■王效文（汾西礦業(yè)集團(tuán)賀西煤礦）

煤礦作為重要的不可再生能源，其開采給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但也造成了環(huán)境污染，而且導(dǎo)致煤礦資源儲(chǔ)量大幅減少，與可持續(xù)發(fā)展理念背道而馳。在這一背景下，煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系暴露出了不少缺陷與不足，必須對(duì)其加以完善，進(jìn)而為煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

一、煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的不足

（一）煤礦成本中不包含煤礦資源消耗價(jià)值

煤礦企業(yè)沒有將煤礦資源消耗價(jià)值納入煤礦成本之中，導(dǎo)致企業(yè)只能使用基金對(duì)煤礦資源再生產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償，達(dá)到保障企業(yè)正常經(jīng)營生產(chǎn)的目的。這樣一來，煤礦資源本身難以準(zhǔn)確計(jì)算成本，通常會(huì)直接以低成本能源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增，無法真實(shí)反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息。而且在使用基金補(bǔ)償煤礦資源消耗的情況下，企業(yè)能夠借助相關(guān)政策得到財(cái)政扶助，從而造成了國家財(cái)政收入虛增，同時(shí)煤礦資源不斷減少的矛盾局面。煤礦部門難以科學(xué)、合理地進(jìn)行收益分配，更會(huì)進(jìn)一步影響政府宏觀調(diào)控及相關(guān)政策的準(zhǔn)確性，不利于我國煤礦行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）個(gè)別收益與社會(huì)收益存在偏差

煤礦企業(yè)通常只計(jì)量貨幣收益，通過貨幣進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。然而煤礦企業(yè)收益不僅僅包含貨幣收益，還包含一些難以通過簡(jiǎn)單計(jì)算直接得到的收益。如煤礦生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)效益具有積極的推動(dòng)作用，這部分收益無法直接計(jì)算，同時(shí)煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系也沒有加以反映，導(dǎo)致篾筐企業(yè)個(gè)別收益與社會(huì)收益存在明顯偏差。

（三）個(gè)別成本與社會(huì)成本存在偏差

與收益部分類似，煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系也只將經(jīng)濟(jì)成本納入了成本核算部分，然而實(shí)際情況卻是煤礦生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)造成環(huán)境、生態(tài)成本。導(dǎo)致這一問題的原因較多，包括生態(tài)環(huán)境成本難以有效計(jì)算，部分煤礦企業(yè)過于追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視環(huán)境破壞問題，部分煤礦企業(yè)無意承擔(dān)生態(tài)環(huán)境成本等。這不但導(dǎo)致煤礦企業(yè)個(gè)別成本與社會(huì)成本存在偏差，還會(huì)因?yàn)槊旱V生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行而引致不少相關(guān)環(huán)境生態(tài)災(zāi)害，影響生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調(diào)，對(duì)煤礦經(jīng)濟(jì)效益造成影響，對(duì)煤礦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成巨大阻礙。

（四）核算主體未明確

對(duì)于大型國有煤炭企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算主體為煤礦企業(yè)自身經(jīng)營管理情況，而個(gè)別煤礦企業(yè)由于未能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清晰劃分，尤其是煤礦企業(yè)收入多以現(xiàn)金作為結(jié)算手段，加之未能開具正規(guī)發(fā)票，未能全部在企業(yè)賬簿中體現(xiàn)。這種會(huì)計(jì)核算主體不明確問題直接影響我國煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)，也給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算帶來一定困難。目前，一些煤礦企業(yè)將主要精力放在安全生產(chǎn)、擴(kuò)大煤礦產(chǎn)量方面，加之對(duì)財(cái)務(wù)管理的漠視，未在企業(yè)內(nèi)部建立財(cái)務(wù)管理流程、資產(chǎn)管理制度、預(yù)算管理制度、人力資源管理制度等相關(guān)規(guī)章制度，導(dǎo)致煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)人員在核算過程中無章可循，不但造成會(huì)計(jì)核算的混亂，也給企業(yè)資產(chǎn)的安全造成一定的隱患。

二、強(qiáng)化煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的策略

（一）建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的不足主要表現(xiàn)為缺少生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)內(nèi)容，與綠色環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展理念背道而馳。因此，完善會(huì)計(jì)核算體系的關(guān)鍵在于建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，將環(huán)境相關(guān)問題正式納入到會(huì)計(jì)核算體系之中，同時(shí)在政府的引導(dǎo)和制約下逐步完善體系。政府應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身限制和矯正作用，制定完善的煤礦行業(yè)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，讓煤礦行業(yè)將生態(tài)環(huán)境成本納入到會(huì)計(jì)核算體系，促使煤礦企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理。這對(duì)效率低下的中小成本煤礦而言無疑是一道嚴(yán)格限制，能夠在很大程度上促使煤礦生產(chǎn)經(jīng)營與生態(tài)環(huán)境改善相協(xié)調(diào)，降低煤礦生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)環(huán)境的影響與破壞。

（二）建立煤礦資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度

煤礦企業(yè)需要對(duì)煤礦資源價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確反映，這不但可以進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的全面性與真實(shí)性，減少個(gè)體成本與社會(huì)成本不一致的情況，同時(shí)還能對(duì)基于生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制對(duì)煤礦資源生態(tài)價(jià)值進(jìn)行有效表現(xiàn)與管理。因此煤礦企業(yè)需要建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)煤礦資源資產(chǎn)進(jìn)行估值，并將其納入到企業(yè)成本之中，確保會(huì)計(jì)信息足夠真實(shí)可靠。其中煤礦資源資產(chǎn)入賬價(jià)格可以直接根據(jù)估值核算，也可以根據(jù)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)累積的成本核算。當(dāng)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)而購入煤礦資源資產(chǎn)時(shí)，煤礦企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際購入價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格進(jìn)行核算，并且按照評(píng)估價(jià)格入賬。結(jié)合政府生態(tài)補(bǔ)償相關(guān)制度，煤礦企業(yè)破壞生態(tài)需要支付相應(yīng)的生態(tài)補(bǔ)償成本費(fèi)用，并且在維護(hù)生態(tài)時(shí)有權(quán)利獲得相應(yīng)補(bǔ)償。

（三）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)管

為了保障煤礦企業(yè)真正落實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)，政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相應(yīng)監(jiān)管力度，完善立法，做好宣傳工作，指導(dǎo)煤礦企業(yè)逐漸向現(xiàn)代化煤礦企業(yè)發(fā)展。政府對(duì)煤礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，尤其要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營與生態(tài)環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，督促企業(yè)加強(qiáng)煤礦環(huán)境會(huì)計(jì)核算管理。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面存在違規(guī)違法問題，必須及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，加大懲處力度，促使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益與審核效益進(jìn)行綜合，實(shí)現(xiàn)三者的共同提升。

（四）優(yōu)化資源配置并完善煤價(jià)制度

煤價(jià)制度需要做到足夠合理，進(jìn)一步減少不科學(xué)的生產(chǎn)浪費(fèi)。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來，煤礦資源都被排除在資產(chǎn)的范疇之外，導(dǎo)致部分煤礦企業(yè)對(duì)其產(chǎn)生誤解，認(rèn)為煤礦資源低價(jià)甚至無價(jià)，從而在生產(chǎn)經(jīng)營中沒有加以重視，不但效率低下，而且浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。政府需要發(fā)揮自身宏觀調(diào)控作用，推動(dòng)煤礦資源資產(chǎn)化管理，優(yōu)化資源配置，建立更加完善的煤價(jià)制度，促使煤礦企業(yè)重視煤礦資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。

三、結(jié)束語

煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)煤礦資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算高度重視，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系的不斷完善。在此過程中，政府與煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)協(xié)同合作，建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制和煤礦資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)管，優(yōu)化資源配置并完善煤價(jià)制度，全方位促進(jìn)煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的有效完善。