■司柯柯（遼寧師范大學海華學院管理系）

一、引言

在中華民族傳統(tǒng)美德中，誠信是最重要的一個內(nèi)容，它是中國傳統(tǒng)文化的精華，在現(xiàn)代社會立身、立業(yè)中的作用是十分重要的。其不單單是人文道德要求之一，還是商業(yè)道德要求之一，也是對社會總體道德水平進行衡量的準則?，F(xiàn)階段，公眾的信仰、信念缺失，人們僅對物質(zhì)利益十分的關注，在不同領域中將利益最大化進行追求。在這一社會條件下，誠信問題開始向不同行業(yè)、領域透滲。在社會大家庭中，會計行業(yè)是十分重要的，其也沒有得到幸免。會計從業(yè)人員誠信缺失十分突出，在政府機關、事業(yè)單位以及工商從業(yè)者等，從不同程度上，都存在著將虛假會計信息進行提供的情況。國家財政數(shù)據(jù)大多和人們的真實感受不相符，其主要原因就是人為地將數(shù)據(jù)進行造假，使得國家、人民利益受到嚴重影響。而且上市企業(yè)的造假也越來越突出，例如銀廣廈、綠大地等事件不斷出現(xiàn)，導致中小投資者的利益受損。對于會計從業(yè)人員的誠信缺失，使得國家的經(jīng)濟監(jiān)管職責不能有效履行。政府職能部門審查被監(jiān)管對象上交的財務會計報表，但是由于會計從業(yè)人員誠信缺失，使得虛假會計信息越來越多，監(jiān)管機構不能結合其會計信息實施科學的判斷，使得很多的人、物資源浪費在判斷會計信息真假方面，使得監(jiān)管成本不斷加大，使得監(jiān)管效率不斷下降。可以看出，對于會計從業(yè)誠信缺失來說，這一問題有著一定的社會原因與制度原因。所以，我們要對會計從業(yè)人員誠信缺失產(chǎn)生的原因進行探究，從而結合這些原因進行將有針對性的對象制定，這對于這一問題的解決是十分有益的。

二、文獻綜述

（一）國外文獻綜述

美國著名經(jīng)濟倫理學家羅伯特·所羅門在其著作《倫理與卓越——商業(yè)中的合作與誠信》中，對誠信、誠信的作用、明智的判斷、合作精神等關鍵概念進行重點論述。而用其重點對誠實的美德以及商業(yè)競爭中的同情心等問題進行詳細闡述，同時對美德、誠信等在企業(yè)中的實踐問題進行分析。此外，他將商業(yè)美德理論總結，提出商業(yè)美德可以將新的活力為企業(yè)注入進來，令我們可以對商業(yè)活動的真實情況全面了解。美國學者馬文·布朗在其著作《公司誠信反思組織倫理與領導行為》中，自高層次角度出發(fā)，將完整的組織倫理模型建立。把誠信當成是整體對待，其對企業(yè)生命的5 個維度進行探究，一是企業(yè)文化，二是人際關系，三是組織，四是公民，五是環(huán)境。同時對這些維度對企業(yè)的誠信挑戰(zhàn)進行分析，之后結合5 個維度制定相應的領導策略。

（二）國內(nèi)文獻綜述

國內(nèi)學者鄔潤揚在著作《資信評級方法匯誠信用管理叢書》中提出，要使社會信用體系不斷健全完善，首先，將《社會信用信息法》制定，這對于社會征信機構在搜集、整理、評級企業(yè)、個人信用信息時有一定的法律基礎。其次，將行政、法律等手段應用，結合信息技術，在工商、稅務等部門收集企業(yè)、個人的信用記錄，使征信數(shù)據(jù)庫建立。最后，建立健全信用監(jiān)督制度。國內(nèi)學者孟華興在著作《企業(yè)誠信體系建設研究》中提出，想要使國內(nèi)市場經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，就必須將誠信原則與市場經(jīng)濟活動相結合，使完善的社會信用體系得以建立。國內(nèi)學者藍壽榮在著作《社會誠信倫理與法律分析》中提出，對于社會誠信來說，其不單單是社會問題，其同時也是道德、法律問題，其和中國特色社會主義建設等緊密相聯(lián)。深入分析社會誠信問題，對社會主義社會誠信理論的發(fā)展有一定的推進作用，能夠使中國特色社會主義誠信理論得以發(fā)展。對于社會主義和諧社會來說，社會穩(wěn)定是最重要的，法律道德等是保證，誠信是最基本的內(nèi)容。通過誠信道德來對經(jīng)濟行為進行引導，這是市場經(jīng)濟條件下，社會主義和諧社會的關鍵內(nèi)容。

三、會計從業(yè)人員誠信缺失的原因分析

（一）從業(yè)人員自身難以抵制利益誘惑

首先，經(jīng)濟利益誘惑。對于會計從業(yè)人員誠信缺失這一問題來說，其最重要的原因之一就是經(jīng)濟利益誘惑。對于會計人員等來說，其最主要的目的就是以自身利益最大化為重，倘若制度約束缺失，那么他們在追求自身利益的同時，就會出現(xiàn)誠信缺失的情況。會計從業(yè)人員與其它管理者是相同的，在職業(yè)道德制約下，有對自身利益追求的動機和想法，其理性并非是無限的。倘若預期利益與職業(yè)道德規(guī)范產(chǎn)生的利益要高出許多時，會計從業(yè)人員就會將職業(yè)道德底限突破，使得職業(yè)道德風險得以產(chǎn)生。一些會計從業(yè)人員就會與法律、道德的約束相違背，就會對數(shù)據(jù)造假。

其次，政治利益誘惑。當前，會計從業(yè)人員誠信缺失越來越嚴重，而且越來越突出，其原因有著多面性。和其它國家進行比較，其最突出的地方就是會計從業(yè)人員誠信缺失有著一定的政治因素。政府為了市場經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，將不同規(guī)則制定，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營不是直接的干涉。由于這一背景，想要使本地的企業(yè)上市，將更多的投資者吸引過來，使政績得以改善，使一些政府對企業(yè)中會計從業(yè)員的會計造假給予默許，這些政治因素的存在，導致會計從業(yè)人員的誠信缺失越演越烈。

（二）企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度不夠完善

對于會計制度來說，其運行和有關機構的監(jiān)督是密不可分的，科學的制度是監(jiān)督的基礎，監(jiān)督到位是制度實施的保證，自現(xiàn)階段的具體情況能夠看出，監(jiān)督工作的監(jiān)管作用沒有充分發(fā)揮，僅是表面工作。國內(nèi)現(xiàn)金內(nèi)控制度、固定資產(chǎn)內(nèi)控制度等的發(fā)布，其目的就是為了使內(nèi)部監(jiān)控基礎為依托，從而監(jiān)督會計從業(yè)人員的會計信息。針對小企業(yè)來說，由于人員短缺，會計人員不單單要管現(xiàn)金，同時也要對銀行存款負責，不單單管賬，同時還要管物，使得相互監(jiān)督就是擺設，使得會計舞弊情況不斷出現(xiàn)，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的作用無法發(fā)揮。對于很多企業(yè)來說，經(jīng)濟活動由領導進行控制，會計從業(yè)人員和其它服務的會計主體利益是相同的，會計從業(yè)人員的工作、發(fā)展與其所在企業(yè)關系息息相關。會計從業(yè)人員的工作愿望是以企業(yè)管理者為基礎的，使得會計從業(yè)人員為了自身利益，就必須以管理者的意愿為主，使得會計信息造假情況產(chǎn)生。同時國內(nèi)上市企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管不到位，證券法中提出，證券交易所要將理事會設置，然而在具體執(zhí)行時，證券理事會的作用不大，沒有將其獨立治理的作用體現(xiàn)出來。這是由于在監(jiān)管機構的人員安排人，交易所的人員無選舉的權利，理事長等都是通過證監(jiān)會認命的，使得理事會形式化了，其監(jiān)督作用沒有全面發(fā)揮。此外，會計師事務所的聘用機制問題，使得注冊會計師對審計企業(yè)財務報告的評價受到影響，從本質(zhì)來看，權利在被審計企業(yè)的管理者手上，倘若不結合被審計企業(yè)的要求將審計報告給出，那么他們就是會失去客戶，使得會計師事務所清楚的了解被審計企業(yè)在造假，由于利益的驅(qū)使，使得他們將無保留的審計報告提交，使得人民的利益受到損失，使得監(jiān)督的作用沒有發(fā)揮。

（三）會計人員違法造假成本較低

對于會計從業(yè)人員誠信缺失來說，其是社會信譽的違約行為之一。對于經(jīng)濟活動來說，其違法與否與違約成本的高低密切相關，倘若違約產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與成本進行比較，前者大很多時，那么經(jīng)營者就會將違約進行選擇，由于不違約的話，那么機會成本太高了。同時，對會計造假的企業(yè)以及會計從業(yè)人員的處罰力度不足，使得震懾作用不足，使得會計誠信缺失情況不斷產(chǎn)生。雖然在《會計法》等對會計行業(yè)從業(yè)員的行為規(guī)范起到一定的作用，然而在執(zhí)行時，未結合規(guī)定辦事，從法律上對會計誠信缺失的責任追究不重，其法律效力未有效發(fā)揮。一些工作者在執(zhí)法時，一般是結合最低處罰標準進行的，很多是以行政處罰為主，在特殊的情況下進行刑事處罰，對民事賠償?shù)氖欠浅Ｉ伲捎谶@種極低的處罰，和超輕的處罰力度，使得會計人員誠信缺失的膽量得以助長。

四、會計從業(yè)人員建設誠信體系對策研究

（一）強化會計從業(yè)人員的誠信

首先，強會會計從業(yè)人員的職業(yè)教育。對于會計職業(yè)道德教育來說，其是非常重要的一個手段，其就是為了培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德，使會計職業(yè)道德規(guī)范可以在會計從業(yè)人員心中得以內(nèi)化，和其自身的素質(zhì)有機結合，從而對其行為得以有效的指導，使會計從業(yè)人員的道德水平得以提升，遵守會計操守。

其次，會計從業(yè)人員的誠信教育。從誠信培訓內(nèi)容來看，不同會計主管部門等要將失信典型案例進行編制，將典型人物的危害當成是會計誠信的教科書，從而對會計從業(yè)人員進行教育感染，讓他們對會計誠信的內(nèi)容等全面了解，讓他們對失信行為的危害性得以正確認識，使會計從業(yè)人員的誠信意識強化。同時，結合不同層次的人員對其差異對待，對于普通的會計業(yè)人員來說，他們的問題是不同的，要結合不同的問題，將有針對性的培訓開展。從培訓手段來看，要與時代保持同步，利用電視、網(wǎng)絡等媒介，將會計誠信方面的典型案例公開，通過現(xiàn)代化設備將多樣化的誠信教育開展，從而多角度實施教育，使會計從業(yè)人員的誠信水平有效提升。

最后，會計誠信宣傳力度加大。通過現(xiàn)代化的信息通訊技術，將與會計誠信相關的法律法規(guī)宣傳，將會計誠信缺失行為向社會公開。對于企業(yè)來說，要以廣大員工的檢舉、監(jiān)督為主，將會計誠信問題及時的發(fā)現(xiàn)，從而對企業(yè)內(nèi)部治理結構不斷的健全完善，使內(nèi)審部門建立，從而使企業(yè)自身會計從業(yè)人員的會計誠信得以保證。

（二）企業(yè)建立完善的誠信制度

首先，建立會計從業(yè)人員誠信教育制度。強化會計從業(yè)人員誠信教育，使誠實守信內(nèi)化于心，使企業(yè)會計誠信是會計從業(yè)人員自律的標準。對于會計誠信來說，這一工作是系統(tǒng)的、全面的，想要使誠信制度得以建立，就要使企業(yè)會計從業(yè)人員以誠信為本，使會計從業(yè)人員對會計誠信自心理上有敬畏，通過誠信教育制度的建立健全，從而使會計從業(yè)人員的會計職業(yè)精神得以形成。

其次，建立企業(yè)內(nèi)部誠信控制制度。一是要使企業(yè)內(nèi)部管理機構得以完善，使產(chǎn)權清晰，權責明確，將現(xiàn)代企業(yè)制度建立，從而對企業(yè)內(nèi)部部門間的均衡得以維持，使會計工作有效性提升，使財務信息透明度提升。二是將會計財務信息化進一步推進，使會計從業(yè)人員對工作權限明確，責任透明，無做假賬的條件和機會，使會計誠信缺失的溫度得以規(guī)避；三是企業(yè)內(nèi)部將會計監(jiān)督制度建立，使財產(chǎn)物資的領報以及審批財務收支制度得以健全完善，使會計從業(yè)人員的權利在制度的籠子中。四是將企業(yè)中會計從業(yè)人員的特殊性弱化，自管理方面將會計監(jiān)督者增加，使管理者授意造假的情況得以規(guī)避。

最后，建立會計誠信評價制定。企業(yè)內(nèi)部可以將會計從業(yè)人員的誠信評價機構建立，將相應的指標制定，從而監(jiān)督管理會計從業(yè)人員的行為，定期評價、打分會計從業(yè)人員的誠信，同時將其進行公開，這樣有誠信問題的會計從業(yè)人員在會計行業(yè)中就無法立足。

（三）政府不斷相關法制建設

對于道德來說，其和法律的表現(xiàn)形式是不一樣的，同時其處理問題的方式也是不一樣的。對于會計法等相關制度建設的建立健全，這是使會計從業(yè)人員誠信得以提升的最佳手段。首先，將《會計法》實施細則制定。當前，會計法的不完善，使得會計日常工作認定違法行為的責任受到影響，這對于會計工作的有效開展是不利的，使得法律的權威性下降。對于會計活動中，將虛假信息進行提供的行為，其責任有兩個，一是行政責任，二是刑事責任。但是在刑法中的責任與會計法的規(guī)定不相同，使得這一規(guī)定沒有有效的實施，因此，要對會計法的具體實施細節(jié)進一步的修訂，從而使法律責任得以有效落地。其次，完善會計準則與會計制度。對于會計準則與制度來說，其不單單有內(nèi)在聯(lián)系，同時也是有區(qū)別的，兩者都是為了使會計規(guī)范得以更加規(guī)范。

五、結語

對于會計從業(yè)人員誠信缺失這一問題是一直以來都存在的，這一問題不單單國內(nèi)有，其它國家也有。當前，國內(nèi)會計從業(yè)人員誠信缺失問題突出，使得對國內(nèi)社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生嚴重的影響，其不單單對市場秩序擾亂，同時使腐敗行為滋生，使得相關的利益受損。對于會計從業(yè)人員誠信缺失來說，其原因是多樣化，其不單單與從業(yè)人員自身難以抵制利益誘惑有關也，也是與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善相關，還與失信成本不高等密切相關。對于這些問題，一定要對其深入分析，強化會計從業(yè)人員的誠信，建立健全企業(yè)內(nèi)部誠信制度，而且政府也要將與誠信相關的法律法規(guī)不斷的健全完善，從而使守信者感受到誠信的利，使失信者得到相應的處罰，從而使會計從業(yè)人員的誠信大大提升。