■鄒遠(yuǎn)林（深圳市穗晶光電股份有限公司財(cái)務(wù)中心）

一、研究背景

對(duì)于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)極為重要的生產(chǎn)要素，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)保障。固定資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)占比也較重，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理和核算已經(jīng)成為企業(yè)資產(chǎn)管理與核算工作中最為重要的環(huán)節(jié)之一。提高固定資產(chǎn)的利用率需要進(jìn)行合理科學(xué)的管理方法，固定資產(chǎn)管理水平直接影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表。固定資產(chǎn)核算是指對(duì)固定資產(chǎn)的采購（包括在建工程轉(zhuǎn)固）、折舊、報(bào)廢等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。有效的固定資產(chǎn)管理與核算追求嚴(yán)格控制購置成本，降低資產(chǎn)的閑置，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理與核算現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)管理的普遍問題

（1）企業(yè)普遍缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)，企業(yè)傳統(tǒng)思維上有重錢輕物的思想，片面認(rèn)為只要提高業(yè)績(jī)就可以保證企業(yè)盈利，固定資產(chǎn)只是輔助資產(chǎn)而已。

（2）企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的管理制度不健全，對(duì)固定資產(chǎn)的建立、領(lǐng)用、廢棄等處理沒有科學(xué)的安排，管理容易造成混亂，在發(fā)生毀損、盤虧時(shí)，也不容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)原因，進(jìn)行后續(xù)改善。

（3）折舊計(jì)算不準(zhǔn)確。大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值大，折舊也非常高，是企業(yè)成本或費(fèi)用中重要的一部分，對(duì)該類型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響非常大。如折舊計(jì)算不準(zhǔn)確，將直接影響到企業(yè)損益，從而影響企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性。

（4）固定資產(chǎn)的涉稅優(yōu)惠政策未切實(shí)享受。對(duì)于不同類型的企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的購置以及折舊政策出于政策導(dǎo)向與產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向等原因，國(guó)家也給予了較多的稅收優(yōu)惠條件，而當(dāng)前的固定資產(chǎn)核算卻未能進(jìn)行合理計(jì)量，導(dǎo)致稅收形成的暫時(shí)性差異未能帶給企業(yè)合理的資金時(shí)間價(jià)值。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)管理與核算存在的問題的原因分析

（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理精細(xì)化程度上仍然較為薄弱。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理與核算工作時(shí)，首要的基礎(chǔ)就是做到賬實(shí)相符，但是，在實(shí)際的資產(chǎn)管理核算工作中并沒有嚴(yán)格按照要求精細(xì)化的管理也沒有完全得到落實(shí)。特別是對(duì)于一些大型企業(yè)，固定資產(chǎn)分類復(fù)雜，數(shù)量極多，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)“心中無數(shù)”，很難做到“賬實(shí)相符”，從而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理的“真空”。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)核算未能真正領(lǐng)會(huì)相關(guān)財(cái)稅政策的規(guī)定。例如，財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“54 號(hào)文”）規(guī)定“規(guī)定企業(yè)在2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2018 年8 月23 日，為保證政策有效貫徹實(shí)施，稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第46 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱46 號(hào)公告），進(jìn)一步明確了相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求。但較多的企業(yè)并未認(rèn)真分析研究，將小于500 萬元的固定資產(chǎn)籠統(tǒng)地按原辦法進(jìn)行折舊處理，或者直接按稅務(wù)口徑直接將固定資產(chǎn)開支計(jì)入費(fèi)用或成本，這些核算方式都是不正確的。此外，又如，某些企業(yè)為了片面保證“賬實(shí)相符”，對(duì)于早已達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)并且也確實(shí)不能使用的固定資產(chǎn)仍然長(zhǎng)期掛賬，喪失了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（3）企業(yè)在固定資產(chǎn)管理與核算工作中仍然較為依賴經(jīng)驗(yàn)和定性的管理分析。例如對(duì)于固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)移，一些企業(yè)還在用傳統(tǒng)的紙質(zhì)交接方法，或者行政（資產(chǎn)）管理部門管理實(shí)物已經(jīng)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，但未及時(shí)溝通財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致相關(guān)的折舊費(fèi)用未能進(jìn)入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目，使會(huì)計(jì)信息不盡準(zhǔn)確。進(jìn)一步分析，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于應(yīng)用統(tǒng)計(jì)方法、大數(shù)據(jù)理論和方法的認(rèn)識(shí)還不足，沒有形成科學(xué)的思維轉(zhuǎn)換，同時(shí)缺少完善的監(jiān)督管控機(jī)制，導(dǎo)致弱化了工作執(zhí)行效果，在固定資產(chǎn)管理工作中如果出現(xiàn)不合理的問題也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，增加了管理與核算的成本。

（4）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算缺少專業(yè)管理系統(tǒng)與高素質(zhì)的人才。人才隊(duì)伍的建設(shè)關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但企業(yè)當(dāng)前的管理水平和發(fā)展?fàn)顩r決定著對(duì)人才的吸引力，所以，缺乏有效的固定資產(chǎn)管理與核算機(jī)制不利于形成對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力，難以推動(dòng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理和核算工作的優(yōu)化升級(jí)。當(dāng)前，信息化手段正在企業(yè)的管理中得到應(yīng)用，企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算需要跟上信息化管理的潮流，提高信息化建設(shè)水平，推動(dòng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算的高效和準(zhǔn)確。

三、企業(yè)如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與核算

（一）建立健全企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算制度

企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的管理與核算，首先要從制度層面建立健全固定資產(chǎn)管理與核算制度，踐行固定資產(chǎn)精細(xì)化管理與核算理念。

（1）提升對(duì)固定資產(chǎn)管理的責(zé)任水平。大多數(shù)企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)管理與核算的重要性的認(rèn)識(shí)仍然處于較低的水平，理念的建設(shè)尤為重要，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)在內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理與核算重要性理念的宣傳，使得全體管理層和員工建立起良好的理念和認(rèn)識(shí)，為后續(xù)的固定資產(chǎn)管理與核算工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，提高資產(chǎn)管理與核算的效率。企業(yè)應(yīng)對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)特別是重要的固定資產(chǎn)落實(shí)責(zé)任人，其使用狀況、維修、毀損等均與該責(zé)任人的績(jī)效掛勾，確保固定資產(chǎn)的使用價(jià)值真正得到體現(xiàn)。

（2）重視嚴(yán)格按照規(guī)章制度和各項(xiàng)規(guī)范工作。在企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)中，企業(yè)應(yīng)對(duì)于不同性質(zhì)、不同價(jià)值的固定資產(chǎn)進(jìn)行重要性水平評(píng)估，特別是對(duì)于某些行業(yè)，如高科技企業(yè)，單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值往往極高，因此必須通過內(nèi)部控制制度來確保不相容職務(wù)相分離，以及接觸的許可制度。要保證各項(xiàng)工作嚴(yán)守程序，嚴(yán)格審查機(jī)制，明確各個(gè)部門和團(tuán)隊(duì)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)明晰，提升團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，讓財(cái)務(wù)部門和其他部門協(xié)同管理，明確各部門的職責(zé)，建立一套適合本單位的管理制度體系，通過多種方式綜合管理固定資產(chǎn)。

（3）針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，設(shè)計(jì)并執(zhí)行科學(xué)的核算制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位資產(chǎn)性質(zhì)，就自建、外購、租賃等不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定，建立臺(tái)賬，并就加計(jì)扣除以及加速折舊、一次性折舊等模式整理出核算手冊(cè)，使得單位財(cái)務(wù)部門的專門人員能夠就固定資產(chǎn)的核算規(guī)范并準(zhǔn)確，并盡量享受稅收優(yōu)惠。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的全壽命周期管理

（1）做好授權(quán)管理。固定資產(chǎn)是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的價(jià)值往往是在其使用過程中體現(xiàn)出來的。固定資產(chǎn)需要通過購置、使用、報(bào)廢這樣的全壽命周期，才能體現(xiàn)其價(jià)值實(shí)現(xiàn)的使命。因此要加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，重點(diǎn)在于強(qiáng)化固定資產(chǎn)的全壽命周期管理。對(duì)于企業(yè)而言，按內(nèi)部控制的相關(guān)要求加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理非常重要，這也是內(nèi)部控制的“控制活動(dòng)”要素的重要體現(xiàn)。首先企業(yè)應(yīng)按照《內(nèi)部控制規(guī)范》中的規(guī)定明確各崗位權(quán)限范圍和相應(yīng)的責(zé)任。如前所述，對(duì)于某些特殊企業(yè)或特殊資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《規(guī)范》第四章第三十條明文規(guī)定企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。宏觀層面來講，對(duì)于資產(chǎn)的購置、使用、報(bào)廢必須按相應(yīng)權(quán)限與流程進(jìn)行。企業(yè)固定資產(chǎn)的處置問題應(yīng)該屬于特殊授權(quán)范圍，一般人員在沒有得到特殊授權(quán)命令情況下私自進(jìn)行的固定資產(chǎn)處置行為是明顯的越權(quán)行為，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)肅的處置。對(duì)于微觀層面來講，對(duì)于機(jī)器的操作與啟動(dòng)，特別是成套機(jī)器來講，不同崗位的權(quán)限也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)。企業(yè)應(yīng)該區(qū)分普通授權(quán)與特殊授權(quán)，特殊授權(quán)的發(fā)生需要經(jīng)過批復(fù)才能進(jìn)行。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理應(yīng)該重視對(duì)不同環(huán)節(jié)和階段的分解管理與核算。不同的階段應(yīng)用適合的方式方法，在具體的環(huán)節(jié)中做到管理核算與監(jiān)督管控一體化，加強(qiáng)對(duì)核算工作的監(jiān)督力度，嚴(yán)防風(fēng)險(xiǎn)。例如，中期管理就是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的保管，建立嚴(yán)格的保管制度，保證購入和賬面相符合。后期的管理則是重點(diǎn)關(guān)注對(duì)資產(chǎn)損失等的關(guān)注和管理，將資產(chǎn)管理與核算出現(xiàn)的問題問責(zé)到崗、到人，對(duì)相應(yīng)的處理形成結(jié)果和報(bào)告進(jìn)行反饋和審查，形成有效的管理與核算經(jīng)驗(yàn)。最后，企業(yè)對(duì)于折舊的管理與核算要極為重視，根據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)的管理狀況選擇合適的方式方法，嚴(yán)格按照折舊管理辦法進(jìn)行折舊，科學(xué)計(jì)提，幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算和下一年度的預(yù)算編制。

（3）建立完善的固定資產(chǎn)管理與核算信息系統(tǒng)。企業(yè)在信息化建設(shè)中，應(yīng)該引入專業(yè)的信息化資產(chǎn)管理核算人才，提升員工的信息化資產(chǎn)管理與核算技能，進(jìn)行有效的培訓(xùn)，企業(yè)要重視在新的發(fā)展時(shí)期的專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，引入優(yōu)秀的專業(yè)人才，增強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與核算的軟實(shí)力和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展力。在信息化建設(shè)中，企業(yè)將先進(jìn)的信息技術(shù)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)接，完善對(duì)接工作，優(yōu)化對(duì)接流程，通過信息技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)快速的固定資產(chǎn)管理與核算，提高工作效率，提升準(zhǔn)確性，包括完善企業(yè)的折舊管理與核算、存活的盤點(diǎn)核算等，信息化的加入和應(yīng)用大大節(jié)約了企業(yè)固定資產(chǎn)管理和核算的成本，包括減少了人力資源的投入，同時(shí)還增強(qiáng)了企業(yè)管理層對(duì)固定資產(chǎn)管理的了解和管控。

（三）科學(xué)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算

（1）做好固定資產(chǎn)的日常常規(guī)核算。此方面嚴(yán)格按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于購進(jìn)或自建的固定資產(chǎn)，按其相應(yīng)票據(jù)或竣工報(bào)告批復(fù)等進(jìn)行入賬，次月起計(jì)算折舊即可。但對(duì)于部分已實(shí)際投入使用的在建工程，實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按預(yù)決算報(bào)告暫估入賬等方式，確保賬實(shí)相符。此外，對(duì)于試車產(chǎn)生的試產(chǎn)品，其價(jià)值實(shí)現(xiàn)也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處理。

（2）做好固定資產(chǎn)減值計(jì)提以及報(bào)廢處理。企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。對(duì)于因各種原因毀損或喪失使用價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其物理實(shí)體是否存在，是否經(jīng)濟(jì)性貶值或功能性貶值等原因合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，合理分析其原因，考慮是否追究責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任，及時(shí)保證賬實(shí)相符。

（3）做好涉稅相關(guān)核算。財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)要合理掌握其相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家對(duì)于通過固定資產(chǎn)體現(xiàn)稅收政策引導(dǎo)主要是通過所得稅暫時(shí)性差異來實(shí)現(xiàn)的，也就是使企業(yè)緩交了相關(guān)的所得稅金額，并且主要針對(duì)于高新企業(yè)而言。企業(yè)經(jīng)評(píng)估如決定享受此類政策的應(yīng)首先評(píng)估企業(yè)本身的屬性，其次要合理考慮資產(chǎn)的折舊年限（如《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27 號(hào)）七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2 年（含）。八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3 年（含）。再次，考慮是否采用加速折舊法，并向稅務(wù)機(jī)關(guān) 備案。最后，對(duì)于新的一些固定資產(chǎn)涉稅優(yōu)惠（例如前文提到的財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)），企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)資產(chǎn)購置的項(xiàng)目是否分解，或者在享受此類優(yōu)惠時(shí)，會(huì)計(jì)仍然要按正常折舊計(jì)算，只是在匯算時(shí)按全部計(jì)入成本費(fèi)用的方式進(jìn)行，切勿出錯(cuò)。此外，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備可享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，都需要企業(yè)財(cái)務(wù)提出合理的依據(jù)。相關(guān)的優(yōu)惠政策非常多，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)耐心梳理，采用對(duì)自身最為有利的政策并納入到核算實(shí)務(wù)中。

四、結(jié)論

企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)與核算的重視還不充分，在現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的商業(yè)環(huán)境中，高效的管理模式成為了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一，企業(yè)急需加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與核算能力。未來的競(jìng)爭(zhēng)很重要的一個(gè)層面是管理的競(jìng)爭(zhēng)，科學(xué)高效的管理能力對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，建立符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的固定資產(chǎn)管理與核算體系是解決企業(yè)發(fā)展問題的重要舉措，有利于企業(yè)提升管理水平，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。