■黃軍平（安陽市教育局會(huì)計(jì)核算中心）

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。是單位各級(jí)管理人員和有關(guān)部門的工作人員，在處理單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種體系。中小學(xué)校推進(jìn)內(nèi)部控制可以合理保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)；資產(chǎn)安全、使用有效；財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；有效防范舞弊和預(yù)防腐??；提高學(xué)校教育教學(xué)服務(wù)的效率和效果。

一、中小學(xué)校建立和實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我國社會(huì)各方面都在進(jìn)行著大的變革。我國教育改革也在不斷深化，中小學(xué)校的各項(xiàng)制度建設(shè)也逐漸加強(qiáng)。在我國中小學(xué)教育關(guān)系到千家萬戶，擔(dān)負(fù)著下一代啟蒙教育的重要責(zé)任，中小學(xué)校的地位日益顯著。中小學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高教育教學(xué)質(zhì)量和學(xué)校管理水平，是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。教育改革不僅要求對(duì)教育教學(xué)業(yè)務(wù)方面改革和提升，同時(shí)還要求不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善和提升學(xué)校管理水平。中小學(xué)校內(nèi)部控制問題已經(jīng)成為全社會(huì)共同關(guān)注的問題，建立和完善內(nèi)部控制變得更加重要和迫切。

二、中小學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)識(shí)不到位。主要表現(xiàn)有，第一，認(rèn)識(shí)不到中小學(xué)校內(nèi)部控制對(duì)于學(xué)校管理的重要性；第二，認(rèn)為內(nèi)部控制是在以盈利為目的企業(yè)單位實(shí)行，學(xué)校是公辦的非盈利事業(yè)單位，沒有必要實(shí)行內(nèi)部控制；第三，部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)則認(rèn)為內(nèi)部控制是單位會(huì)計(jì)部門的事，內(nèi)部控制的事都交給會(huì)計(jì)辦理就行。

（2）學(xué)校內(nèi)部控制制度不完善，崗位權(quán)責(zé)混亂不清。建立健全內(nèi)部控制制度是完善單位管理的基礎(chǔ)，沒有健全的內(nèi)部制度，加強(qiáng)和完善單位管理就會(huì)成為空中樓閣。主要表現(xiàn)有，首先，內(nèi)部控制制度的不健全或雖然有制度但執(zhí)行不到位形同虛設(shè)；其次，在崗位職責(zé)權(quán)限設(shè)置混亂交叉，權(quán)責(zé)不清。學(xué)校重大決策和重大資金支付未實(shí)行集體決策或聯(lián)簽，互不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離等等。

（3）缺少專業(yè)會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。單位財(cái)務(wù)管理是單位內(nèi)部控制面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，如果缺少專業(yè)會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，不完整，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤。目前在我國很多地方的中小學(xué)校沒有配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，特別是財(cái)政撥款的公辦中小學(xué)校，由于事業(yè)編制的限制，學(xué)校只注重教師隊(duì)伍的建設(shè)，忽視會(huì)計(jì)人員的聘用。然后就是都不注重會(huì)計(jì)人員的崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

（4）預(yù)算編制與執(zhí)行不嚴(yán)，缺少必要的審計(jì)和監(jiān)督。中小學(xué)校是我國教育體系的初級(jí)階段，其管理和發(fā)展對(duì)教育事業(yè)改革具有重要意義。但是，目前有些中小學(xué)校在預(yù)算編制和執(zhí)行上存在形式主義的現(xiàn)象。預(yù)算編制時(shí)，不考慮學(xué)校實(shí)際情況，未將財(cái)政下發(fā)的預(yù)算控制數(shù)分解到內(nèi)部各部門；在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行時(shí)間未過半，資金支付進(jìn)度過半或年末形成大量存量資金的現(xiàn)象，缺少后續(xù)必要的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督程序。

三、中小學(xué)校內(nèi)部控制實(shí)施策略

（一）構(gòu)建良好內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，提高認(rèn)識(shí)

良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控實(shí)施的基礎(chǔ)，中小學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境，給內(nèi)控的實(shí)施提供基礎(chǔ)和保障。首先，中小學(xué)校單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)控實(shí)施的第一責(zé)任人。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)學(xué)校管理的重要性及對(duì)我國教育體系的影響，樹立責(zé)任意識(shí)；其次，內(nèi)部控制要覆蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全范圍，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，涉及到單位各階層的每一個(gè)人。它不僅是單位“一把手”和會(huì)計(jì)部門的事，是學(xué)校全體人員事，是全校全體人員的共同責(zé)任。

（二）健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

中小學(xué)校應(yīng)該建立與中小學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

首先，各小學(xué)校應(yīng)確定內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，建立各部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。按照決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的原則進(jìn)行組織架構(gòu)和崗位設(shè)置?？茖W(xué)合理設(shè)置內(nèi)部關(guān)鍵崗位，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須實(shí)行不形容崗位相互分離，不同崗位之間相互制約與相互監(jiān)督。財(cái)會(huì)部門關(guān)鍵崗位要實(shí)行定期輪崗制度，明確輪崗周期，落實(shí)崗位責(zé)任制。如不具備實(shí)行定期輪崗條件的應(yīng)采取專項(xiàng)審計(jì)等替代控制措施，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

其次，建立健全議事決策制度，明確實(shí)行學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大事項(xiàng)范圍。“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。根據(jù)學(xué)校規(guī)模大小和實(shí)際情況確定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定后不得隨意變更。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策還要形成書面決策紀(jì)要，如實(shí)反映議事過程及每一位議事成員意見，議事成員要進(jìn)行核實(shí)和簽字認(rèn)可，并將決策紀(jì)要及時(shí)歸檔，妥善保存。對(duì)內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員，應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用的重要標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提升員工素質(zhì)。

第三、運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入到學(xué)校信息管理系統(tǒng)中，減少或消除人為操控，保護(hù)信息安全。中小學(xué)校財(cái)務(wù)部門、信息管理部門和其他相關(guān)部門必須共同參與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)，將學(xué)校內(nèi)控制度、崗位權(quán)責(zé)、業(yè)務(wù)流程與單位核心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)單位核心業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的集成，實(shí)現(xiàn)資源共享和內(nèi)部控制信息化，提高服務(wù)效率。

（三）提高中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制的主要參與者和執(zhí)行者，他們素質(zhì)的高低決定學(xué)校內(nèi)部控制實(shí)施的效果。各中小學(xué)校應(yīng)配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。首先，隨著信息技術(shù)的進(jìn)步和我國改革進(jìn)程的逐步深化，中小學(xué)校會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)掌握最新的信息技術(shù)和內(nèi)部控制方法，提高業(yè)務(wù)操作能力和信息化處理能力；第二，中小學(xué)校要重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，會(huì)計(jì)人員要樹立責(zé)任感和使命感，做到遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、清正廉潔，杜絕會(huì)計(jì)人員舞弊行為的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)預(yù)算編制執(zhí)行內(nèi)部控制，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

中小學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制執(zhí)行內(nèi)部控制。首先，中小學(xué)校預(yù)算編制應(yīng)做到規(guī)范、科學(xué)、及時(shí)、完整和準(zhǔn)確。學(xué)校各部門根據(jù)預(yù)算年度學(xué)校工作計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。應(yīng)采取立項(xiàng)評(píng)審方式確定重大預(yù)算項(xiàng)目，財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)內(nèi)部預(yù)算進(jìn)行批復(fù)，各部門要合理分解預(yù)算指標(biāo)；第二，預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)申請(qǐng)執(zhí)行，不得超預(yù)算申請(qǐng)，歸口業(yè)務(wù)部門和財(cái)會(huì)部門要進(jìn)行審核，報(bào)經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批后執(zhí)行。在資金支付時(shí)應(yīng)對(duì)原始票據(jù)、憑證進(jìn)行審核，審核后出納才能辦理資金支付業(yè)務(wù)。

完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，健全的審計(jì)監(jiān)督是完善內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)監(jiān)督既要關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，還要進(jìn)行內(nèi)控環(huán)境評(píng)審，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防和解決措施。通過內(nèi)部控制全過程的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制是否有效做出評(píng)價(jià)，以利于進(jìn)一步完善和提高學(xué)校內(nèi)部控制水平。學(xué)校還應(yīng)參照教育局內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行針對(duì)性的后續(xù)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)意見和建議有沒有得到有效的整改和落實(shí)。充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用，全面促進(jìn)中小學(xué)校內(nèi)部控制的不斷強(qiáng)化和完善，提高辦學(xué)效益。

四、結(jié)束語

中小學(xué)校內(nèi)部控制是全體教職員工的共同責(zé)任，不斷完善內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決工作中的問題，嚴(yán)格認(rèn)真執(zhí)行《內(nèi)部控制規(guī)范》和《指導(dǎo)意見》要求，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督力度，切實(shí)有效的提高學(xué)校內(nèi)部控制有效性和學(xué)校財(cái)務(wù)管理的水平及質(zhì)量，保證學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展！