路

結(jié)合以上分析，成本管控的關(guān)鍵點在于“兩降一控一維”：聚焦于對直接材料降本管控，從采購價格與生產(chǎn)耗用節(jié)約兩個角度實施管控行為;重點關(guān)注燃料動力在生產(chǎn)過程中的耗用節(jié)約以及通過合理的倉儲規(guī)劃降低倒庫、轉(zhuǎn)運帶來的成本運輸成本、裝卸成本的增加，提高單位面積原料以及成品的物資存儲量從而降低倉儲總成本;強調(diào)過程跟蹤與價格嚴控，重點在于通過對標（實際與理論）分析低利潤以及虧損產(chǎn)品的原因，實現(xiàn)點對點的問題解決，具體建議詳見上文中各個板塊的分析提示。

為提高成本管控的成效，繼續(xù)深化“降本增效”是必經(jīng)的途徑，單純的依靠某一個部門進行成本管控并不是恰當?shù)倪x擇，可以嘗試擴大成本管控的“面”，探索可行的成本管控實施體系，將涉及成本管控的核心部門納入管控體系中，以點及面實施成本管控行為，路徑為：組織構(gòu)建——明確角色與職責——剖析管控方向——設計指標或設計行為——實施管控行為——周期總結(jié)（成效）——結(jié)果實施考核（關(guān)鍵指標）——信息與數(shù)據(jù)調(diào)整——下一周期成本管控。建議在公司內(nèi)建立成本管控中心（組織），側(cè)重于對顯性成本進行管控，即考慮成本費用、對可控成本承擔責任、只責任成本進行考核與控制，將隱性成本的管控即效率的管控也納入管控中，如圖2。

（二）成本管控中心

1.成本管控圈的構(gòu)成

根據(jù)目標公司的組織架構(gòu)，進行成本管控中心的責任劃分，明確責任與目標。財務部、采供部、技術(shù)中心、工廠、工程部共同構(gòu)成成本管控中心的主體管控部門。財務部作為支撐保障部門，采供部、技術(shù)中心、工廠、工程部作為成本管控的行為實施部門，其中采供部、技術(shù)中心、工廠作為成本管控的直接實施與成效取得部門。

從管控層級進行劃分，劃分層級明確各層級之間的關(guān)系以及控本職責。成本管控中心主要分為三層，分別是支撐層、信息中心、行為主導層。其中，支撐層級為信息提供與監(jiān)管者，行為層級為具體行為的執(zhí)行者與控制者、信息中心為支撐層級與行為層級的信息匯總與交互的中心。

2.管控目標

實施成本管控中心主要在管控顯性成本和隱性成本。管控顯性成本獲得產(chǎn)品成本的直接減低，管控隱性成本主要是通過方法手段的優(yōu)化或革新實現(xiàn)效率的提升，挖潛時間成本、空間成本，從而實現(xiàn)成本的節(jié)約。即從生產(chǎn)全過程跟蹤側(cè)重量與價的顯性成本管控，從運營管控過程側(cè)重流程優(yōu)化的隱性成本管控。

3.管控角色定位

支撐層扮演的角色是行為引導與約束，作為信息反饋與問題初步挖掘的層級;行為主導層扮演的角色是行為實施與管控主導。兩個層級的信息均匯總到信息中心，實現(xiàn)信息的共享與獲取。具體來講，采供部主要從“價”管控，技術(shù)中心既要從“價”管控還需從“量”管控，從設計關(guān)節(jié)考慮到“價”與“量”的平衡;工廠主要從“量”管控，管控的量分別是生產(chǎn)耗用節(jié)約與工藝效率;工程部從“量”管控，主要是設備效率的提升。

4.指標體系構(gòu)建

各層級各部門按照管控的主要方向與目標，設計管控行為或管控指標。從財務角度看，成本管控取得成效的主要途徑是設計合理的管控指標體系，提供數(shù)據(jù)信息支撐：（1）指標體系構(gòu)建，結(jié)合實際，針對各個環(huán)節(jié)逐步提煉出成本管控指標（如投資環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)），以關(guān)鍵控制為原則精簡指標，提高指標體系的引導作用;（2）提出關(guān)鍵成本管控目標，具體提出年度內(nèi)的成本波動項，并提出具體的管控指標值，并將責任分解到各個責任主體部門;（3）提高數(shù)據(jù)信息支撐性，構(gòu)建成本信息數(shù)據(jù)體系，形成數(shù)據(jù)群，分別設置平均產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)匯總歸集、基料耗用數(shù)據(jù)匯總歸集、關(guān)鍵產(chǎn)品對標數(shù)據(jù)匯總歸集、盈虧產(chǎn)品數(shù)據(jù)匯總歸集、關(guān)鍵物資消耗數(shù)據(jù)匯總歸集、中試產(chǎn)品信息匯總歸集，便于信息的跟蹤與問題的挖局。

5.其他關(guān)鍵點

成本管控中心是否能夠運行并發(fā)揮其作用，還在于以下幾點：（1）公司管理層的支持與認知統(tǒng)一;（2）主體實施部門的參與;（3）外部市場信息的獲取;（4）合理的考評辦法設計與運用;（5）管控實施過程中及時的行為糾偏。

四、結(jié)束語

嘗試進行成本管控中心的構(gòu)建與推行，對企業(yè)進行降本增效具體一定的積極作用。通過對當前的問題進行分析，能夠發(fā)現(xiàn)成本管控的癥結(jié)所在，成本管控中心的構(gòu)建能夠從責任界定、指標構(gòu)建、數(shù)據(jù)積累、管控分析等角度逐步實現(xiàn)降本增效，這有助于采取積極的控本措施，對于制造行業(yè)的控本推行具有積極的意義。

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