■張榮靜（鄭州財(cái)經(jīng)學(xué)院）

稅務(wù)支出是公司運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的一項(xiàng)較大的會(huì)計(jì)支出，也是很多公司想要規(guī)避的支出。稅務(wù)籌劃的最終目的就是幫助公司合理避開(kāi)一些稅務(wù)，是公司經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)過(guò)程中的重要一環(huán)。相對(duì)于偷稅漏稅的避稅方法，稅務(wù)籌劃合理合法，受到公司的青睞。稅務(wù)籌劃也是國(guó)家推動(dòng)公司資源合理配置的重要宏觀調(diào)控手段，合理管控其中的風(fēng)險(xiǎn)也是公司治理過(guò)程中關(guān)注的重點(diǎn)。

一、稅務(wù)籌劃概述及風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)籌劃，簡(jiǎn)而言之就是針對(duì)公司稅務(wù)工作的籌劃，其最終目的是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅務(wù)籌劃是通過(guò)公司投資、理財(cái)以及經(jīng)營(yíng)組織等事項(xiàng)的統(tǒng)籌管理，統(tǒng)籌各項(xiàng)工作所納稅款的數(shù)目，著眼于企業(yè)發(fā)展的整理利益和長(zhǎng)期利益的一種公司稅務(wù)管理方式。

（一）稅務(wù)籌劃特點(diǎn)

1.合法性

稅務(wù)籌劃首先是合法的，不同于其他偷稅漏稅行為。國(guó)家通過(guò)財(cái)政稅收手段推進(jìn)全社會(huì)資源的合理配置，稅務(wù)籌劃則是利用經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部資源的合理配置，在一定程度上契合了國(guó)家的資源配置要求和原則。

2.整體性

稅務(wù)籌劃需要著眼于公司整體收益的最大化，而不是單純某一個(gè)投資項(xiàng)目的納稅額最小化。這也使得稅務(wù)籌劃過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)大量機(jī)會(huì)成本，稅務(wù)籌劃的最終目的就是降低機(jī)會(huì)成本，爭(zhēng)取收益的最大化。

3.統(tǒng)籌性

統(tǒng)籌性是指稅務(wù)籌劃需要具有預(yù)見(jiàn)性和先見(jiàn)之明，是發(fā)生在政府財(cái)政稅收政策調(diào)整之前或者政府政策變動(dòng)之前的一種公司操作行為。稅務(wù)籌劃工作對(duì)工作人員的預(yù)見(jiàn)能力、統(tǒng)籌能力以及信息收集能力提出了較高的要求。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于機(jī)會(huì)成本的權(quán)衡。在公司運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，面對(duì)政府財(cái)務(wù)稅收政策的變動(dòng)，需要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要分為政策性風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本風(fēng)險(xiǎn)：

1.政策性風(fēng)險(xiǎn)

作為一個(gè)整體，公司任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)的變更都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的“牽一發(fā)而動(dòng)全省”的效應(yīng)，這一效應(yīng)的大小與其在公司治理框架中的位置和重要性有關(guān)。因此，在公司稅務(wù)籌劃過(guò)程中，因?yàn)槎悇?wù)籌劃政策或者方案的執(zhí)行性、可行性等問(wèn)題衡量不到位，極易引發(fā)公司的政策性風(fēng)險(xiǎn)。政策性風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)會(huì)給公司造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，因此需要公司治理中注意防范這一風(fēng)險(xiǎn)。

2.機(jī)會(huì)成本風(fēng)險(xiǎn)

機(jī)會(huì)成本深埋于稅務(wù)籌劃當(dāng)中，一旦處理不當(dāng)，就會(huì)給公司發(fā)展造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。機(jī)會(huì)成本本身是指選擇A 方案而去選擇B方案可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。因此說(shuō)機(jī)會(huì)成本風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃當(dāng)中的最大風(fēng)險(xiǎn)。公司治理或者稅務(wù)籌劃方案的確定，通常都是需要衡量不同方案之間的可行性以及機(jī)會(huì)成本，在不同方案中進(jìn)行取舍，最終選擇機(jī)會(huì)成本最小的一個(gè)。同時(shí)，公司治理中對(duì)于稅務(wù)籌劃的管理，還會(huì)設(shè)置相應(yīng)的備選方案，用以防范不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、公司治理框架下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避路徑分析

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制，做好部門(mén)統(tǒng)籌規(guī)劃

公司治理框架下稅務(wù)籌劃工作，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好公司治理框架內(nèi)各個(gè)部門(mén)之間的統(tǒng)籌規(guī)劃。通過(guò)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和統(tǒng)籌規(guī)劃，可以更為明確各個(gè)部門(mén)的項(xiàng)目情況，強(qiáng)化部門(mén)之間的信息溝通和交流。在公司治理框架下，還應(yīng)該明確稅務(wù)籌劃涉及部門(mén)的崗位職責(zé)，在明確的責(zé)任分配機(jī)制下提升稅務(wù)籌劃的效率和效果。這樣一來(lái)，不僅能夠大大提升稅務(wù)籌劃的工作效率，還能夠有效規(guī)避因?yàn)椴块T(mén)溝通不暢或者信息溝通不佳等原因?qū)е碌墓径悇?wù)籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。

（二）引進(jìn)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，做好數(shù)據(jù)的收集和分析

大數(shù)據(jù)分析技術(shù)以及云計(jì)算等高新技術(shù)已經(jīng)逐步成為公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的重要工具。規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要公司引進(jìn)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，為稅務(wù)籌劃方案的制定提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析支持。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)和政府財(cái)務(wù)稅收發(fā)展動(dòng)態(tài)是最為關(guān)鍵的。因此，在公司治理框架下可以強(qiáng)化信息管理部門(mén)與稅務(wù)籌劃部門(mén)的溝通和協(xié)作，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目市場(chǎng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府財(cái)務(wù)稅收政策的科學(xué)預(yù)測(cè)等，方便稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。

在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)支持下，稅務(wù)籌劃人員可以更為直觀具體地看到各個(gè)項(xiàng)目市場(chǎng)的變動(dòng)，進(jìn)行配套動(dòng)態(tài)管理模式的開(kāi)發(fā)和構(gòu)建。同時(shí)，大數(shù)據(jù)分析結(jié)果具有很大的參考價(jià)值，能夠更為科學(xué)地預(yù)測(cè)稅務(wù)籌劃結(jié)果和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，方便稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行方案對(duì)比分析，選擇出最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)引進(jìn)之后，同樣需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的信息技術(shù)素養(yǎng)培訓(xùn)，幫助其熟練掌握并使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和分析結(jié)果，提升公司治理框架下的稅務(wù)籌劃效果和效率。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃內(nèi)部監(jiān)督，提升稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和可靠性

稅務(wù)籌劃內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建也是公司治理框架下的重要內(nèi)容之一。在部分公司，尤其是大公司，受治理框架復(fù)雜、人員層級(jí)眾多等因素的影響，稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展和落實(shí)都會(huì)遇到很多阻力。中小企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中人員操作不規(guī)范或者出現(xiàn)誤操作，可能導(dǎo)致稅務(wù)規(guī)劃陷入偷稅漏稅的境地，增加公司經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，合理的稅務(wù)籌劃內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作內(nèi)部人員的相互監(jiān)督，完善稅務(wù)籌劃審核機(jī)制以及論證機(jī)制等，都是降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效路徑。

強(qiáng)化稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制，也是提升稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和可靠性的關(guān)鍵。在公司治理框架下，稅務(wù)籌劃工作引起的公司業(yè)務(wù)或者投資調(diào)整，勢(shì)必會(huì)危及部分人員的切身利益，引起這部分人員的不滿，繼而增加稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概率。通過(guò)強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可以有效規(guī)避這一問(wèn)題，減少外界壓力對(duì)稅務(wù)籌劃的影響，保持其科學(xué)性和穩(wěn)定性。

（四）做好機(jī)會(huì)成本分析和備選方案，爭(zhēng)取利益最大化

機(jī)會(huì)成本分析和備選方案的準(zhǔn)備，是最大限度降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的路徑，有助于實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。機(jī)會(huì)成本的正確選擇，本身就是不同備選方案之間的博弈。博弈是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中較為普遍的現(xiàn)象，稅務(wù)籌劃工作就是從諸多方案中選出最佳方案，并保證這一最佳方案所造成的機(jī)會(huì)成本最小。因此，一方面要求稅務(wù)籌劃人員能夠樹(shù)立良好的機(jī)會(huì)成本意識(shí)，掌握較為成熟的機(jī)會(huì)成本管理能力。另一方面，需要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的試錯(cuò)意識(shí)，允許稅務(wù)籌劃人員在小范圍試錯(cuò)，提升方案選擇的適用性。做好機(jī)會(huì)成本分析，還需要稅務(wù)籌劃人員深入到實(shí)踐中，能夠?qū)嶋H體會(huì)稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益，綜合分析不同機(jī)會(huì)成本的影響大小等。這樣一來(lái)，能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃人員的方案選擇提供客觀依據(jù)，提升其可靠性和科學(xué)性，為公司治理和發(fā)展?fàn)幦〉阶畲笫找妗?/p>

（五）構(gòu)建動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃工作貫穿于公司的治理過(guò)程中，需要根據(jù)稅務(wù)籌劃結(jié)果實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整。因此，為了提升稅務(wù)籌劃實(shí)效性，需要對(duì)其結(jié)果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控分析，構(gòu)建動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制。這樣一來(lái)，一旦稅務(wù)籌劃的收益調(diào)控效果或者資源配置效果不理想，稅務(wù)籌劃部門(mén)可以根據(jù)當(dāng)前境況及時(shí)調(diào)整策略，做到及時(shí)止損。同時(shí)，如果籌劃效果過(guò)差，還可以及時(shí)啟動(dòng)備選方案，最大程度地滿足公司經(jīng)濟(jì)收益最大化的調(diào)控效果。通過(guò)動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制的構(gòu)建，能夠幫助稅務(wù)籌劃工作有效規(guī)避實(shí)施過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)籌劃的有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)籌劃是當(dāng)前公司治理框架下提升整體經(jīng)濟(jì)收益的重要方式和手段，也是國(guó)家宏觀調(diào)控政策在公司內(nèi)部調(diào)控中的重要抓手。當(dāng)前，面對(duì)中美貿(mào)易摩擦逐步升級(jí)，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力不足的現(xiàn)狀，我國(guó)政府出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)政稅收措施，扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展，力圖盤(pán)活社會(huì)資本和社會(huì)資源，激發(fā)國(guó)民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)熱情。在公司治理框架下，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃可以幫助公司合理利用國(guó)家的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，并獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間。但是稅收籌劃工作的開(kāi)展并不是一蹴而就的，需要長(zhǎng)期的規(guī)劃，而且因?yàn)槎悇?wù)工作涉及到公司的各個(gè)部門(mén)以及公司內(nèi)部資源的配置，極易產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效應(yīng)。也正因?yàn)檫@樣，稅務(wù)籌劃工作在公司治理框架中也兼具合法性、整體性以及統(tǒng)籌性特點(diǎn)，是公司治理框架中的重要環(huán)節(jié)。合理規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提升公司經(jīng)營(yíng)管理收益，需要從制度建設(shè)、技術(shù)引進(jìn)以及人才選拔等多個(gè)方面入手。隨著互聯(lián)網(wǎng)+的發(fā)展，合理利用大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，為稅務(wù)籌劃工作收集市場(chǎng)信息和科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)分析報(bào)告，是幫助公司規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，也是稅務(wù)籌劃工作與時(shí)俱進(jìn)的重要標(biāo)志。