趙柯瀾

沈陽(yáng)師范大學(xué)法學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110034

一、陰陽(yáng)合同的性質(zhì)認(rèn)定

所謂“陰陽(yáng)合同”，是指合同雙方主體就相同的事件簽訂兩份以上的結(jié)構(gòu)內(nèi)容不相同的合同，分別對(duì)內(nèi)和對(duì)外，其中對(duì)內(nèi)的合同是當(dāng)事人真實(shí)意思表示，其形式可以是當(dāng)事人簽訂或雙方約定；而對(duì)外的合同是合同主體虛假的意思表示，其目的是為了逃避國(guó)家稅收規(guī)則。

在“陰陽(yáng)合同”中的“對(duì)外合同”因表現(xiàn)雙方的虛假意思而無(wú)效；“對(duì)內(nèi)合同”是雙方主體的真實(shí)意思表示而發(fā)揮效力，“對(duì)內(nèi)合同”內(nèi)容合法，即受到法律保護(hù)。

如果憑借“陰陽(yáng)合同”來(lái)逃稅漏稅，或者以合法的形式掩蓋非法的事實(shí)，則“對(duì)外合同”與“對(duì)內(nèi)合同”都將無(wú)效。

二、陰陽(yáng)合同的法律透析

稅務(wù)籌劃，是指納稅人通過(guò)安排一定行為，來(lái)實(shí)現(xiàn)少繳甚至不繳稅的客觀事實(shí)。包括偷稅、避稅、節(jié)稅行為。

偷稅籌劃，是一種主觀故意的違法稅務(wù)籌劃行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，是指納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

避稅籌劃，是指納稅人利用稅法中的漏洞、空白，進(jìn)行少繳甚至不繳稅的一種稅務(wù)籌劃行為。

節(jié)稅籌劃，是一種合法有效稅務(wù)籌劃行為，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用稅法及其他法律、行政法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、勞務(wù)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的安排，達(dá)到少繳甚至不繳稅的行為。

三、陰陽(yáng)合同與拆分合同的區(qū)分

與陰陽(yáng)合同形式相似的合同叫拆分合同。拆分合同，是指合同簽訂主體對(duì)某一合同，既可以訂立一份合同，又可以為了實(shí)現(xiàn)不同的目的，將合同進(jìn)行多方拆分，形成多個(gè)合同。拆分的多個(gè)合同之間的關(guān)系，包括主從關(guān)系的拆分合同、包含關(guān)系的拆分合同、并列關(guān)系的拆分合同、補(bǔ)充拆分合同、附條件拆分合同等。

(一)目的部分相同

簽訂陰陽(yáng)合同的目的是為了規(guī)避相關(guān)稅法，進(jìn)行籌劃違法行為；簽訂拆分合同的目的，包括便于雙方當(dāng)事人履行合同，促使當(dāng)事人依法納稅，又包括使合同主體可以進(jìn)行合理避稅和依法節(jié)稅等行為，但不排除進(jìn)行偷稅籌劃。

(二)法律關(guān)系性質(zhì)不同

陰陽(yáng)合同的“對(duì)外合同”與“對(duì)內(nèi)合同”，是通過(guò)訂立兩份以上內(nèi)容不同的合同來(lái)實(shí)現(xiàn)不同的目的，法律適用是相同的。拆分合同的各合同之間標(biāo)的不同、法律關(guān)系不同，所適用的稅法也不盡相同，稅種、稅率也不同。

(三)合同主體部分相同

陰陽(yáng)合同的“對(duì)外合同”與“對(duì)內(nèi)合同”之間的當(dāng)事人是相同的，各當(dāng)事人之間應(yīng)納稅種、稅率也相同。拆分合同的各當(dāng)事人活動(dòng)性較大，納稅種類與稅率不盡相同。

(四)法律效力不同

陰陽(yáng)合同的“對(duì)外合同”與“對(duì)內(nèi)合同”的法律效力，“對(duì)外合同”沒有履行效力，“對(duì)內(nèi)合同”是具有實(shí)際履行效力的，對(duì)合同主體具有意思表示真實(shí)和實(shí)際履行的效果。拆分合同的各合同正常狀態(tài)下均具有法律效力，除非違反國(guó)家強(qiáng)制性、禁止性規(guī)定或者損害國(guó)家、他人利益。

(五)稅收籌劃不同

陰陽(yáng)合同只是偷稅的一種方式方法，無(wú)法實(shí)現(xiàn)合理不違法的避稅目的，更不能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅；拆分合同，需要根據(jù)不同的稅種、稅率籌劃，稅法等，拆分成不同法律關(guān)系的合同，方能實(shí)現(xiàn)合理避稅或者節(jié)稅的目的，避免稅法漏洞風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、規(guī)避陰陽(yáng)合同的法律承擔(dān)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，逃稅罪的立案標(biāo)準(zhǔn)是：1)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的等。

涉及該罪，其行為主體的目的顯而易見，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，逃稅漏稅，補(bǔ)繳稅款即可，一般是不予追究刑事責(zé)任的。但對(duì)扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)，所以這次該明星逃稅漏稅案的背后企業(yè)懲罰相對(duì)嚴(yán)重。

五、結(jié)語(yǔ)

如今，除了違法者依法受到法律制裁外，國(guó)稅總局已部署開展規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作，要求相關(guān)存在稅務(wù)問(wèn)題的從業(yè)人員在一定期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款，違者將嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)或追究法律責(zé)任。