范瑞瑞

昆明理工大學，云南 昆明 650500

一、BEPS行動計劃產生的時代背景

BEPS的出現(xiàn)可以說是新自由主義發(fā)展的必然結果，新自由主義是一種政治和經濟學思潮，國內政策上強調市場自我調節(jié)，政府減少干預，主張私有化，國際政策上，支持開放國際市場，鼓勵全球自由貿易和國際分工。

傳統(tǒng)資本主義本國產業(yè)可以給本國創(chuàng)造大量就業(yè)機會，從而出現(xiàn)大量中產階級，全球化的發(fā)展，使如今勞動與資本分離，企業(yè)所受到的經濟法律種種約束大為降低，造成嚴重的兩極分化，制造業(yè)再難創(chuàng)造大批的中產階級。同時，企業(yè)通過跨國的方式，得到更為廉價的勞動力的同時，也更為方便逃避主權國家的稅收，經濟全球化的發(fā)展使企業(yè)避稅更為方便，也大大削弱主權國家的稅收能力。此外，全球化的發(fā)展，使全球范圍內的貧富差距更加嚴重，發(fā)達國家掌握發(fā)達的技術和知識，眾多發(fā)展中國家在技術、知識、投資方面落后太多，使發(fā)展中國家在利潤分配和稅收分配方面處于不利的地位，導致發(fā)展中國家經濟發(fā)展緩慢，環(huán)境逐漸惡化。2008年的金融危機，各國經濟遭受重創(chuàng)，很多國家陷入財政困難，而稅收作為國家財政的基石，使眾多國家達成打擊避稅的共識。

二、BEPS行動計劃的進步性和局限性

跨國公司以種種方式轉移利潤，侵蝕了國家的稅基，損害了國家的稅收權利，對其他競爭對手來說也有失公平，造成國際稅收秩序的失衡，尤其是在數(shù)字經濟時代，跨國公司采用的各種新型的稅收籌劃方式使這一問題更為嚴重和突出。OECD提出的BEPS行動計劃，將國際稅收領域長期以來以消除雙重征稅為目的的國際稅收規(guī)則變革為以打擊避稅為目的的國際稅收規(guī)則，這標志著一個世紀以來國際稅收秩序的一次重大變革。有利于遭受經濟危機之后，經濟低迷的各國在經濟、科技、文化氣候的改變?？傮w上來看，BEPS行動計劃有利于打擊國際避稅，緩解稅基侵蝕和利潤轉移，完善國際稅收規(guī)則、平衡國際稅收秩序。

但該計劃仍存在一些局限性，首先，BEPS行動計劃，在完善國際稅收規(guī)則和反避稅方面的確會有所成就，規(guī)則上有創(chuàng)新和改進，但數(shù)字經濟的無地域化等問題仍沒有解決。其次，發(fā)展中國家有了參與制定規(guī)則的權利，但由于發(fā)展中國家研究能力有限，話語權仍受限，發(fā)達國家仍然是國際稅收規(guī)則調整的的主導者。最后，對于幫助發(fā)展中國家與低收入國家在稅收能力建設和提高財政治理能力方面不夠重視，這是均衡全球經濟均衡發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

三、中國應對BEPS行動計劃的對策

中國應積極應對BEPS行動計劃，對內做到國內稅制和國際稅收的銜接，提高本國的研究能力，對外提高本國在國際稅收規(guī)則制定的話語權，積極參與國際稅收規(guī)則的制定和更新。BEPS行動計劃相當于要在競爭中尋求公平，而“一帶一路”則是在合作中共享經濟增量。稅基共創(chuàng)與利潤共享的國際稅收新戰(zhàn)略將提供一種新思路，是“一帶一路”共商、共建、共享原則在國際稅收領域的具體化，應發(fā)展成為BEPS行動計劃的中國升級版。通過政府的積極的財政政策的推動，打造一種更加主動、共享的國際稅收新秩序，進而推動經濟發(fā)展，稅基共創(chuàng)和利潤共享。

目前，在國際稅收研究領域，OECD代表著發(fā)達國家固守利益格局，而代表發(fā)展中國家利益的研究機構仍缺失。2016年7月，在G20成都高級別稅收研討會上，樓繼偉提出建立國際稅收政策研究中心的構想，9月，杭州領導人峰會公報上正式提出，中國愿做出貢獻，建立國際稅收政策研究中心。通過倡導建議國際稅務政策研究中心，提出重構國際稅收秩序的中國方案，貢獻中國智慧，分享中國經驗，拓展中國道路示范效應。在“一帶一路”的背景下，通過吸引更多發(fā)展中國家參與進來，形成符合發(fā)展中國家利益的國際稅收理論。