■ 周宏謙（長春建筑學(xué)院）

近幾年，隨著會計政策的不斷完善，會計信息成本因會計政策的合理選擇而下降，從而也在某些方面上削弱了市場對于會計信息成本上的作用。但是，當(dāng)前對于上市公司會計政策的選擇上我國還存在很多不足，因此有必要對上市公司的會計政策選擇進(jìn)行研究。

一、會計政策選擇的相關(guān)影響

（一）會計政策對政府的影響

在會計政策的選擇中，政府在一定程度上也是利益最大化的追求者。它通過出臺一些法律法規(guī)和規(guī)章制度，使得社會資源的分配和調(diào)控在自己管控的范圍之內(nèi)。在這其中，會計信息是政府在制定決策和行動計劃時的一個重要數(shù)據(jù)參照，部分企業(yè)高層管理者為努力實(shí)現(xiàn)利益的最大化，會通過一些會計漏洞來規(guī)避一些風(fēng)險，而這些舉措一定程度上干擾了政府做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，從而提高了政府的管理成本。

（二）會計政策對企業(yè)高層管理者的影響

在現(xiàn)在大多數(shù)的企業(yè)管理層中，為了降低管理成本，企業(yè)高層會選擇給予公司股東一定的優(yōu)惠力度，一旦滿足某些條件，就可以享受股份分紅、提高業(yè)績等獎勵計劃。當(dāng)然，這些計劃的制定離不開對會計數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析，如果一個企業(yè)的利潤額低于當(dāng)期需要償付給股東的紅利額，那么企業(yè)高層會選擇降低該年的收益，通過自己的收益的損失來保證股東們分紅和紅利的所得?？梢哉f，企業(yè)高層對會計政策選擇的態(tài)度其本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)公司的利潤最大化。

（三）會計政策對企業(yè)經(jīng)營者的影響

不同的會計政策下有著不同的管理制度，企業(yè)的管理制度是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離的，這樣現(xiàn)象的存在使得道德風(fēng)險和逆向選擇的問題不可避免。常見的逆向選擇的一個體現(xiàn)是企業(yè)高層選擇掩蓋企業(yè)的丑聞或不良信息，因?yàn)檫@些信息會給企業(yè)帶來不良的影響，進(jìn)而會降低他們在市場上的聲譽(yù)。

（四）會計政策對外部債權(quán)人的影響

外部債權(quán)人將資金以舉債的方式投入企業(yè)之后，為了降低自己的債務(wù)風(fēng)險，他們一般會在借款時就對資金的用途進(jìn)行一些限制，比如說規(guī)定企業(yè)要維系的流動比率、利息保障倍數(shù)的最低值，對企業(yè)大額資產(chǎn)的清理等。以上這些條款大多是將一些財務(wù)指標(biāo)作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)，而且債權(quán)人在制定具體條款的指標(biāo)時，會參考企業(yè)之前披露的一些財務(wù)信息。因此，企業(yè)采取的會計政策以及基于會計政策提供的信息將會直接影響債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險。

二、我國上市公司會計政策選擇問題的成因分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不健全

上市公司對于會計政策的選擇參差不齊。即使我國在法律上已經(jīng)做了相關(guān)具體規(guī)定，可是仍然沒有明確會計政策選擇的應(yīng)用條件和范圍。我國的最大限度就是可以按照企業(yè)自己意愿來選擇會計政策，但由此導(dǎo)致反饋的會計信息不能如實(shí)的表現(xiàn)企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營狀況。有些上市公司會計選擇都流于表面，缺乏相應(yīng)的有效管理。在我國會計準(zhǔn)則中對于披露的程度并沒有具體說明。這就會導(dǎo)致企業(yè)有了較大的操作空間，可能導(dǎo)致上市公司隱藏不利的事項，使企業(yè)財務(wù)報表缺乏透明性和完整性。

在會計政策方面，上市公司中也會存在一些機(jī)會主義。企業(yè)能夠以相應(yīng)的會計政策選擇去削減自身的營業(yè)成本，從而擴(kuò)大營業(yè)成果。但是我國也有很多企業(yè)為了躲避政府的處罰，降低稅收和提高股票價格。很大程度上會在會計選擇上有相應(yīng)的機(jī)會主義的動機(jī)。這有可能會導(dǎo)致會損害其他相關(guān)利益，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)資源無法合理分配，不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。同時，絕大部分上市公司依舊沒有建立起與公司業(yè)績掛鉤的并實(shí)際有效的長期激勵機(jī)制，仍舊以短期報酬作為對經(jīng)營者的主要激勵，這并不是明智的做法。

（二）會計規(guī)范體系的混亂

我國的會計規(guī)范體系依舊存在巨大的缺陷，想要完善會計體系，形成統(tǒng)一的局面，但往往由于內(nèi)部錯綜復(fù)雜的關(guān)系適得其反。受到很多方面的影響，就會導(dǎo)致政策選擇的改變。不斷變更的會計政策就要求企業(yè)要不斷去適應(yīng)這種狀態(tài)，就會影響工作人員對待企業(yè)的態(tài)度，同時也容易產(chǎn)生更多的錯誤。而一些高級管理者往往因?yàn)橐患核嚼米源鄹男畔ⅲ谟澃l(fā)生時使用不合理、不恰當(dāng)?shù)恼撸瑥亩斐蓛?nèi)部混亂，與此同時又衍生出新的問題。

（三）法治建設(shè)不完善

現(xiàn)階段，我國稅務(wù)方面、會計準(zhǔn)則方面、政策選擇方面三者關(guān)系極不協(xié)調(diào)，可以看出經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律之間的關(guān)系還處于初級階段，由于三者關(guān)系的復(fù)雜性使得三者構(gòu)成的體系不和諧。其次，在國家強(qiáng)大的控制下一些企業(yè)從盈利角度講仍舊會采取利益得到提升的政策。并且管理者會著重于自己的業(yè)績是否達(dá)標(biāo)，來進(jìn)行政策上的改變，以逃避懲處。此外，大部分企業(yè)為了自身利益不愿過多地透露財政信息，對于政策完善情況的重視程度不足，影響企業(yè)目標(biāo)與政策難以統(tǒng)一，導(dǎo)致政策選擇空間隨意性大，國家定制的評估政策難以起到效果。

（四）職業(yè)素質(zhì)缺乏重視

會計人員職業(yè)判斷能力較差，很多企業(yè)由于擅自篡改信息造成企業(yè)不穩(wěn)健，致使人員流失情況時有發(fā)生，不僅不利于新人員的學(xué)習(xí)更加不利于職員對企業(yè)信息與技能掌握的穩(wěn)定性。新企業(yè)會計準(zhǔn)則在很大程度上擴(kuò)大的會計人員職業(yè)判斷，但是企業(yè)人員的變動頻繁致使員工不負(fù)責(zé)不認(rèn)真、為企業(yè)做實(shí)事，下達(dá)指令不能及時完成，自然對政策執(zhí)行不利。同時，也影響著工作中的資產(chǎn)數(shù)據(jù)錯誤，管理者判斷失誤，企業(yè)的聲譽(yù)也將遭受損失，極大影響了企業(yè)各類項目的促成。

三、我國上市公司會計政策選擇問題的合理化對策

（一）完善相關(guān)制度和激勵機(jī)制

1.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度

我國企業(yè)大部分將重心用于企業(yè)獲利能力上，財務(wù)方面也是需要進(jìn)行監(jiān)控的重要部分。首先對財務(wù)人員實(shí)行會計政策或?qū)嫹ㄒ?guī)的執(zhí)行力度進(jìn)行監(jiān)管，同時要對管理者進(jìn)行監(jiān)管，往往很多管理者為了使自己得到某些利益而指使財務(wù)人員對報表進(jìn)行改動以蒙混過關(guān)。其次，要加強(qiáng)對員工整體的監(jiān)控，杜絕員工擅自動用企業(yè)資金的行為。此外，公司的獨(dú)立董事是完善上市公司治理結(jié)構(gòu)與治理環(huán)境的重要途徑，能使監(jiān)督作用得到最好的效果。

2.優(yōu)化上市公司激勵機(jī)制

從經(jīng)理人的角度看，公司要將對經(jīng)理人的監(jiān)督與約束轉(zhuǎn)換為將經(jīng)理人與股東的利益捆綁，進(jìn)而減少兩者關(guān)系的摩擦，為企業(yè)帶來更大的收益。從員工的角度看，公司應(yīng)將每個人的工作與業(yè)績結(jié)合起來并建立獎懲制度，使公司經(jīng)營狀況與員工實(shí)際利益掛鉤，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督以及對身邊的環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督，在維護(hù)自己利益的同時也對企業(yè)文化與名譽(yù)都有很大的幫助。企業(yè)只有將獎懲制度認(rèn)真貫徹，才能得以長久發(fā)展，并最終長成實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)。

（二）加強(qiáng)規(guī)范體系建設(shè)

根據(jù)上市公司制定的原有制度出發(fā)，檢驗(yàn)是否存在不足及漏洞，并對上市公司如何選擇政策的程序進(jìn)行檢驗(yàn)。通過這些檢驗(yàn)其漏洞并進(jìn)行整改。不僅要基于實(shí)際情況進(jìn)行整改，還要在新準(zhǔn)則的創(chuàng)新下要給予會計政策選擇更廣闊的平臺，并結(jié)合具體情況進(jìn)行分析選擇。我國政府所推出的新政策對上市公司在會計政策選擇層面給予了相應(yīng)的幫助和自由度，可以體現(xiàn)出其靈活性，但國家制定目的又是為了進(jìn)行統(tǒng)一，所以在選擇上要遵循即統(tǒng)一又靈活的指導(dǎo)思想。

（三）強(qiáng)化法制建設(shè)

我國大力發(fā)展國家經(jīng)濟(jì)，在法律體系的制定上也在一直進(jìn)步，在我國對上市公司暫停或不再經(jīng)營的法律標(biāo)明，上市企業(yè)一旦出現(xiàn)連續(xù)三年凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)指標(biāo)，就會立即受到停牌處理。該方案能夠有效緩解巨額沖銷問題所帶來的危害。降低對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響。我們必須針對這項問題進(jìn)行整改，不能僅僅質(zhì)疑這一條標(biāo)準(zhǔn)來判定上市公司是否可以暫停或終止經(jīng)營，我們要依據(jù)更多指標(biāo)和數(shù)據(jù)對上市公司進(jìn)行檢驗(yàn)其是否具備相應(yīng)的條件。除此之外，我國《會計法》應(yīng)對隨意交更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這不僅僅對投資者是種保護(hù)，更是對企業(yè)進(jìn)行一種束縛與警示。

（四）提升人才素質(zhì)

企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)決定了企業(yè)財務(wù)方面的合理程度，很多經(jīng)濟(jì)性的業(yè)務(wù)需要企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。在選擇財務(wù)人員時要持證上崗并對人員素質(zhì)進(jìn)行了解，專業(yè)技能也要進(jìn)行全面考核。在財務(wù)人員進(jìn)入公司后，要著重于素質(zhì)建設(shè)，讓財務(wù)人員對自己的重要程度有了解，并認(rèn)真遵守公司規(guī)章制度與會計準(zhǔn)則，懂的專業(yè)素養(yǎng)的要義才能對公司產(chǎn)生良好的影響，公司財務(wù)報表與各方面的準(zhǔn)確性與真實(shí)性才得到保證。