卜海濤
近年來,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,受利益驅(qū)使很多企業(yè)的管理層和會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)了誠信的缺失現(xiàn)象。其中,九好集團(tuán)和鞍重股份“聯(lián)合上演”的中國首例“忽悠式重組案”是2017年備受關(guān)注的財(cái)務(wù)造假案例。2013至2015年期間,九好集團(tuán)通過虛構(gòu)業(yè)務(wù),虛增收入2.64億元;并且通過隱瞞借款和質(zhì)押票據(jù),虛構(gòu)出銀行存款3億元。通過種種惡劣的操作手段,將自己包裝成“優(yōu)良”資產(chǎn)裝進(jìn)鞍重股份,以達(dá)到借殼上市的目的。因九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假案金額巨大,涉案范圍廣,造假手段隱蔽,造假時(shí)間長,證監(jiān)會(huì)決定處以九好集團(tuán)在證券法規(guī)定范圍內(nèi)的頂格處罰。如此造假大案,引發(fā)了各大小企業(yè)以及財(cái)務(wù)從業(yè)人員對誠信問題的深思。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員弄虛作假,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真;企業(yè)外部會(huì)計(jì)法律制度的不完善,政府相關(guān)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督不力也給了一些企業(yè)可乘之機(jī),偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。虛假的會(huì)計(jì)信息不僅嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序,甚至還危及到國家的信用體系,在很多時(shí)候也會(huì)影響到國家稅收,造成國有資產(chǎn)的大量流失。會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信力和獨(dú)立性也隨著日漸嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠信缺失現(xiàn)象而受到質(zhì)疑。所以,加強(qiáng)我國企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信建設(shè),制定良好的治理對策已經(jīng)迫在眉睫。會(huì)計(jì)誠信缺失的原因有很多種,歸根結(jié)底無非是受到利益的誘惑。要解決會(huì)計(jì)誠信的問題就要以利益為切入點(diǎn),然后再輔之以其他措施。
誠者,信也。人無信不立,古往今來誠信一直都是做人的根本。對于一個(gè)企業(yè)來說誠信是財(cái)源、財(cái)富也是財(cái)力,是企業(yè)一項(xiàng)寶貴的無形資產(chǎn)。而會(huì)計(jì)誠信也是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)行業(yè)最基本、最重要的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)誠信要求所有的會(huì)計(jì)人員實(shí)事求是,客觀公正,不弄虛作假,賬務(wù)上要保證數(shù)據(jù)真實(shí)有效,使企業(yè)的管理者、投資者能夠依據(jù)完整的財(cái)務(wù)資料做出準(zhǔn)確的判斷和預(yù)測;企業(yè)不偷稅漏稅,不欺騙國家,不損害國家財(cái)產(chǎn)。
資料顯示,2016年證監(jiān)會(huì)共發(fā)出了135份行政處罰通知,其中有13份涉及財(cái)務(wù)造假,引人深思的是,這13家公司當(dāng)中的6家公司屬于農(nóng)林牧漁行業(yè)。據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)中國一共有45家農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司,這意味著一年的時(shí)間里這個(gè)行業(yè)就有近10%的上市公司因財(cái)務(wù)造假被處罰。2017年,證監(jiān)會(huì)共發(fā)出了109份行政處罰通知單,雖然總數(shù)較去年有所下降,但當(dāng)中涉及到財(cái)務(wù)造假的多達(dá)29份,相比上年多了一倍之多!其中較為典型的有九好集團(tuán)、登云股份、博元投資、成城股份、江蘇雅百特等。據(jù)統(tǒng)計(jì),這些財(cái)務(wù)造假案例的造假手段差不多有2/3是通過虛增收入來達(dá)到目的,還有1/3是新興行業(yè),運(yùn)用了比較新穎的造假手法,比如九好集團(tuán)和江蘇雅百特。
從以上資料不難看出,財(cái)務(wù)造假問題每一年都是有增無減,而其造假的手段也是“花樣百出”,因此我國政府和相關(guān)監(jiān)管部門也采取了各種各樣的措施和對策積極的防范,但總體來說,會(huì)計(jì)誠信缺失的問題并沒能從根本上得到解決。杜絕會(huì)計(jì)造假,樹立會(huì)計(jì)誠信是我國會(huì)計(jì)行業(yè)未來不斷努力的目標(biāo)。
內(nèi)部控制,是指企業(yè)從控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通等方面入手,來保證內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)的有效執(zhí)行。對企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息、企業(yè)的人員、工作流程以及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,每個(gè)企業(yè)都有屬于自己的一套內(nèi)部控制體系。而內(nèi)部控制體系的不健全,是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的首要原因。
1.企業(yè)股權(quán)配置結(jié)構(gòu)不合理
當(dāng)公司的股權(quán)過度集中,控股股東為了達(dá)到自身的利益,往往會(huì)濫用控制權(quán)來侵占公司的資產(chǎn),轉(zhuǎn)移公司利潤。根據(jù)九好集團(tuán)2015年的股權(quán)結(jié)構(gòu),郭叢軍和杜曉芳兩人的持股比例為56.02%,對公司擁有絕對控制權(quán),為財(cái)務(wù)造假舞弊提供了有利的條件。
2.企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制存在缺陷
一方面,有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度做的只是表面文章,內(nèi)控人員敷衍了事僅僅為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查,執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè),根本得不到真正落實(shí),所以財(cái)務(wù)部門不能執(zhí)行有效的會(huì)計(jì)職能,讓會(huì)計(jì)人員也有了造假獲利的可乘之機(jī)。另一方面,九好集團(tuán)由高度集中的股權(quán)而形成的絕對控制權(quán),使得獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)和中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到影響。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的制約,所以在獨(dú)立性上就會(huì)有所缺乏,在對會(huì)計(jì)的監(jiān)督上就不會(huì)起到大的作用。九好集團(tuán)從2013年到2015年,連續(xù)三年虛增收入,并且金額巨大,足以證明公司的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。
一方面,企業(yè)建立內(nèi)部控制制度,首先需要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu),然后必須配備相應(yīng)的專業(yè)人員來為維持這些機(jī)構(gòu)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。而這些操作都是要付出一定的人力物力的。因此很多企業(yè)為了節(jié)約成本,并不愿意在這方面過多投入,所謂內(nèi)控不過是美其名曰的擺設(shè)罷了。另一方面,企業(yè)受利益的驅(qū)使做出違反法律的行為,利用會(huì)計(jì)人員掩蓋其罪行,編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),提供虛假的會(huì)計(jì)信息,侵害國家資產(chǎn),偷稅漏稅,侵害股東的權(quán)益。
會(huì)計(jì)人員是直接記錄和提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息的人員,因此他們工作態(tài)度的好壞、工作素質(zhì)的高低、工作能力的強(qiáng)弱直接決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞。我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不均衡,有些會(huì)計(jì)人員對相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不夠明白透徹,這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不能夠準(zhǔn)確有效的執(zhí)行業(yè)務(wù),進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)的經(jīng)營效益直接關(guān)系到企業(yè)管理者以及員工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,受利益的驅(qū)使,往往會(huì)出現(xiàn)為五斗米折腰的情形。
審計(jì)師對九好集團(tuán)2013年至2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),沒有實(shí)施有效的審計(jì)程序,對銀行存款、函證以及收入的審計(jì)程序不到位,對供應(yīng)商和客戶的現(xiàn)場走訪工作存在矛盾和紕漏。在這些情況下,卻對九號集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見。出現(xiàn)這類狀況的原因有兩方面:
一方面,由于行業(yè)內(nèi)激烈的競爭,會(huì)計(jì)師事務(wù)所已由主要的審計(jì)業(yè)務(wù)向其他非審計(jì)業(yè)務(wù)拓展,如代理記賬,咨詢業(yè)務(wù)等,可能導(dǎo)致審計(jì)不獨(dú)立,造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)合伙造假。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施函證的審計(jì)程序中,默許詢證函由九好集團(tuán)寄出,并接受寄回的回函轉(zhuǎn)交給事務(wù)所,而且有的詢證函居然直接由九好集團(tuán)工作人員回函,這無疑是給九好集團(tuán)弄虛作假開了一個(gè)寬敞的后門。
另一方面,以前審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì),以查找舞弊為目的,而現(xiàn)在的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制為目的的抽樣審計(jì)。為了節(jié)省人力物力和時(shí)間以節(jié)省審計(jì)成本,事務(wù)所壓縮審計(jì)時(shí)間,導(dǎo)致審計(jì)程序不能到位,自然審計(jì)的質(zhì)量就得不到保證了。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所對九好集團(tuán)潦草的審計(jì)程序中不難看出,事務(wù)所為了降低審計(jì)成本,提高收益,對很多存在疑點(diǎn)的地方都是點(diǎn)到即止,不做深究,因此才“成就了”九號集團(tuán)企圖瞞天過海的造假行為。
我國的會(huì)計(jì)誠信方面的法律制度不健全,政府各相關(guān)部門對會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管力度不夠,沒有形成一套有效的機(jī)制來保證信息的公正、公開和有效傳遞,在執(zhí)行效果上缺乏一定的預(yù)見性。政府和證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會(huì)計(jì)造假行為,很少對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任,而行政處罰的罰款數(shù)額比起造假者成功后所得到的經(jīng)濟(jì)利益,可謂是九牛一毛。比如證監(jiān)會(huì)對九好集團(tuán)的處罰是:給予警告,責(zé)令其改正,并上交60萬元的罰款。但是,如果九好集團(tuán)與鞍重股份這次的“忽悠式重組上市”能瞞天過海,上市成功的話,將會(huì)得到數(shù)十億甚至是上百億的資金。只要財(cái)務(wù)造假獲取的利益大于損失,造假者就會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)。由此可見,處罰的力度不夠是會(huì)計(jì)誠信缺失的誘因之一。
1.完善治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)要對內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全及優(yōu)化,真正做到政企分開、權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué),落實(shí)好會(huì)計(jì)信息的管理工作。首先,要建立健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)以及相關(guān)審計(jì)部門。要充分發(fā)揮董事會(huì)、股東大會(huì)對企業(yè)經(jīng)營管理者監(jiān)督和制約的作用。其次,在財(cái)務(wù)管理方面,明確劃分職權(quán)和責(zé)任,落實(shí)崗位分離制度,構(gòu)建相互制約機(jī)制。另外,通過對企業(yè)持股結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,來平衡各股東的持股份額,避免出現(xiàn)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象,增強(qiáng)董事會(huì)的內(nèi)部制約機(jī)制,切實(shí)維護(hù)中小股東利益,使各股東之間可以相互監(jiān)督、相互牽制。
2.完善內(nèi)部控制
企業(yè)需要完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系,加大對企業(yè)財(cái)務(wù)的管控力度,規(guī)范資金運(yùn)營。設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門,建立科學(xué)、合理、高效的內(nèi)部審計(jì)制度,保證財(cái)務(wù)工作的規(guī)范操作和資金的規(guī)范運(yùn)營。企業(yè)的內(nèi)部制約、內(nèi)部稽查、內(nèi)部監(jiān)督等職責(zé)要明確,分工要科學(xué),要相互監(jiān)督,相互合作,相互制約。
1.實(shí)行拒受業(yè)務(wù)登記制
我國不乏講原則、守誠信的事務(wù)所,其工作人員在接受事務(wù)或執(zhí)行事務(wù)的過程中,由于一些客戶的違法違規(guī)要求,經(jīng)常會(huì)有拒絕接受和放棄業(yè)務(wù)的情況出現(xiàn)。但是,即使是這一家不審計(jì)了,還是會(huì)有下一家事務(wù)所為了獲得利益而選擇鋌而走險(xiǎn)。實(shí)行拒受業(yè)務(wù)登記制度便于監(jiān)管部門對出現(xiàn)這種情況的企業(yè)和事務(wù)所進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。
2.實(shí)行業(yè)務(wù)分離制度
一個(gè)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)要區(qū)分開來,由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成,這樣可以形成業(yè)務(wù)的牽制機(jī)制,防止一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對兩個(gè)業(yè)務(wù)混為一談,業(yè)務(wù)收費(fèi)此消彼長,在審計(jì)過程中與被審計(jì)單位串通一氣隱瞞真相,故意放水包庇。
3.實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)輪換制
證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門要規(guī)定一家事務(wù)所不能連續(xù)對一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)輪換制,尤其針對上市公司。如果上一年審計(jì)的事務(wù)所有忽略、隱瞞或包庇的現(xiàn)象,則較容易被查出來,從而起到監(jiān)督作用。
加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員誠信教育,提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),經(jīng)常組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德、會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)等內(nèi)容的學(xué)習(xí),掌握會(huì)計(jì)法律和財(cái)會(huì)知識(shí),能做到自我約束,依法做事。時(shí)刻講求誠信,保證提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)、完整。我國市場經(jīng)濟(jì)仍然有許多不足之處,因此對會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)要求更高,只有加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德和法律意識(shí)的教育,才能保證我國經(jīng)濟(jì)市場秩序的和諧、健康、有序運(yùn)行。
首先,對與財(cái)務(wù)專業(yè)相關(guān)的高等教育,應(yīng)該把誠信教育與專業(yè)知識(shí)教育放在同等重要的位置。不僅要向大學(xué)生傳授專業(yè)知識(shí),訓(xùn)練專業(yè)技能,還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。其次,證券從業(yè)人員、企業(yè)經(jīng)營管理者、銀行從業(yè)人員、證監(jiān)會(huì)、監(jiān)督者、執(zhí)法者等都需要定期開展會(huì)計(jì)誠信教育活動(dòng)。只有在全社會(huì)建立起誠信意識(shí),會(huì)計(jì)造假才有希望得到“根治”。
1.完善法律制度
我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度不夠完善,是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。為保證市場經(jīng)濟(jì)健康有序運(yùn)行,維護(hù)企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益,就必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律體系的建設(shè)步伐,不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法律,并且制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則,增強(qiáng)其可操作性。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與格式要求規(guī)范化,企業(yè)要及時(shí)披露會(huì)計(jì)政策的選擇與變更,以及一些影響到企業(yè)經(jīng)營管理的重大的環(huán)境變化,來保證會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和完整。
2.強(qiáng)化處罰措施
對參與會(huì)計(jì)造假的責(zé)任人采用“行業(yè)禁入制”。比如,幾年內(nèi)或者情況嚴(yán)重者終身不得從事和會(huì)計(jì)有關(guān)的職業(yè)。如果發(fā)現(xiàn)有單位在聘用這些人,應(yīng)對該單位實(shí)施嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)處罰,對聘用單位的負(fù)責(zé)人也要處以包庇縱容的行政處罰,并且實(shí)施“行業(yè)禁入制”。對參與會(huì)計(jì)造假的所有責(zé)任人采取行業(yè)內(nèi)的公開曝光,公開內(nèi)容包括其原工作單位、造假事件經(jīng)過等與其本人有關(guān)的信息,引起業(yè)內(nèi)的廣泛關(guān)注,給那些企圖造假的人員以警示作用,引以為戒。
3.加大處罰力度
雖然已頒布的《會(huì)計(jì)法》等為懲治會(huì)計(jì)造假行為提供了法律方面的依據(jù),但是證監(jiān)會(huì)仍然應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況,不斷地完善會(huì)計(jì)誠信方面的法律制度,讓處置誠信缺失問題有法可依。在執(zhí)法上,應(yīng)嚴(yán)格依法追究與會(huì)計(jì)造假有關(guān)的所有責(zé)任人的法律責(zé)任,特別是應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,增加經(jīng)濟(jì)賠償?shù)臄?shù)額以提高違法成本,從切身利益上打消其造假的念頭。對于違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的人員,除了給予行政處分外,還要對指使其做假賬行為的負(fù)責(zé)人追究刑事責(zé)任。執(zhí)法部門應(yīng)該真正做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),給予造假者強(qiáng)有力的威懾。加大執(zhí)法力度,“打掃干凈”資本市場,維護(hù)好市場秩序,讓經(jīng)濟(jì)市場朝著健康的方向發(fā)展。
政府對會(huì)計(jì)誠信的監(jiān)督和管理是非常重要的一環(huán),財(cái)政廳、證監(jiān)會(huì)等行業(yè)主管部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)管理者、企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理,采取有效的措施遏制會(huì)計(jì)造假,加強(qiáng)監(jiān)管部門的威懾力。要建立會(huì)計(jì)誠信檢查制度,定期開展會(huì)計(jì)誠信的監(jiān)督工作。建立起社會(huì)群眾監(jiān)督舉報(bào)的途徑,例如公開檢舉信箱和舉報(bào)電話。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等有關(guān)政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管部門要定期對各級各類企事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)誠信質(zhì)量檢查和其他一些相關(guān)的專項(xiàng)檢查。大力推行財(cái)政、工商、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督信息聯(lián)合通報(bào)制度,可全方位對企業(yè)會(huì)計(jì)誠信信息實(shí)行監(jiān)督。
政府對會(huì)計(jì)誠信的監(jiān)管雖然具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性,但是由于沒有監(jiān)管的利益可圖,就會(huì)缺乏積極性,有可能存在消極怠慢的心理,因此要建立對監(jiān)管部門的問責(zé)機(jī)制。對一些政府監(jiān)管部門因消極怠慢而監(jiān)管不力、效率低下,并對會(huì)計(jì)誠信的監(jiān)督產(chǎn)生不利影響的,應(yīng)給予一定的行政處罰。
現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)高度發(fā)達(dá),我們可以充分利用現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)覆蓋廣、傳遞迅速、真實(shí)性和保密性強(qiáng)的優(yōu)勢,加大建設(shè)和投入,建立全國范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)誠信監(jiān)督體系,讓各企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享,建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員檔案,對于違法行為及時(shí)記錄上傳,讓會(huì)計(jì)造假行為無所遁形。監(jiān)督體系的數(shù)據(jù)庫記錄著所有企業(yè)的資產(chǎn)與商品交易的種種資料,提供給客戶查詢;會(huì)計(jì)人員檔案記錄著所有會(huì)計(jì)人員的信息,一旦有不良信用的記錄,在銀行貸款、工商注冊、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等方面,將會(huì)受到制約。
此外還可利用微博、微信等各種新媒體,實(shí)時(shí)分享和傳遞信息,時(shí)刻受到社會(huì)大眾的關(guān)注和監(jiān)督。