■史華軍（陽泉煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司審計部）

一、前言

工程審計受到了越來越高的關(guān)注度，在促進工程項目建設(shè)活動順利開展，保障工程項目經(jīng)濟收益方面發(fā)揮著積極作用。資金管理是建筑企業(yè)管理活動中的重要內(nèi)容，審計則是建筑經(jīng)濟監(jiān)督環(huán)節(jié)的重要部分，切實有效開展工程審計工作，將能夠在很大程度上提升工程項目的建設(shè)質(zhì)量，保障工程的建設(shè)進度，增強建筑企業(yè)的市場競爭力。不容忽視的是，現(xiàn)階段工程設(shè)計工作中存在著一定風(fēng)險，需要積極采用科學(xué)有效的管理方法加以應(yīng)對。

二、工程審計存在著的風(fēng)險問題

（一）工程審計體系不夠健全

工程審計工作實施中涉及到較多方面的問題，但是由于沒有健全有效的管理體系作為引導(dǎo)和支撐，導(dǎo)致無法全面監(jiān)督好工程項目的施工全過程，從而無法合理控制好工程項目的造價。在工程審計體系不夠完善的前提下，審計監(jiān)督工作無法發(fā)揮其應(yīng)有的價值和作用，無法充分落實好各項審計工作，使得審計環(huán)節(jié)存在著缺失問題，容易埋下一定的風(fēng)險。

（二）工程項目建設(shè)過程審計不嚴

首先，忽視招標工作。很多工程項目開展審計活動的過程中，竣工結(jié)算都是重點內(nèi)容，卻導(dǎo)致忽視了招標工作，出現(xiàn)一些較為嚴重的問題，如串標、陪標、漏標等，甚至還存在著先施工后招投標的情況。招標工作的忽視，使得合同簽訂環(huán)節(jié)存在著缺陷，且沒有細致嚴格審查好投標企業(yè)的資質(zhì)。

其次，建設(shè)環(huán)節(jié)中施工單位沒有嚴格遵守合同規(guī)定，發(fā)生偷工減料的行為，建設(shè)環(huán)節(jié)順序存在著錯誤，工期設(shè)定不夠合理，工程建設(shè)成本存在虛列等，埋下工程審計的風(fēng)險。

再者，竣工階段環(huán)節(jié)進行中，部分建設(shè)單位沒有充分控制好設(shè)計變更方面，沒有全面記錄好具體工程量情況和投資增減項目，沒有及時辦理相應(yīng)的資產(chǎn)移交手續(xù)。

（三）審計人員綜合素養(yǎng)不符合工作需求

工程審計需要從多個方面入手，全面掌控工程項目建設(shè)的各項內(nèi)容，對于審計人員的綜合素養(yǎng)提出了較高的要求，但是現(xiàn)實情況卻是，很多工程審計人員不具備較高水平的科學(xué)文化知識素養(yǎng)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗不夠豐富，導(dǎo)致審計工作不夠準確和真實，再加上缺乏健全合理的審計監(jiān)督管理機制作為支撐，使得審計工作中容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明的情況[1]。

三、工程審計的管理方法

從現(xiàn)階段工程審計工作實施中存在著的問題來看，需要積極采用科學(xué)合理的管理手段進行防范和控制，從而推進審計活動的順利開展，提升資金的使用效率，保障工程進度，提升工程項目的總體建設(shè)水平。

（一）健全工程審計管理體系

工程項目建設(shè)周期較長，涉及項目較多，使得工程審計范圍十分廣泛，對此要進一步完善工程審計管理體系，強化專項資金的有效使用，強化內(nèi)部控制效果。

首先，制定工程審計工作的管理制度，明確審計時間、審計內(nèi)容以及審計方式，細化各項審計工作實施細則，并制定出相應(yīng)的管理人員，明確劃分工作任務(wù)和職責(zé)，確保定崗到責(zé)、定崗到人，促進工程審計工作穩(wěn)步開展。

其次，建設(shè)工程部門要充分重視審計工作，從審計的流程入手監(jiān)督工程項目施工全過程，根據(jù)工程施工進度實施審計，而在劃分審計范圍和工作內(nèi)容的過程中，更是要將投資進度以及工程建設(shè)質(zhì)量等內(nèi)容納入其中，實現(xiàn)動態(tài)審計和監(jiān)督[2]。

（二）制定行之有效的內(nèi)控機制

工程審計工作開展過程中，要有科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度作為前提，將工程建設(shè)、工程審計方面的法律、法規(guī)以及政策文件作為重要依據(jù)，結(jié)合建筑企業(yè)自身管理制度內(nèi)容，科學(xué)設(shè)計工程審計管理制度。在內(nèi)控機制的引導(dǎo)下，嚴格監(jiān)督和管理好項目資金使用情況，明確好審計組織的具體工作權(quán)限，從源頭掌控和避免審計風(fēng)險情況的發(fā)生。

一是要積極完善和優(yōu)化工程審計風(fēng)險防范機制，推進三級復(fù)核制度的有效落實，將人為造成的審計誤差控制在最低限度內(nèi)。二是要建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制，全面掌控工程項目的建設(shè)全過程，設(shè)置一些互相牽制的崗位，如建設(shè)單位現(xiàn)場代表、工程監(jiān)理以及內(nèi)部審計部門等，彼此之間互相監(jiān)督，將能夠減少工程建設(shè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤問題[3]。三是要構(gòu)建審計承諾制度，被審計單位要能夠給出書面承諾，確保其所提供的各項資料具有高度完整性和真實性。四是要采用審計回避制度，凡是和被審計對象存在著利害關(guān)系的相關(guān)審計人員都應(yīng)當(dāng)回避，減少一些徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。五是要制定事后抽查復(fù)審制度，遵循隨機原則，針對已經(jīng)完成的工程項目開展復(fù)審活動，這其中需要按照一定比例進行，及時處罰那些審計工作不合理的有關(guān)人員[4]。

（三）實施跟蹤式審計

為嚴格落實工程審計的各項要求，提升審計工作實施水平，需要采用跟蹤式審計工作。審計部門加強重視程度，主動爭取多個部門之間的協(xié)調(diào)配合，包含工程部門、生產(chǎn)管理部門以及財務(wù)部門等，實施全過程審計，在該項工作開展時還要能夠確保風(fēng)險意識的全程貫徹，將防范、控制和規(guī)避工程審計風(fēng)險作為具體工作中的重要目標之一。跟蹤式審計工作開展中，要能夠從工程項目前期決策、招投標、項目建設(shè)、資金管理、竣工驗收以及工程款結(jié)算等環(huán)節(jié)入手，開展全面有效的管控，盡可能降低審計風(fēng)險，提升工程審計工作的整體效果[5]。

（四）提升工程審計人員的綜合素養(yǎng)

首先，考量到工程審計在多種專業(yè)知識方面的廣泛涉及特征，可以積極搭建起全方位立體化審計平臺，其中包含國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計以及社會審計機構(gòu)等多個層次，由此可以實現(xiàn)知識、信息、資料以及經(jīng)驗方面的良好共享。

其次，專業(yè)審計機構(gòu)和專家可以承擔(dān)起培養(yǎng)優(yōu)秀審計人員的重任，通過高等教育、審計機構(gòu)自行組織培訓(xùn)班的方式，逐步提升工程審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。

再者，工程審計自身也要能夠擁有著良好的危機意識，持續(xù)加強自我學(xué)習(xí)，從業(yè)務(wù)素養(yǎng)、政治素質(zhì)以及職業(yè)道德水平等多個方面提升自我，自覺主動更新業(yè)務(wù)知識，提升自身在抵御工程審計風(fēng)險方面的能力[6]。

四、結(jié)束語

工程審計對于工程項目在規(guī)定工期內(nèi)按時完成，在合理預(yù)算內(nèi)有效施工具有重要意義，其會影響到工程項目的建設(shè)質(zhì)量和經(jīng)濟效益，需要予以足夠重視。現(xiàn)階段工程審計工作實施過程中還存在著一定問題，影響到了該項工作的實施效果，需要積極采用科學(xué)合理的方式加以應(yīng)對，提升總體管理效果。在管理工程審計過程中，不僅要健全工程審計管理體系，還要制定行之有效的內(nèi)控機制，同時實施跟蹤式審計，并提升工程審計人員的綜合素養(yǎng)。