譚琪星

【摘要】自1994年以來，我國(guó)多次調(diào)整煙草消費(fèi)稅稅率，以契合加重?zé)煵荻愗?fù)的國(guó)際大趨勢(shì)，目的是控制煙草消費(fèi)減少其對(duì)公民造成的危害。繼2009年大幅提升煙草消費(fèi)稅稅率后，2015年，時(shí)隔六年我國(guó)再次提升煙草消費(fèi)稅稅率。本文通過研究對(duì)比兩次稅改的控?zé)熜Ч?，分析其原因，并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】煙草消費(fèi)稅 價(jià)稅同步上調(diào) 控?zé)?/p>

一、我國(guó)煙草消費(fèi)現(xiàn)狀

中國(guó)是世界上最大的卷煙消費(fèi)國(guó)，吸煙人數(shù)約占世界吸煙總?cè)藬?shù)的30%。吸煙給我國(guó)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，包括吸煙導(dǎo)致的生產(chǎn)力下降和相關(guān)疾病的醫(yī)療支出。我國(guó)每天有超3000人死于吸煙引起的相關(guān)疾病，2005年因吸煙死亡人數(shù)約120萬。征稅被認(rèn)為是最有效的控?zé)熓侄沃唬ㄟ^征稅來提高煙草制品價(jià)格，可以顯著降低煙草制品消費(fèi)。稅收和價(jià)格手段在控制煙草消費(fèi)方面的有效性己經(jīng)被來自世界許多國(guó)家的實(shí)證研究結(jié)果所證明。

二、中國(guó)卷煙稅制度與卷煙稅負(fù)水平

我國(guó)采用從量和從價(jià)復(fù)合計(jì)征的方式征收卷煙消費(fèi)稅，并且同時(shí)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）征收0.6元的從量稅，以及按照56%（甲類卷煙）、36%（乙類卷煙）的稅率征收從價(jià)稅。在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的從價(jià)稅，2015年，將稅率提升至11%，并且加征每標(biāo)準(zhǔn)條1元的從量稅。

我國(guó)的從量稅占卷煙消費(fèi)稅比重明顯偏低，以一條零售價(jià)為100元的白沙（精品二代）為例，從量稅為0.6元，從價(jià)稅為24.1元（生產(chǎn)環(huán)節(jié)20.03元，批發(fā)環(huán)節(jié)0.38元）。消費(fèi)稅占零售價(jià)的24.7%，從量稅占消費(fèi)稅總額的2.4%，僅相當(dāng)于世界銀行公布的低收入國(guó)家平均水平（25%）。

三、我國(guó)稅改的控?zé)煶尚?/p>

2009年我國(guó)提升卷煙消費(fèi)稅率后，卷煙銷量不降反升，由2008年的4377.63萬箱，增長(zhǎng)至2009年的4525.34萬箱，增長(zhǎng)3.37%。意味著2009年的卷煙消費(fèi)稅改革并沒有起到應(yīng)有的控?zé)熜Ч?，稅改成效不佳。值得注意的是，此前我?guó)歷次提升煙草稅負(fù)，控?zé)熜Ч蝗輼酚^。

2015年卷煙消費(fèi)稅調(diào)整實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅同步提升，零售價(jià)上漲了10%，將上調(diào)的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者身上，其控?zé)煹某尚э@現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了近20年來，卷煙總銷量的首次下降，由2014年的5099.1萬箱下降至2015年的4979萬箱，下降2.41%，這也是我國(guó)以稅控?zé)煹囊淮笸黄?。但是我?guó)的控?zé)熑蝿?wù)依舊嚴(yán)峻，需要繼續(xù)推進(jìn)。

1.原因分析

（1）煙草稅負(fù)偏低

我國(guó)的煙草消費(fèi)稅占零售價(jià)格的比重偏低，雖然各個(gè)機(jī)構(gòu)測(cè)算的結(jié)果不盡相同，一些研究估計(jì)，按零售價(jià)計(jì)算實(shí)際稅率為32%-40%（毛正中），但是根據(jù)我國(guó)在200？年簽署的《煙草控制公約框架》，要求我國(guó)把卷煙稅提高至零售價(jià)的2/3到3/4，顯然我國(guó)距離該目標(biāo)還有差距。

（2）卷煙定價(jià)機(jī)制

2009年提稅并沒有引起卷煙零售價(jià)格的變化，也即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)增加的稅收沒有轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)的價(jià)格中去，而是煙草企業(yè)內(nèi)部消化。在我國(guó)特有的煙草專賣體制下，卷煙的定價(jià)則是依據(jù)“倒推機(jī)制”來確定的：即首先制定產(chǎn)品在零售市場(chǎng)上的目標(biāo)價(jià)位，然后依照批零毛利率和調(diào)批毛利率分別倒推出批發(fā)價(jià)和調(diào)撥價(jià)，批零毛利率和調(diào)批毛利率都由國(guó)家煙草專賣局和煙草總公司制定。在2009年煙草消費(fèi)稅政策調(diào)整的同時(shí)，國(guó)家煙草專賣局相應(yīng)下調(diào)了卷煙的調(diào)批毛利率，從而使得批發(fā)價(jià)保持不變，批發(fā)價(jià)不變，零售價(jià)自然也不受影響。

2.建議

（1）提高從量稅

我國(guó)卷煙從量稅占消費(fèi)稅總額嚴(yán)重偏低。許多學(xué)者已經(jīng)從多角度證明從量稅對(duì)提價(jià)效果更明顯，并且更易于征收管理，世界衛(wèi)生組織推薦其成員國(guó)更多的采用從量稅。相對(duì)于從價(jià)稅能夠更好的調(diào)控價(jià)格。

（2）價(jià)稅同步提升

將提高的消費(fèi)稅傳遞到卷煙零售價(jià)格中去。2015年我國(guó)在提高稅率的同時(shí)沒有調(diào)整調(diào)批毛利率，使得提高的稅負(fù)傳到至零售價(jià)格之中，卷煙價(jià)格上漲，有效的降低了卷煙的消費(fèi)。

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