陳亞琴

中國政法大學(xué)，北京 100088

一、稅法與財務(wù)會計核算存在的差異原因

(一)稅法與會計制度目的的差異

在經(jīng)濟活動中，國家制定稅法和會計制度的根本目的是不同的。稅法是法律一般價值的特殊存在形式。稅法的制定是為了追求公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟秩序，利用稅收來調(diào)節(jié)經(jīng)濟的有序發(fā)展，增加國家財政收入，通過稅法的法律特征，來保證我國公民及企業(yè)依法納稅的義務(wù)。會計制度主要是根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展需要而制定并修改的，服務(wù)于我國企事業(yè)單位財務(wù)管理的需要。完善的會計制度不但可以提高企業(yè)的財務(wù)運營能力，而且還能更加全面的反映企業(yè)財務(wù)的經(jīng)營業(yè)績，為政府、企業(yè)、投資者等會計信息使用者提供決策依據(jù)。

(二)稅法與會計制度所遵循的原則差異

稅法和會計制度在具體的經(jīng)濟事項中各司其職，發(fā)揮著各自不同的作用，因其制定的目的不同，因此，二者在具體實踐活動中所遵循的原則也各不相同。稅法是國家的稅收法律制度，其制定、調(diào)整與實施需遵守我國特定的立法程序、立法目以及實施規(guī)則，其基本原則包括法定、公平、效率以及實質(zhì)課稅等原則。會計的基本原則，又稱為會計準(zhǔn)則，是確立具體會計確認及計量工作的基礎(chǔ)，是決定會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

二、我國稅法與財務(wù)會計核算差異分析

(一)收入的差異分析

稅法和會計制度中均對收入進行了明確，但兩者核算的對象和目的不同，對于收入的規(guī)定也各不相同。會計制度的收入主要是反映企業(yè)日常經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟利益的流入，是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營等目的和前提。稅法的收入是基于國家進行行政管理的基礎(chǔ)上，要求企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)真實公允，保證稅收公正公平，企業(yè)公平開展經(jīng)營活動等方面進行規(guī)定的。財務(wù)會計核算收入需要體現(xiàn)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，需要在此基礎(chǔ)上，通過扣除消耗的相應(yīng)成本費用后，反映整體利潤情況。稅法的收入則是結(jié)合行政管理的可行性、稅收均衡性、公平公正性、防止偷稅漏稅等因素。

(二)成本費用的差異分析

由于稅法與會計制度的實施主體和對象不同，導(dǎo)致二者對成本費用的界定與處理也各不相同。成本費用泛指企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出。財務(wù)會計核算中為具體反映生產(chǎn)經(jīng)營與日常管理中各項支出的情況，進一步細分了生產(chǎn)成本及期間費用，除此之外，還區(qū)分了收益性和資本性支出，并明確區(qū)分了不同性質(zhì)成本的計量方式，比如存貨的發(fā)出方式與計價方法，固定成本的計提、無形資產(chǎn)的攤銷等，不同的計量方式下，體現(xiàn)的損益結(jié)果不同。

三、避免稅法與財務(wù)會計核算差異產(chǎn)生不利影響的措施

(一)加強稅法與會計制度之間的相互協(xié)調(diào)

稅法和會計制度是基于不同目的制定，二者之間存在差異是必然現(xiàn)象。但是，同時應(yīng)該重視二者之間在實務(wù)工作中重合之處的差異影響，盡量避免同一經(jīng)濟關(guān)系中存在方式方法的矛盾，最大限度縮小二者之間的差異程度，比如，保持二者之間改革和發(fā)展的進度一致，盡量避免改革不同步、滯后現(xiàn)象。

(二)健全和完善調(diào)整稅法與財務(wù)會計核算之間差異的相關(guān)制度

我國的稅法與會計制度是由兩者所需調(diào)整的經(jīng)濟關(guān)系決定的，二者所調(diào)整的經(jīng)濟關(guān)系不同，因此，二者之間必然存在一定程度的差異。為了避免二者之間差異對企業(yè)經(jīng)濟帶來不利影響，除了盡量協(xié)調(diào)二者之間的矛盾之處，保持改革的同步性之外，還要針對不同階段存在的具體差異，制定相應(yīng)的差異調(diào)整措施。

(三)提升稅收會計人員及財務(wù)核算會計人員的專業(yè)素質(zhì)

稅法與財務(wù)會計核算之間存在的差異，以及對二者之間差異的及時、準(zhǔn)確調(diào)整，對稅收會計人員及財務(wù)會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。不僅要求會計人員在實務(wù)工作中更加專業(yè)、謹慎，而且要與時俱進，加強對有效調(diào)整稅法與財務(wù)會計核算差異最新方法的學(xué)習(xí)，適應(yīng)稅收制度及會計制度的改革和快速發(fā)展。

綜上，稅法與財務(wù)會計的核算之間存在必然差異，為了避免二者之間差異給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來不利影響，本文分別從稅收及會計制度本身、以及具體實踐活動等角度出發(fā)分析和提出問題，并針對各項問題提出加強制度之間的協(xié)調(diào)、健全調(diào)節(jié)差異的有效措施、提升會計人員專業(yè)能力、加強對二者差異的監(jiān)督等建議，希望為促進我國經(jīng)濟健康有序地發(fā)展奉獻一份綿薄之力。