羅永紅 雷建才

（614000 四川方略會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 四川 樂山）

當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈，企業(yè)若缺乏有效的管理，就會出現(xiàn)大量負(fù)債，當(dāng)出現(xiàn)資不抵債時，企業(yè)就會面臨破產(chǎn)清算。企業(yè)清算是將企業(yè)的最終價值進(jìn)行分配，以保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。清算時如果企業(yè)財(cái)務(wù)資料不完整，且無力償還債務(wù)，稅務(wù)審計(jì)及申報繳納也無法正常進(jìn)行，當(dāng)企業(yè)通過不正當(dāng)手段避稅時，會導(dǎo)致國家稅款流失。因此在清算環(huán)節(jié)，應(yīng)提高清算結(jié)果的準(zhǔn)確性，確保稅務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、企業(yè)清算會計(jì)工作內(nèi)容

第一，成立清算組。成立清算組是企業(yè)展開清算的初始環(huán)節(jié)，清算組中的成員可由政府部門、企業(yè)管理人員、注冊會計(jì)師、律師等構(gòu)成。會計(jì)清算組是企業(yè)清算過程中的主體，企業(yè)應(yīng)接受清算組的具體指導(dǎo)，展開全面的清算工作。清算組對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)并加強(qiáng)管理，對應(yīng)收款進(jìn)行催收，接受債權(quán)人申報并核實(shí)確認(rèn)，處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，最后計(jì)算清算所得。

第二，建立清算賬戶。為了方便管理，可將企業(yè)中的原有賬戶進(jìn)行合并，減少賬戶數(shù)量，建立清算賬戶。在賬戶中，必須將各個清算環(huán)節(jié)的各項(xiàng)費(fèi)用和支出、公司原有資產(chǎn)的管理情況、清算過程各種資金的處理情況、公司債務(wù)的償還情況、優(yōu)先支付項(xiàng)目、企業(yè)未發(fā)工資等反映出來。

第三，編制債務(wù)清冊或明細(xì)表。在清算過程中，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告，接受債權(quán)申報，將企業(yè)中各類債務(wù)進(jìn)行仔細(xì)審核確認(rèn)，將清算范圍明確核實(shí)，并以此為基礎(chǔ)編制債務(wù)清冊或明細(xì)表，便于清算之后的賬目交接和債務(wù)的清償。

第四，選擇合理的資產(chǎn)折舊方法。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在此過程中，經(jīng)濟(jì)增產(chǎn)和技術(shù)增長之間出現(xiàn)了矛盾，很可能造成資產(chǎn)的貶值或加速折舊。在企業(yè)清算時，根據(jù)技術(shù)更新和資產(chǎn)實(shí)際使用情況計(jì)提的資產(chǎn)折舊，很可能作為清算成本的重要部分。所以，在不同的企業(yè)中，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)不同的實(shí)際情況，選擇不同的資產(chǎn)折舊方法，準(zhǔn)確且最大限度計(jì)算出企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的實(shí)際價值及應(yīng)計(jì)提的折舊，增加折舊清算部分在企業(yè)資本中占據(jù)的比值[1]。

二、稅務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容

第一，處理清算環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅及附加稅等流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)破產(chǎn)企業(yè)清算時，處置或銷售的產(chǎn)品需要繳納增值稅及附加稅等流轉(zhuǎn)稅，清算期間和企業(yè)正常運(yùn)行期間適用的法規(guī)相同，稅款計(jì)算方法相同。清算時應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算和申報繳納稅金，如因計(jì)算錯誤少申報繳納，仍然會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；如果多申報繳納，會直接造成企業(yè)損失，影響債權(quán)人利益，多申報繳納的稅金在申請退稅時將非常麻煩。

第二，企業(yè)清算過程產(chǎn)生的土地增值稅。我國稅法規(guī)定，土地發(fā)生轉(zhuǎn)讓，在土地、房產(chǎn)等資產(chǎn)增值時應(yīng)繳納土地增值稅。企業(yè)在清算處置或轉(zhuǎn)讓土地資產(chǎn)進(jìn)時，土地增值金額通常會較大，土地增值稅稅負(fù)較高；當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)之后，其他企業(yè)將破產(chǎn)企業(yè)兼并，可按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，安置破產(chǎn)企業(yè)員工、解決其債務(wù)、接受企業(yè)財(cái)產(chǎn)，盡量享受國家優(yōu)惠政策，少繳或免繳土地增值稅。

第三，企業(yè)清算過程產(chǎn)生的所得稅。對清算企業(yè)中的所得稅進(jìn)行計(jì)算，比照市場公允價值，按照市場公允價值和資產(chǎn)的計(jì)稅成本（凈值）來計(jì)算企業(yè)的實(shí)際利潤或者損失，根據(jù)稅法規(guī)定限度彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部的損失。然后計(jì)算出企業(yè)的所得稅，并進(jìn)行繳納，然后才能將企業(yè)的剩余資產(chǎn)進(jìn)行合理分配。

三、完善企業(yè)清算中會計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)措施

1.完善規(guī)章制度

當(dāng)前，部分發(fā)達(dá)國家為確保企業(yè)清算環(huán)節(jié)的公開性，增加了此環(huán)節(jié)中各個清關(guān)流程的監(jiān)督和管理力度，制定了具體的規(guī)章制度，做好企業(yè)的解散記錄備案。因此，我國可充分借鑒此做法，根據(jù)我國國情，制定出完善的企業(yè)解散過程的清算記錄備案制度。當(dāng)企業(yè)宣布停止經(jīng)營或者破產(chǎn)時，應(yīng)及時督促清算人員建立清算組。當(dāng)企業(yè)清算的決定生效之后，清算工作的義務(wù)人應(yīng)到相關(guān)部門申請備案，同時，在法律規(guī)定的期限內(nèi)成立清算小組，并接受相關(guān)部門對企業(yè)清算過程的監(jiān)督和管理。

2.落實(shí)清算人員責(zé)任

在法治建設(shè)逐漸深入下，我國在企業(yè)清算方面也出臺了具體的法律和法規(guī)，對清算過程的違法行為應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任有明確的指示。例如：《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，管理者未按照破產(chǎn)法規(guī)定履行職務(wù)的，應(yīng)接受人民法院給予的處罰；為債務(wù)人和債權(quán)人等造成經(jīng)濟(jì)損失的，也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。同時，《公司法》規(guī)定，企業(yè)的清算組中成員由于過失或故意為債權(quán)人或公司造成損失，應(yīng)依法承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償；沒有依法通知債權(quán)人，進(jìn)行公司的合并、降低注冊資本等展開清算的，由公司的登記機(jī)關(guān)對其責(zé)令改正，并處以罰款。當(dāng)公司清算時，存在隱藏財(cái)產(chǎn)、負(fù)債表造假、財(cái)產(chǎn)造假、清算前將公司財(cái)產(chǎn)分配等行為，由登記機(jī)關(guān)對其責(zé)令改正，并針對其隱藏金額處以5%—10%的罰款。從法律具有的原則性來看，和清算企業(yè)有利益關(guān)系的人員，如果故意延遲清算組的建立，就會阻止清算進(jìn)行，使企業(yè)相關(guān)人員的權(quán)益不能得到保障。所以，應(yīng)完善清算人員的法律責(zé)任和相關(guān)的法律、法規(guī)制度，并落實(shí)責(zé)任，如清算人員有違法行為，對其追究責(zé)任。

3.完善稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容

當(dāng)前，我國在稅務(wù)審計(jì)方面的工作內(nèi)容還不全面，如：關(guān)于稅務(wù)審計(jì)的文件涉及到的內(nèi)容大多為原則性，缺乏針對性，因此無法根據(jù)不同企業(yè)的情況展開科學(xué)的審計(jì)流程，控制審計(jì)工作內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性。同時，在實(shí)際的稅務(wù)審計(jì)過程中，工作人員的意識薄弱，不能將相關(guān)法律有效利用。所以，完善稅務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)至關(guān)重要。稅務(wù)審計(jì)的所有工作流程應(yīng)與時俱進(jìn)，更新審計(jì)策略，根據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，補(bǔ)充審計(jì)方式，不斷提高相關(guān)工作者的職業(yè)素養(yǎng)。使用先進(jìn)的技術(shù)對各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，選拔高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才，不斷完善稅務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容[2]。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)的破產(chǎn)清算會計(jì)工作和稅務(wù)審計(jì)是兩個緊密相關(guān)的內(nèi)容，對從事這兩類工作的人員有較高要求。所以，在實(shí)際的工作過程中，要求其對企業(yè)清算和稅務(wù)審計(jì)有明確的認(rèn)識，同時落實(shí)具體的法律和法規(guī)，確保企業(yè)債權(quán)人、債務(wù)人及股東合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)清算過程的順利進(jìn)行。