楊麗靜

摘 要：內(nèi)部審計(jì)預(yù)警機(jī)制是順應(yīng)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移的具體舉措。建立有效實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)預(yù)警運(yùn)行機(jī)制，能夠有效幫助企業(yè)降本增效、提前防控風(fēng)險(xiǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益，是內(nèi)部審計(jì)從發(fā)現(xiàn)問題到關(guān)閉問題的職能定位轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；預(yù)警；信息分類；預(yù)警響應(yīng)

與外部審計(jì)不同，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題后能夠得有整改，是內(nèi)部審計(jì)存在的根本價(jià)值體現(xiàn)。從審計(jì)工作的特性來講，抽樣測試、人員配備不足等致使審計(jì)全面覆蓋的難度大，那如何使內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮最大化，以點(diǎn)帶面的促進(jìn)問題的整改落實(shí)，是每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都在思考并探討的問題。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)經(jīng)營理念，建立內(nèi)部審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。如果常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目屬于事后檢查，那么審計(jì)預(yù)警功能就是偏重于事前、事中防控風(fēng)險(xiǎn)管控、更像是咨詢服務(wù)類業(yè)務(wù)。

一、預(yù)警機(jī)制建立的作用及重要性認(rèn)知

經(jīng)濟(jì)新形勢下，隨著企業(yè)的不斷壯大，業(yè)務(wù)類型及范圍不斷擴(kuò)張，企業(yè)管理模式變革隨之必然發(fā)生，同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)發(fā)揮出更大的服務(wù)職能，事前監(jiān)督，監(jiān)督關(guān)口前移的作用發(fā)揮的需求更加凸顯，而基于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)建立預(yù)警機(jī)制則是監(jiān)督關(guān)口前移的具體舉措。

通過實(shí)施審計(jì)預(yù)警，一是可以對已有的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況及時(shí)的作出評價(jià)，二是可以提升如主營業(yè)務(wù)利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、銷售增長率、各類資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)；三是可以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識，可以完善企業(yè)的免疫系統(tǒng)。

二、審計(jì)預(yù)警機(jī)制建立與運(yùn)行

審計(jì)預(yù)警大致分預(yù)警信息搜集與分類、預(yù)警信息發(fā)布、預(yù)警響應(yīng)、預(yù)警效果回顧四個(gè)環(huán)節(jié)。

1、預(yù)警信息搜集與分類

通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門是預(yù)警信息搜集及發(fā)布部門，預(yù)警的信息也主要來源于內(nèi)部審計(jì)工作中獲取的可預(yù)警的信息，包括開展內(nèi)部審計(jì)具體項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)的，經(jīng)判斷在公司內(nèi)部具有普遍存在性的問題；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)日常經(jīng)營中出現(xiàn)的，具有鮮明特征、普遍存在的經(jīng)營管理問題；企業(yè)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)顯示異常，經(jīng)審計(jì)核查因某業(yè)務(wù)管控環(huán)節(jié)失控或疏漏出現(xiàn)的問題；其他經(jīng)公司治理層、管理層、執(zhí)行層提供的需進(jìn)行一定范圍預(yù)警的事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)室核實(shí)確實(shí)存在的具有一定普遍性的問題。

預(yù)警信息根據(jù)問題可能出現(xiàn)的范圍、出現(xiàn)的頻率、產(chǎn)生的影響，分為黃色預(yù)警、橙色預(yù)警、紅色預(yù)警三類，便于采取不同的處理方式。黃色預(yù)警：預(yù)警問題雖具有普遍性，但出現(xiàn)的范圍較集中在某一業(yè)務(wù)板塊，無關(guān)聯(lián)責(zé)任部門，問題出現(xiàn)僅局限在業(yè)務(wù)部門或職能部門，業(yè)務(wù)量發(fā)生頻率較低，對經(jīng)營管理不造成直接影響或損失的。橙色預(yù)警：預(yù)警問題預(yù)計(jì)出現(xiàn)的范圍較大，多個(gè)業(yè)務(wù)板塊或職能部門存在，涉及關(guān)聯(lián)責(zé)任部門較多，對經(jīng)營管理在效果與效率方面造成一定影響。紅色預(yù)警：預(yù)警問題預(yù)計(jì)出現(xiàn)的范圍很大，全業(yè)務(wù)板塊均可能存在，職能部門在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)可能失控，關(guān)聯(lián)責(zé)任部門眾多，造成重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或產(chǎn)生舞弊、欺詐、較大經(jīng)濟(jì)損失。下圖為預(yù)警劃分矩陣分布圖

2、預(yù)警信息發(fā)布

獲取相關(guān)預(yù)警信息后，經(jīng)專業(yè)判斷具有預(yù)警意義的，第一時(shí)間內(nèi)編制審計(jì)預(yù)警通知書在一定范圍內(nèi)發(fā)布。為了使預(yù)警信息收到的部門讀懂預(yù)警、運(yùn)用好預(yù)警，預(yù)警通知書需明確預(yù)警告知對象、預(yù)警類別、預(yù)警響應(yīng)要求及建議、跟蹤及協(xié)助部門等信息。根據(jù)不同的預(yù)警類型，有不同的預(yù)警發(fā)布范圍。黃色預(yù)警，一般僅將涉及的具體業(yè)務(wù)部門作為預(yù)警響應(yīng)對象；橙色預(yù)警，首先明確具體涉及的業(yè)務(wù)部門作為預(yù)警響應(yīng)對象，歸口管理部門作為跟蹤部門；紅色預(yù)警，除按照橙色預(yù)警確定預(yù)警響應(yīng)對象、跟蹤部門、及發(fā)布范圍外，同時(shí)在第一時(shí)間向公司管理層發(fā)布預(yù)警。需要注意的是，總經(jīng)理作為企業(yè)經(jīng)營第一責(zé)任人，有權(quán)并有責(zé)任第一時(shí)間知曉預(yù)警信息，所以無論哪種類型的審計(jì)預(yù)警，均應(yīng)該抄送總經(jīng)理，并向其定期匯報(bào)預(yù)警響應(yīng)情況。

3、預(yù)警響應(yīng)

預(yù)警告知對象接到通知書后，梳理本部門或單位的情況，采納通知書中的整改建議或另行制訂適用的整改措施以及時(shí)消警，按并照要求的模板在規(guī)定的時(shí)間反饋預(yù)警響應(yīng)措施及結(jié)果至內(nèi)部審計(jì)部門。對橙色及紅色預(yù)警，將指定跟蹤部門，負(fù)責(zé)多部門的總協(xié)調(diào)總指揮確保預(yù)警及時(shí)響應(yīng)直至消警。針對紅色預(yù)警，建議以專題討論會形式對預(yù)警如何響應(yīng)進(jìn)行部署，以使預(yù)警響應(yīng)及消警方案切實(shí)可行并得以落實(shí)。

內(nèi)部審計(jì)部門要跟蹤預(yù)警響應(yīng)結(jié)果，定期匯總并形成審計(jì)預(yù)警跟蹤報(bào)告，向企業(yè)管理層匯報(bào)，做到管理閉環(huán)。

三、內(nèi)部審計(jì)預(yù)警機(jī)制實(shí)踐壁壘及應(yīng)對

在實(shí)踐過程中，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施預(yù)警的的初衷是很符合企業(yè)管理的需求的，但基于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，給預(yù)警的實(shí)施造成了一定的難度與壁壘。

1、審計(jì)預(yù)警信息來源受限。內(nèi)部審計(jì)除基于自我實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目獲取的問題預(yù)警信息外，日常經(jīng)營中發(fā)生的、內(nèi)部審計(jì)尚未發(fā)現(xiàn)的問題一般不會告知或傳遞到內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致預(yù)警信息獲取受限，范圍狹窄。

2、審計(jì)預(yù)警準(zhǔn)確率不足降低預(yù)警效果。預(yù)警的準(zhǔn)確性如何更多依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，對企業(yè)經(jīng)營狀況了解的深度，以及對風(fēng)險(xiǎn)評估的水平。審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不夠、經(jīng)驗(yàn)不足極易使審計(jì)預(yù)警的分類、發(fā)布范圍、處理要求認(rèn)定發(fā)生偏離。

3、企業(yè)管理層意識不高導(dǎo)致預(yù)警響應(yīng)處理效果不佳。預(yù)警信息下發(fā)后，涉及部門雖意識到風(fēng)險(xiǎn)及問題的存在性，但基于慣性操作、利益考量，往往存在自我關(guān)閉問題的主動性不高、懶于梳理、主動整改不推動的情況。往往預(yù)警響應(yīng)的效果好壞，更多依賴于管理層的支持，從上之下的貫徹執(zhí)行預(yù)警響應(yīng)措施，才能真正實(shí)現(xiàn)預(yù)警作用，如果管理層不重視，那么預(yù)警響應(yīng)只會蜻蜓點(diǎn)水之效果。

既然存在上述種種壁壘，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該如何突破壁壘破繭成蝶呢。首先，打鐵仍需自身硬，不斷學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新，通過提升日常審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，打通內(nèi)部審計(jì)成果有效運(yùn)用渠道，獲得認(rèn)同后提高企業(yè)管理層意識，以促使管理層對內(nèi)部審計(jì)預(yù)警推動的支持。再次，需要企業(yè)向內(nèi)部審計(jì)開發(fā)經(jīng)營信息共享權(quán)限，以使內(nèi)部審計(jì)對共享信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別并作出是否預(yù)警的判斷。

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