■肖敏（湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作中需要嚴(yán)格遵守的評(píng)價(jià)以及標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物進(jìn)行認(rèn)定的重要依據(jù)。其中，準(zhǔn)則也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論當(dāng)中非常關(guān)鍵的構(gòu)成部分。當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系分為三個(gè)部分：其一為基礎(chǔ)準(zhǔn)則；其二為具備準(zhǔn)則；其三為應(yīng)用指南。其中，最大準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則，是對(duì)具體準(zhǔn)則起草的過程中，一定遵循的準(zhǔn)則，可對(duì)其它準(zhǔn)則進(jìn)行駕馭。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體來說，便是會(huì)計(jì)人員在實(shí)施會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督當(dāng)中遵循的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，更是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)收支核算、明確經(jīng)營(yíng)效果當(dāng)中，需要依照的準(zhǔn)則。同時(shí)，也是企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中，實(shí)施核算的重要基礎(chǔ)，并且可對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作開展的情況給予反映[1]。

（二）會(huì)計(jì)制度的作用

會(huì)計(jì)產(chǎn)生的關(guān)鍵作用，是對(duì)各項(xiàng)行為產(chǎn)生規(guī)范性，并對(duì)信息的可靠性以及真實(shí)性給予保障。會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的作用是多層次的，其功能有著多重性，并且功能也存在不同的層面以及角度。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義

（一）維護(hù)市場(chǎng)秩序、保護(hù)社會(huì)公共利益

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的透明度提升給予了更多的關(guān)注，更加注重對(duì)投資者和社會(huì)公共利益的強(qiáng)化[2]。針對(duì)信息的披露，將披露的原因給出了充分的突出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露的要求，給予了系統(tǒng)的梳理，使其得到了顯著的改善，構(gòu)建了更加科學(xué)的報(bào)告系統(tǒng)，全面且詳細(xì)的規(guī)定了會(huì)計(jì)信息披露的范圍、空間和時(shí)間等。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度得到了很大的提升，使得投資者以及社會(huì)公眾知情權(quán)得到了進(jìn)一步維護(hù)，有益于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度公平、公開的構(gòu)建[3]。

（二）有益于上市公司質(zhì)量提升，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可對(duì)上市公司的質(zhì)量給予進(jìn)一步提升，對(duì)資本市場(chǎng)的投資機(jī)制產(chǎn)生了決定性作用。同時(shí)，也有益于強(qiáng)化資本市場(chǎng)的吸引力，使其更具活力，將資本主義職場(chǎng)資源的優(yōu)化配置功能充分發(fā)揮，以便保障其健康穩(wěn)定的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因分析

（一）資本管理當(dāng)中產(chǎn)生了過重的政治因素

真正意義當(dāng)中的對(duì)立利益集團(tuán)，在我國(guó)并不存在。為各自集團(tuán)利益進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的政治活動(dòng)，也不是非常明顯。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的重要工具，有著較強(qiáng)的普遍性，這便是政治因素當(dāng)中的重要體現(xiàn)，最突出的表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的管理工作。國(guó)有資產(chǎn)當(dāng)中的管理，需要借助政府當(dāng)中的國(guó)有資產(chǎn)管理部門開展，在政企相互脫離之后，政府管理國(guó)有企業(yè)減少了很多，但為了將彼此擁有的國(guó)有資產(chǎn)責(zé)任劃分清晰，在會(huì)計(jì)工作中，存在著很多的規(guī)定，如提取企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金等。所以，會(huì)對(duì)一些強(qiáng)制定的規(guī)則進(jìn)行制定，不是針對(duì)市場(chǎng)當(dāng)前情況給予相應(yīng)的調(diào)節(jié)。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減弱了一些會(huì)計(jì)職能，但國(guó)有資產(chǎn)管理問題，應(yīng)用會(huì)計(jì)政策依然有較大的影響。

（二）對(duì)報(bào)酬契約以及債務(wù)契約約束不夠強(qiáng)硬

在市場(chǎng)國(guó)家當(dāng)中，報(bào)酬契約以及債務(wù)契約，可直接影響管理者的行為，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這兩者都會(huì)產(chǎn)生影響，這便是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生的根本原因。但是，針對(duì)報(bào)酬契約以及債務(wù)契約，對(duì)管理者并沒有產(chǎn)生較大的約束影響，這與公司化改造的程度以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有直接關(guān)系。我國(guó)的企業(yè)，雖然依照現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)公司進(jìn)行了改造，但因?yàn)閲?guó)有股份具有的優(yōu)勢(shì)比較大，公司經(jīng)營(yíng)者的任用和免職，還是由政府機(jī)關(guān)決定。此外，政府部門決定上市公司經(jīng)理的年度報(bào)酬。在債務(wù)契約層面，我國(guó)的債務(wù)契約體現(xiàn)出來的行政特色非常濃厚，國(guó)有企業(yè)獲取的債務(wù)，有些為按照行政程度利用政府的協(xié)調(diào)取得，所以導(dǎo)致了契約沒有較強(qiáng)的約束性。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的影響分析

（一）對(duì)企業(yè)償還方式產(chǎn)生的影響

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)的形式

通過資產(chǎn)清償債務(wù)的形式，涵蓋了應(yīng)用現(xiàn)金和應(yīng)用非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式。

2.將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本

將債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使其成為資本的會(huì)計(jì)處理，有非常明確的規(guī)定：從債務(wù)人員的角度進(jìn)行分析，企業(yè)債務(wù)人需要將債權(quán)人對(duì)于債權(quán)放棄擁有的股份面值總額，明確為股本。股本的公允價(jià)值總額和股本產(chǎn)生的差額，便是資本公積。

（二）薪酬變化，提升員工的利益保護(hù)

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，明確提出了職工薪酬的規(guī)定，包括職工的資金、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用、工資等，都屬于職工薪酬的重要部分，需要結(jié)合職工產(chǎn)生的勞務(wù)受益方，將資產(chǎn)成本計(jì)入其中。此外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，還對(duì)職工薪酬需要實(shí)施的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確，站在會(huì)計(jì)核算的層面上，對(duì)員工利益給予最大程度的保護(hù)和維護(hù)。

（三）應(yīng)用公允價(jià)值，可對(duì)企業(yè)效益真實(shí)反映

應(yīng)用公允價(jià)值的有效計(jì)量，資產(chǎn)以及負(fù)債可應(yīng)用公平交易等自愿開展的形式交換資產(chǎn)。投資者以及債權(quán)人等一系列的會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者，能更好的系統(tǒng)掌握當(dāng)前企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，并對(duì)企業(yè)之后的可持續(xù)發(fā)展給予了相應(yīng)的保障。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）影響企業(yè)償還方式

其一，以資產(chǎn)清償債務(wù)的形式。其中包括使用現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以及應(yīng)用非現(xiàn)金資金清償債務(wù)；其二，將債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使其成為資本。針對(duì)債務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本的會(huì)計(jì)處理，已經(jīng)有非常明確的規(guī)定，站在企業(yè)債務(wù)人的角度來說，要把放棄債權(quán)并享受股份面值的總額當(dāng)做股本，其公允價(jià)值總額和股本之間存在的差額，屬于資本公積。

（二）薪酬變化有益于維護(hù)員工利益

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非常明確的提出了，職工的福利待遇如住房公積金等為職工薪酬中非常關(guān)鍵的一部分，需要結(jié)合職工提供勞務(wù)當(dāng)中的收益方，以便對(duì)計(jì)入資產(chǎn)成本，或者計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中。在全新的準(zhǔn)則中，針對(duì)職工的待遇以及福利的會(huì)計(jì)處理給予了明確。站在會(huì)計(jì)核算的層面分析，可對(duì)員工最基本的利益進(jìn)行維護(hù)。

（三）提升了對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求

當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷給予了高度強(qiáng)調(diào)，所以會(huì)計(jì)人員需要在自身專業(yè)素養(yǎng)不斷完善的情況下，將自身的素養(yǎng)以及專業(yè)能力進(jìn)行提升。在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的前提下，需要接受不同形式的職業(yè)教育，將自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)知和實(shí)物操作技能提升，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果觀產(chǎn)生的啟示分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果反復(fù)評(píng)估

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，產(chǎn)生的不確定性非常大。無論是誰都不能完全預(yù)測(cè)準(zhǔn)確未來的無限理性方式，從而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理編制，需要先對(duì)理性的程序思維進(jìn)行制定，之后確認(rèn)會(huì)計(jì)、計(jì)量以及記錄，這其中海涵了立項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、確定評(píng)估以及討論。制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要每一層面的利益階層都能接受。財(cái)務(wù)部門，對(duì)于實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果實(shí)施了評(píng)估，并針對(duì)已經(jīng)應(yīng)用之后的微觀層面和宏觀層面效果進(jìn)行了評(píng)價(jià)，將存在的疏漏和不完善之處及時(shí)修正，并改正了存在的不合時(shí)宜之處。這樣，才可將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的資源配置效率進(jìn)行提升，并對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的一貫化以及體系化有所保障。

（二）技術(shù)觀的協(xié)調(diào)和經(jīng)濟(jì)后果觀

技術(shù)觀對(duì)準(zhǔn)則當(dāng)中存在的理性原則進(jìn)行了有效反映，經(jīng)濟(jì)后果對(duì)準(zhǔn)則當(dāng)中的有效性和實(shí)時(shí)性給予了反映，二者之間的關(guān)系不可分割，相互成就，彼此依賴。根據(jù)技術(shù)觀念，站在技術(shù)層面分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論給予相應(yīng)的指導(dǎo)，不同利益階層不能產(chǎn)生影響。經(jīng)濟(jì)后果觀認(rèn)為，技術(shù)方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)闆]有對(duì)每一層的利益需求給予分析和考慮，所以不能獲得更多的社會(huì)各界的認(rèn)可，廣泛執(zhí)行性比較差。因此，針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，需要對(duì)各方存在的利益給予考慮。技術(shù)思想觀念當(dāng)中存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在具體執(zhí)行當(dāng)中，一定會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，但經(jīng)濟(jì)后果觀念當(dāng)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要對(duì)基本的技術(shù)規(guī)范進(jìn)行遵循。所以，經(jīng)濟(jì)后果觀并不是完全否定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是在對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的過程中，不能只站在單一的技術(shù)層面，還需要對(duì)不同的利益方給予照顧。

七、結(jié)束語

總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體來說，便是會(huì)計(jì)人員在實(shí)施會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督當(dāng)中遵循的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，更是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)收支核算、明確經(jīng)營(yíng)效果當(dāng)中需要依照的準(zhǔn)則。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互適應(yīng)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析十分關(guān)鍵。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，需要非常詳細(xì)分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境，做好一系列的調(diào)查以及論證工作，否則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生命力產(chǎn)生影響，從而產(chǎn)生負(fù)面效果。