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        發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金核算實(shí)例

        2019-12-13 03:24:54
        關(guān)鍵詞:應(yīng)付款貸記借記

        □ 洪 旗

        近年來,中央和地方各級(jí)財(cái)政不斷增加對(duì)村集體發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金投入,支持村級(jí)組織發(fā)展集體經(jīng)濟(jì),提高村級(jí)組織自我保障和服務(wù)群眾能力。為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)政投入資金的監(jiān)管、規(guī)范會(huì)計(jì)核算,筆者根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,結(jié)合實(shí)際,以實(shí)例形式解析專項(xiàng)資金的撥付、投入使用、收益等會(huì)計(jì)處理,與各位同行進(jìn)行探討。

        一、收到上級(jí)撥付專項(xiàng)資金核算

        《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,村集體接受國家撥入具有專門用途資金,可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算?!栋不帐》龀謮汛蟠寮?jí)集體經(jīng)濟(jì)資金管理辦法》規(guī)定,扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金是指中央、省及省以下各級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌安排的專項(xiàng)用于發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)的資金。因此,村集體收到各級(jí)財(cái)政部門撥付的發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金,借記“銀行存款”科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款—××專項(xiàng)資金”科目。

        【例1】2019年5月20日,××村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)賬撥付2019年度發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金600000元。

        賬務(wù)處理:

        借:銀行存款 600 000

        貸:專項(xiàng)應(yīng)付款

        —發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金600 000

        注:筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn),實(shí)踐中較為常見賬務(wù)處理是村集體將上述撥款記入“資本—國家投入資本”或“補(bǔ)助收入”科目核算,但根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,筆者認(rèn)為上述兩種賬務(wù)處理值得商榷。筆者認(rèn)為,“資本”科目核算投資者實(shí)際投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)價(jià)值,投資者享有按照持股比例參與集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配和剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)益(所有者權(quán)益),而國家撥付給村集體發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金是國家無償投入村集體的資金,國家不要求參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配和剩余財(cái)產(chǎn)分配,所以村集體收到上述專項(xiàng)資金不應(yīng)通過“資本”科目核算。筆者同時(shí)認(rèn)為,“補(bǔ)助收入”系損益類科目,村集體如果將上述資金記入“補(bǔ)助收入”科目,年終該科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年收益”科目,再通過收益分配將上述資金一部分分配給集體經(jīng)濟(jì)組織成員,這與國家撥付給村集體專門用于發(fā)展壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的要求不符。

        二、專項(xiàng)資金投入使用核算

        《安徽省扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金管理辦法》規(guī)定,扶持壯大村集體經(jīng)濟(jì)資金可通過資源發(fā)包、資產(chǎn)租賃、資金入股等路徑發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn),實(shí)踐中村集體將上述專項(xiàng)資金主要通過以下方式投資運(yùn)營。

        第一種方式:村集體使用上級(jí)撥付的專項(xiàng)資金直接購置經(jīng)營性固定資產(chǎn),通過經(jīng)營性固定資產(chǎn)對(duì)外租賃獲得經(jīng)營收入;使用專項(xiàng)資金對(duì)現(xiàn)有閑置的經(jīng)營性固定資產(chǎn)、閑置的房產(chǎn)等進(jìn)行翻新、擴(kuò)建,以及對(duì)閑置的荒灘、荒水等土地資源經(jīng)平整改造后,再通過對(duì)外租賃增加集體經(jīng)營收入和發(fā)包及上交收入。相關(guān)賬務(wù)處理處理如下:

        1.購置經(jīng)營性固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。購入經(jīng)營性固定資產(chǎn),按其賣價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”科目;如果購入需要安裝的經(jīng)營性固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)賣價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”科目等,待固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),再從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí),按已使用的專項(xiàng)資金,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目。

        【例2】2019年5月26日,××村集體經(jīng)濟(jì)組織使用專項(xiàng)資金購入一臺(tái)需要安裝的糧食加工設(shè)備,該設(shè)備采購價(jià)款500000元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額65500元,設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)(含稅)5000元,2019年6月11日設(shè)備運(yùn)達(dá)現(xiàn)場并安裝,6月25日,工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),共發(fā)生設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)(含稅)10000元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限10年,凈殘值500元。

        賬務(wù)處理:

        (1)購買設(shè)備時(shí)

        設(shè)備采購成本=500000+65500+5000=570500

        借:在建工程

        —經(jīng)營性在建工程

        (烘干機(jī)) 570 500

        貸:銀行存款 570 500

        (2)支付設(shè)備安裝費(fèi)時(shí)

        借:在建工程

        —經(jīng)營性在建工程

        (烘干機(jī)) 10 000

        貸:銀行存款 10 000

        (3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本時(shí)

        固定資產(chǎn)成本=570500+10000=580500

        借:固定資產(chǎn)

        —經(jīng)營性固定資產(chǎn)

        (烘干機(jī)) 580 500

        貸:在建工程

        —經(jīng)營性在建工程

        (烘干機(jī)) 580 500

        (4)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)

        借:專項(xiàng)應(yīng)付款

        —發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金580 500

        貸:公積公益金 580 500

        2.固定資產(chǎn)翻新擴(kuò)建賬務(wù)處理。首先,將翻新擴(kuò)建的固定資產(chǎn)按照其賬面價(jià)值(賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目,結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“在建工程—××工程”科目,按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)—××”科目;其次,發(fā)生符合資本化條件的改擴(kuò)建工程支出,根據(jù)發(fā)生的改擴(kuò)建支出借記“在建工程—××工程”科目,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”科目等,同時(shí),扣除被替換部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和變價(jià)收入;再次,改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)及時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn),借記“固定資產(chǎn)—××”科目,貸記“在建工程—××工程”科目;最后,按已使用的專項(xiàng)資金借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目。

        【例3】2019年7月1日,經(jīng)村“兩委”集體研究并經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意使用專項(xiàng)資金,對(duì)村集體閑置的廠房進(jìn)行翻新擴(kuò)建,該廠房原值250000元,累計(jì)提折舊125000元,發(fā)生翻新擴(kuò)建支出200000元,拆除附屬設(shè)施賬面價(jià)值10000元、殘料變價(jià)收入500元,翻新擴(kuò)建工程于2019年10月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并于當(dāng)日辦理完畢竣工決算。

        賬務(wù)處理:

        (1)將該固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程時(shí)

        固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=250000-125000=125000

        借:在建工程—廠房 125 000

        累計(jì)折舊 125 000

        貸:固定資產(chǎn)—廠房 250 000

        (2)發(fā)生翻新擴(kuò)建支出時(shí)

        借:在建工程—廠房 200 000

        貸:銀行存款 200 000

        (3)發(fā)生殘料變價(jià)收入時(shí)

        借:銀行存款 500

        貸:在建工程—廠房 500

        (4)扣除附屬設(shè)施賬面價(jià)值時(shí)

        借:其他支出 10 000

        貸:在建工程—廠房 10 000

        (5)辦理竣工決算時(shí)

        固定資產(chǎn)入賬成本=125000+200000-500-10000=314500

        借:固定資產(chǎn)—廠房 314 500

        貸:在建工程—廠房 314 500

        (6)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)

        借:專項(xiàng)應(yīng)付款

        —發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金200 000

        貸:公積公益金 200 000

        3.資產(chǎn)資源對(duì)外租賃賬務(wù)處理。村集體實(shí)際收到承租人支付的租金,借記“銀行存款”科目,貸記“經(jīng)營收入—固定資產(chǎn)租賃收入”科目,計(jì)提經(jīng)營性固定資產(chǎn)折舊,借記“經(jīng)營支出—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;實(shí)際收到承包方上交的荒灘、荒水等資源租金收入,借記“銀行存款”科目,貸記“發(fā)包及上交收入”科目;如果村集體一次性收取數(shù)年資源發(fā)包收入,根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,村集體收入和支出核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,因此,一次性收取數(shù)年資源發(fā)包收入,應(yīng)當(dāng)在資源發(fā)包期限內(nèi)按直線法逐年確認(rèn)。收到發(fā)包收入,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付款—遞延收益”科目;分年確認(rèn)發(fā)包收入,借記“應(yīng)付款—遞延收益”科目,貸記“發(fā)包及上交收入”科目。

        【例4】承接【例2】,2019年6月30日,經(jīng)村“兩委”集體研究并經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意,村集體將上述烘干設(shè)備租賃給××合作社使用,租賃期限5年(2019年6月30日至2024年7月1日),租金每年150000元,每年12月31日之前支付,2019年12月31日收到××合作社支付的當(dāng)年租金75000元。

        賬務(wù)處理:

        (1)收到租金時(shí)

        借:銀行存款 75 000

        貸:經(jīng)營收入

        —固定資產(chǎn)租賃收入75 000

        (2)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

        2019年固定資產(chǎn)折舊額=(580500-500)÷10×6/12=29000

        借:經(jīng)營支出

        —固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用29 000

        貸:累計(jì)折舊 29 000

        【例5】2019年1月2日,××村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意,將集體100畝精養(yǎng)魚塘發(fā)包給本集體經(jīng)濟(jì)組織成員張三經(jīng)營,發(fā)包期限5年,合同簽訂日村集體一次性收取張三5年承包金合計(jì)500000元。

        賬務(wù)處理:

        (1)一次性收取發(fā)包收入時(shí)

        借:銀行存款 500 000

        貸:應(yīng)付款—遞延收益500 000

        (2)在承包期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按直線法確認(rèn)發(fā)包收入時(shí)

        2019年應(yīng)確認(rèn)發(fā)包收入=500000÷5=100000

        借:應(yīng)付款—遞延收益100 000

        貸:發(fā)包及上交收入 100 000

        第二種方式:以資金入股或以閑置資產(chǎn)、資源經(jīng)評(píng)估作價(jià)投資入股企業(yè)的方式經(jīng)營,并按持股比例參與被投資企業(yè)收益分配。其相關(guān)賬務(wù)處理如下:

        1.資金入股賬務(wù)處理。村集體向被投資企業(yè)投出資金,借記“長期投資—股權(quán)投資—××企業(yè)”科目,貸記“銀行存款”科目。

        2.資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)入股賬務(wù)處理。以經(jīng)營性固定資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估作價(jià)入股企業(yè)經(jīng)營,村集體辦理完畢產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí),按照雙方評(píng)估價(jià)借記“長期投資—股權(quán)投資—××企業(yè)”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提的折舊借記“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估價(jià)格的差額借記或貸記“公積公益金”科目。

        3.土地使用權(quán)評(píng)估作價(jià)入股賬務(wù)處理。以土地使用權(quán)、基礎(chǔ)設(shè)施使用權(quán)作價(jià)投資入股的,按照雙方評(píng)估作價(jià)金額借記“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)或基礎(chǔ)設(shè)施使用權(quán)”科目,貸記“公積公益金”科目,同時(shí),借記“長期投資—股權(quán)投資—××企業(yè)”科目,貸記“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)或基礎(chǔ)設(shè)施使用權(quán)”等科目。

        4.投資收益賬務(wù)處理。被投資企業(yè)股東會(huì)或類似機(jī)構(gòu)做出股利分配決策時(shí),村集體應(yīng)按投資協(xié)議約定計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記“應(yīng)收款—應(yīng)收股利—××企業(yè)”科目,貸記“投資收益”科目,實(shí)際收到被投資單位分紅款,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收款—應(yīng)收股利—××企業(yè)”科目;到期收回投資,按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目,按長期投資的賬面原值貸記“長期投資—股權(quán)投資—××企業(yè)”科目,按實(shí)際收回的投資額與賬面原值的差額借記或貸記“投資收益”科目。

        【例6】2019年7月1日,經(jīng)村“兩委”集體研究并經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意,村集體分別以現(xiàn)金,以及閑置的經(jīng)營性固定資產(chǎn)和建設(shè)用地使用權(quán)作價(jià)入股××企業(yè),投資協(xié)議約定,村集體投資總額1000000元,占被投資企業(yè)股權(quán)比例5%,企業(yè)其他股東占股比例為95%;企業(yè)每年在支付給村集體保底收益50000元基礎(chǔ)上,再按5%的持股比例分紅。其他資料如下:

        (1)村集體現(xiàn)金入股500000元,該筆現(xiàn)金系村集體爭取到的國家扶持發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的專項(xiàng)資金;

        (2)村集體投資入股的固定資產(chǎn)的賬面原值500000元,已累計(jì)計(jì)提折舊300000元,雙方評(píng)估作價(jià)300000元;

        (3)建設(shè)用地使用權(quán)經(jīng)雙方評(píng)估作價(jià)200000元;

        (4)2019 年7-12月,企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤3000000元;

        (5)2020年3月21日,經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)同意按企業(yè)稅后利潤的30%向股東支付股利;

        (6)2020年3月25日,村集體收到企業(yè)支付的保底收益和分紅。

        賬務(wù)處理:

        (1)建設(shè)用地使用權(quán)評(píng)估增值(無形資產(chǎn))=2000000

        借:無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)200 000

        貸:公積公益金 200 000

        (2)投出現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

        固定資產(chǎn)評(píng)估增值=300 000-(500000-300000)=100000

        借:長期投資

        —股權(quán)投資—××企業(yè)1 000 000

        累計(jì)折舊 300 000

        貸:固定資產(chǎn)—廠房 500 000

        公積公益金

        —固定值評(píng)估增值100 000

        無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)200 000

        銀行存款 500 000

        (3)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

        借:專項(xiàng)應(yīng)付款—

        發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金500 000

        貸:公積公益金 500 000

        (4)根據(jù)投資協(xié)議計(jì)算村集體保底收益

        保底收益=50000×6/12=25000

        借:應(yīng)收款

        —應(yīng)收股利—××企業(yè)25 000

        貸:投資收益 25 000

        (5)根據(jù)協(xié)議計(jì)算村集體應(yīng)享有股利分紅

        股利分紅=3000000×30%×5%=45000

        借:應(yīng)收款

        —應(yīng)收股利—××企業(yè)45 000

        貸:投資收益—企業(yè)股利分紅45 000

        (6)收到保底收益及分紅款

        借:銀行存款 70 000

        貸:應(yīng)收款

        —應(yīng)收股利—××企業(yè)70 000

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