孫付曉

摘 要：改革開放以來，我國市場經(jīng)濟體制處于全面深化改革的狀態(tài)，進一步有效地促進了社會生產(chǎn)力的現(xiàn)代化發(fā)展，由傳統(tǒng)的手工業(yè)逐漸轉換成機械化生產(chǎn)，促使我國能源面臨著嚴峻的考驗，若仍舊采用現(xiàn)有的開采模式，勢必會加劇資源的損耗。因此，在城市化進程不斷加快的背景之下，國家提出節(jié)能減排、建設綠色生態(tài)等系列號召，政府不得不將一些大型的生產(chǎn)企業(yè)搬遷至主城外，在政策性搬遷過程中會設計到企業(yè)有關稅務的籌劃，因此，文章主要就政策性搬遷過程中的稅務籌劃進行了系統(tǒng)的研究和分析，希望能夠為相關課題研究提供一定的參考意見。

關鍵詞：政策性搬遷 ?稅務籌劃 ?探析

近年來，隨著城鄉(xiāng)一體化改革的不斷深入化發(fā)展，我國城市化進程有所加快，在此背景之下，為進一步有效地提高城市管理質(zhì)量和效率，從而最大程度上推動和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展，由政府主導多項利民工程數(shù)量不斷增加，例如：市政基礎設施改建、城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等等。對于大型工業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)來說，在實際生產(chǎn)過程中會對城市環(huán)境產(chǎn)生嚴重的影響，因此，企業(yè)會面臨由政府主導的各項搬遷事宜。然而，在政策性搬遷過程中所涉及的稅務問題極為復雜，從另外一個角度來看，即經(jīng)濟利益的再次分配，對于企業(yè)財務人員來說無疑不是一項巨大的挑戰(zhàn)，在對業(yè)務不熟悉的情況下，無法對企業(yè)的稅務展開全面的統(tǒng)籌和管理。由此可見，文章主要就政策性搬遷過程中的稅務籌劃進行探析是具有一定積極意義的。

一、有關政策性搬遷過程中收入涉稅處理的相關規(guī)定

就企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關規(guī)定而言，具有代表性的文件有：國稅函118文《國家稅務局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》，該號文針對企業(yè)政策性搬遷需要做出的稅務處理提出了系統(tǒng)的原則性規(guī)定，即當企業(yè)面臨政策性搬遷后可免除企業(yè)用于重建資產(chǎn)后剩余的收入應繳納的企業(yè)所得稅，此外，該文件還明確指出當企業(yè)在搬遷過程中所重置的資產(chǎn)可在規(guī)定的使用年限內(nèi)進行折舊或攤銷處理，最大程度上減輕了企業(yè)的稅收負擔，讓企業(yè)可以在政策性搬遷后可重復使用資產(chǎn)用于抵稅。

公告2012年第40號文《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法的公告》，該公告是在現(xiàn)有的稅收原則基礎上對重復報稅這一問題進行及時地糾正，明確指出，當企業(yè)在政策性搬遷后需要重新購置土地或建設大型廠房、采購大型設備等花費資金數(shù)額較大的項目納入到搬遷收入中，但是，這些重置資產(chǎn)所產(chǎn)生的使用價值均可在以后使用年限內(nèi)進行折舊或攤銷計算，該項規(guī)定很大程度上限制了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，造成了搬遷企業(yè)的極度不滿。

隨后幾年，又在所公布的企業(yè)政策性搬遷所得稅公告基礎上針對存在的問題，發(fā)布了一個過渡性文件，明確指出了在40號文件生效前已簽訂搬遷協(xié)議但沒有的完成搬遷清算的企業(yè)，可以將搬遷中重新購置的土地、房產(chǎn)等相關資產(chǎn)從搬遷收入中進行扣除。在進行扣稅后所得的余額大于零，企業(yè)便需要根據(jù)規(guī)定交納企業(yè)所得稅;如余額小于零，則需要在進行搬遷后，進行該年內(nèi)的經(jīng)營利潤交納所得稅的有效合并。

二、企業(yè)政策性搬遷過程中的稅務籌劃探析

（一）40號文與11號文的比較分析

2013年所公布的11號文件明確指出，若企業(yè)在政策性搬遷過程中，所簽訂的政策搬遷協(xié)議是在2012年40號文件生效前，但實際并沒有完成企業(yè)搬遷清算事項，則可以將企業(yè)重新購置地產(chǎn)、修建大型廠房以及采購大型成套設備所花費資產(chǎn)看作搬遷支出，便能從企業(yè)的搬遷收入中一一對應扣除，將剩下的搬遷收入余額作為企業(yè)的重置資產(chǎn)進行折舊或攤銷。在此調(diào)整之下，企業(yè)在進行政策性搬遷時所得清算將會有所降低，并且折舊或者攤銷的基礎也會有所下降。此外，11號文件還明確規(guī)定，在政策影響下進行搬遷的企業(yè)，既可以在現(xiàn)有的運行模式基礎進行虧損期限的有效延長，還能夠確保企業(yè)有一定的流動資金。

（二）實際案例探析

為進一步有效地探析企業(yè)政策性搬遷過程中的稅務籌劃，現(xiàn)以某企業(yè)為實際案例進行系統(tǒng)的研究和分析。

甲公司在2013年九月份需要進行政策性搬遷項目的匯算清繳，因而獲得政策性搬遷收入10000萬元，實際搬遷支出500萬元，用于購置地產(chǎn)4000萬元、大型成套設備3000萬元。假設企業(yè)用于購置的資產(chǎn)不存在凈殘值，其折舊年限為6年，而房屋的使用年限為30年，企業(yè)所得稅收率為25%。

由表1可知，根據(jù)11號文件可以知道，企業(yè)在進行政策性搬遷時應繳納的所得稅為625萬元，即：10000萬元（搬遷收入）-500萬元（支出）-4000萬元（購置地產(chǎn)）-3000萬元（大型成套設備）=2500萬元（搬遷所得），用搬遷所得的數(shù)值乘以稅收率25%，得到企業(yè)該年應繳納的所得稅為625萬元，且不需要在以后的使用年限內(nèi)進行重置資產(chǎn)的折舊攤銷;按照40號文件可以知道，企業(yè)在進行政策性搬遷時應繳納的所得稅為2375萬元，即：10000萬元（搬遷收入）-500萬元（支出））=9500萬元（搬遷所得），用搬遷所得的數(shù)值乘以稅收率25%，得到企業(yè)該年應繳納的所得稅為2375萬元，且根據(jù)實際使用年限，重置資產(chǎn)會逐漸減少所得稅額。

對比兩種計方法可以看出，企業(yè)甲在進行政策性搬遷時，若按照11號文件的來進行所得稅的計算減少流動資金1750萬元，很大程度上為企業(yè)提供了一定的流動資金保障便于企業(yè)的重建和正常運作，此外，從資金所具有的時間價值方面來看，11號文件所提出計算方法有利于企業(yè)的快速發(fā)展。再者，根據(jù)11號文件規(guī)定，當企業(yè)在進行政策性搬遷時，重新購置的資產(chǎn)在進行折舊和攤銷時，可根據(jù)企業(yè)的實際情況來進行方法的選擇，對于企業(yè)甲來說，以11號文件為所得稅計算準則，企業(yè)能夠對其財務納稅進行實際的籌劃，以保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。

三、結束語

綜上所述，隨著城市化進程的不斷加快，企業(yè)在面臨政策性搬遷時，若不根據(jù)自身實際發(fā)展情況做好政策性搬遷收入的納稅籌劃，將影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，從而出現(xiàn)各項財政問題，因此，文章主要就政策性搬遷過程中的稅務籌劃探析進行了全面的研究和探討，希望在此基礎上，能夠為各個企業(yè)提供一定的參考意見，真正意義上促進現(xiàn)代化企業(yè)的健康發(fā)展。

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