摘 ?要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步與普及直至今日徹底融入人們的工作生活，計(jì)算機(jī)技術(shù)帶來(lái)了會(huì)計(jì)電算化，隨之促使傳統(tǒng)審計(jì)亦向其看齊進(jìn)化出計(jì)算機(jī)審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)又深刻影響著計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展方向，給計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)了新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。本文闡述了大數(shù)據(jù)背景下計(jì)算機(jī)審計(jì)的意義及現(xiàn)狀，簡(jiǎn)要分析了大數(shù)據(jù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方式、證據(jù)和人員等方面的影響。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);計(jì)算機(jī)審計(jì);影響

新時(shí)期，計(jì)算機(jī)審計(jì)雖然具有很多優(yōu)勢(shì)，但傳統(tǒng)審計(jì)理念和方式方法依然被廣泛沿用，計(jì)算機(jī)審計(jì)在推廣上的現(xiàn)實(shí)難度更是相對(duì)較高。計(jì)算機(jī)技術(shù)解決了會(huì)計(jì)大量、重復(fù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部信息傳遞效率，與此同時(shí)傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)方式便顯得不合時(shí)宜，計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)依舊是以重要性為考慮的首要因素，但更多通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)鎖定數(shù)據(jù)以及計(jì)算機(jī)的邏輯公式找到錯(cuò)漏，評(píng)價(jià)管理平臺(tái)是否可以保證數(shù)據(jù)的安全性和數(shù)據(jù)的完整性，判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)管理方式是否符合相關(guān)的規(guī)定，同時(shí)進(jìn)行必要的系統(tǒng)測(cè)試，審計(jì)信息系統(tǒng)中的各類電子數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)采集、分析、驗(yàn)證來(lái)確認(rèn)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，以形成審計(jì)報(bào)告。這樣才能更好地應(yīng)對(duì)巨量的財(cái)務(wù)信息。但我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)，僅如以上的計(jì)算機(jī)審計(jì)并沒(méi)有跳出以個(gè)體提供的信息為中心的模式，而隨著信息技術(shù)的進(jìn)一步運(yùn)用及社會(huì)信息高速化的需要，各種原始憑證不斷電子化、虛擬化亦對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)提出更高的要求。在信息條件下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)計(jì)算機(jī)管理平臺(tái)的審計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的審計(jì)，審計(jì)會(huì)和計(jì)算機(jī)直接發(fā)生關(guān)聯(lián)。而大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)使得信息空前透明化成為可能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息等審計(jì)相關(guān)信息的“空心化”，為計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)巨大的影響。

一、對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

在社會(huì)信息化不斷深入的背景下，審計(jì)人員面臨的是大量、復(fù)雜及多變的數(shù)據(jù)，由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模等各不相同，所采用的信息系統(tǒng)不同，其功能、程序也千差萬(wàn)別，這給審計(jì)工作帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需求。大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)不同的系統(tǒng)要求運(yùn)用不同的審計(jì)技術(shù)，增加了審計(jì)工作的難度和復(fù)雜性，特別是面對(duì)被審計(jì)單位的大量半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計(jì)人員面臨著數(shù)據(jù)信息采集、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、以及如何從價(jià)值密度低的數(shù)據(jù)信息中挖掘出有價(jià)值的審計(jì)線索等諸多技術(shù)性問(wèn)題。

大數(shù)據(jù)為新的數(shù)據(jù)采集與分析提供了新途徑，數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)，數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析及利用也逐漸成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心工作，直接關(guān)乎審計(jì)成果與審計(jì)效率。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)技術(shù)與方法越發(fā)數(shù)據(jù)化，其及時(shí)性與可預(yù)見(jiàn)性越來(lái)越高，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作可以充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)多樣化的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)與快速的分析。

二、對(duì)審計(jì)方式的影響

傳統(tǒng)審計(jì)是在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)完結(jié)之后的事后審計(jì)，囿于審計(jì)資源、技術(shù)和方法等方面的限制，審計(jì)證據(jù)的獲取只能通過(guò)抽樣方式獲得，加上事后審計(jì)的固有局限，使得現(xiàn)有審計(jì)無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的復(fù)雜經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出及時(shí)、準(zhǔn)確和全面的評(píng)價(jià)，這中間隱含著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開始逐漸轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，以解決審計(jì)結(jié)果滯后、抽樣審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。大數(shù)據(jù)為我國(guó)的數(shù)據(jù)式審計(jì)發(fā)展提供了更好的審計(jì)環(huán)境?；ヂ?lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，為審計(jì)提供了實(shí)施總體、全覆蓋審計(jì)的技術(shù)條件，推動(dòng)了計(jì)算機(jī)審計(jì)向持續(xù)、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)和在線的方向發(fā)展。審計(jì)利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行跨行業(yè)、跨區(qū)域的搜集和分析，更加注重對(duì)與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層分析，從而挖掘出隱藏在數(shù)據(jù)中更具價(jià)值的相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)抽樣審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并減少傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)因果關(guān)系的依賴。

三、對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)證據(jù)來(lái)源更廣泛，數(shù)量急劇增大，盡管其充分性能得到合理保證，但首先仍要解決數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性問(wèn)題。大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了大量、多樣且實(shí)時(shí)變化的數(shù)據(jù)信息，使得審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全難以保證。審計(jì)人員在數(shù)據(jù)審計(jì)中要采取足夠的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施，審查被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)環(huán)境，包括內(nèi)部控制、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)檢測(cè)等，并進(jìn)行必要的信息系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)估，以確認(rèn)信息系統(tǒng)本身是否存在漏洞影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。同時(shí)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地收集和分析大數(shù)據(jù)，通過(guò)增強(qiáng)時(shí)效性、減小誤差和增強(qiáng)可信度來(lái)提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員依據(jù)適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員基于因果關(guān)系來(lái)搜集審計(jì)證據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)相關(guān)關(guān)系的開發(fā)和利用，使得數(shù)據(jù)分析更多地傾向于應(yīng)用基于相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)分析，以相關(guān)關(guān)系分析為基礎(chǔ)的驗(yàn)證是大數(shù)據(jù)技術(shù)的一項(xiàng)重要特征，大數(shù)據(jù)技術(shù)促使審計(jì)人員從依據(jù)因果關(guān)系搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槔孟嚓P(guān)關(guān)系來(lái)搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)。

四、對(duì)審計(jì)人員的影響

大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)判斷等綜合能力提出了較高的要求。同時(shí)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算引發(fā)的現(xiàn)代審計(jì)變革又為審計(jì)人員提供了更大的工作空間。

目前，具備大數(shù)據(jù)審計(jì)所需綜合能力的審計(jì)人才相對(duì)較少，大部分審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式和審計(jì)方式。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)資料變得繁多復(fù)雜，審計(jì)人員還需要掌握使用數(shù)據(jù)處理分析等信息技術(shù)能力，方便快捷地查找出所需要的審計(jì)數(shù)據(jù)資料，由此獲得滿足數(shù)量與質(zhì)量雙重要求的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作需要適應(yīng)時(shí)代背景下不斷變化發(fā)展的要求，這就要求在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員具備應(yīng)有的軟件硬件、網(wǎng)絡(luò)安全等方面知識(shí)，掌握數(shù)據(jù)獲取、分析的技術(shù)，提高核心技術(shù)能力，適應(yīng)變化多端和日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。

五、事中審計(jì)、連續(xù)審計(jì)的可能

大數(shù)據(jù)使得事中審計(jì)、連續(xù)審計(jì)成為可能。大數(shù)據(jù)背景使得各種信息高度集中化、透明化，使得事中審計(jì)成為可能。審計(jì)人員尤其是內(nèi)部審計(jì)可以將審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)ERP系統(tǒng)捆綁，在充分了解企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，根據(jù)頻率、重要性、金額等為ERP中發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行分級(jí)，對(duì)一旦發(fā)生極少出現(xiàn)、重要性高、金額巨大等業(yè)務(wù)進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)，在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中就能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。而通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，則能在事中提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)定價(jià)、市場(chǎng)規(guī)則等信息，使得審計(jì)人員能夠獲取到更加貼近業(yè)務(wù)行情的信息，而非因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱失去先機(jī)。例如工程審計(jì)中的招投標(biāo)審計(jì)，可以通過(guò)大數(shù)據(jù)手段，在非絕對(duì)內(nèi)行的情況下，獲取一個(gè)盡可能貼近、公允的造價(jià)，可一定程度上避免惡性競(jìng)爭(zhēng)，保證和促進(jìn)工程質(zhì)量。

六、對(duì)審計(jì)的存在價(jià)值提出挑戰(zhàn)

審計(jì)本身是為了一定程度上保證被審計(jì)單位披露的相關(guān)信息真實(shí)可靠，進(jìn)一步縮小信息不對(duì)稱差距。而大數(shù)據(jù)技術(shù)本身便具有打破信息壁壘、縮小信息不對(duì)稱、實(shí)現(xiàn)信息透明的作用，一定程度上而言是與審計(jì)的存在意義相重合。現(xiàn)下由于大數(shù)據(jù)的社會(huì)體系并不完善，內(nèi)部充斥著大量的半結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)化信息，這些信息使得大數(shù)據(jù)的價(jià)值難以被直接加以發(fā)掘、利用。而隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境的成熟，數(shù)據(jù)的存在形式不斷標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)構(gòu)化，非專業(yè)技術(shù)人員同樣可以直接獲得大數(shù)據(jù)的價(jià)值，人們對(duì)于信息的真實(shí)性與來(lái)源一定程度上不需要審計(jì)人員的鑒證就能做具有一定合理性的判斷，而這或許將削弱第三方審計(jì)需要。當(dāng)然，不排除信息缺失、失真在未來(lái)環(huán)境下的其他可能，使得審計(jì)的存在依舊或更加重要，但同樣不排除審計(jì)存在價(jià)值受到?jīng)_擊的可能。在未來(lái)，更加專注于企業(yè)內(nèi)部管理、結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)的一大發(fā)展方向。

七、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)的到來(lái)影響著審計(jì)的方方面面，是因存在價(jià)值受到挑戰(zhàn)而被淘汰，還是將大數(shù)據(jù)牢牢抓住成為實(shí)現(xiàn)價(jià)值的手段，勝負(fù)之間尚未定論。審計(jì)唯有與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)掘出更多、更高的價(jià)值才能一直存活、活得更好。

參考文獻(xiàn)

[1]武曉芬，田海洋.智慧社會(huì)治理下的人工智能審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建研究[J/OL].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)：1-6，2019-06-12

[2]王義歡.大數(shù)據(jù)監(jiān)督在審計(jì)中應(yīng)用探討[J].石油規(guī)劃設(shè)計(jì)，2019.30（03）：43-45

[3]楊玉國(guó)，肖建華.大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制研究——來(lái)自中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)啟示[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（05）：97-99

[4]楊玉雪.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的影響[J].中國(guó)商論，2019（09）：177-178

[5]褚威.大數(shù)據(jù)時(shí)代給財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略分析[J].中國(guó)管理信息化，2019，22（10）：52-53

[6]楊柔堅(jiān).淺談如何做好大數(shù)據(jù)審計(jì)中的數(shù)據(jù)采集工作[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2019-05-15（06）

作者簡(jiǎn)介：潘一木：男，漢族，江蘇省鹽城市，在讀研究生，審計(jì)專碩，南京審計(jì)大學(xué)，江蘇省，南京市，211815。