■ 樓亮（武漢電信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司）

一、租賃準(zhǔn)則對于社會發(fā)展的重要作用

租賃準(zhǔn)則是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而出現(xiàn)的，可以規(guī)范會計(jì)處理，大幅度的提高會計(jì)信息的質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會的進(jìn)步，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越多元化，發(fā)展形勢也十分的復(fù)雜，以租賃形勢為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢越來越受到人們的關(guān)注和重視。而租賃準(zhǔn)則的出現(xiàn)為什么提供了租賃的依據(jù)，維持了市場的秩序，讓市場的發(fā)展更加適應(yīng)時代的發(fā)展規(guī)律，滿足時代的發(fā)展需要。對于社會的正常運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要作用。

二、租賃準(zhǔn)則新舊對比分析

（一）公允價值計(jì)量屬性的引入

對于新舊租賃準(zhǔn)則之間的差異和區(qū)別，最為突出的就是公允價值計(jì)量的引入。新出臺的租賃準(zhǔn)則在會計(jì)業(yè)務(wù)的多方面都采用了公允價值，這與原來的賬面價值存在著很大的區(qū)別。通常情況下來說，租賃引入公允價值計(jì)量的主要表現(xiàn)是：首先是對融資租賃的判斷，新準(zhǔn)則的第六條中的第四款將租賃開始的日期修改成為資產(chǎn)公允價值。這與舊有準(zhǔn)則中的原賬面價值存在著較大的差別。其次是對資產(chǎn)價值的確認(rèn)，這里特別指的是入賬的價值。新的租賃準(zhǔn)則引入了公允價值計(jì)量的模式，其主要的內(nèi)容就是規(guī)定了從租賃日開始的日期，承租人應(yīng)該將租賃的開始日期的公允價值與最低租賃的付款價值現(xiàn)值中的最低的價值作為資產(chǎn)的入賬價值，將最低限度的付款金額作為長期的應(yīng)付款項(xiàng)，并計(jì)入入賬價值。而兩者之間的差額將作未融資費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。這與舊的租賃準(zhǔn)則中的承租人應(yīng)該將開始日租賃資產(chǎn)的賬面資產(chǎn)價值與最低的租賃付款額之間的中的最低款項(xiàng)作為資產(chǎn)入場時候的價值存在的一定的差異和變化。通過對兩者的對比可以新的準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)的入場管理和劃分更為符合審慎性原則，而舊的準(zhǔn)則相對于新的準(zhǔn)則來說，具有一定的不確定性。

再次，新舊準(zhǔn)則在利率的計(jì)算上存在著一定的差異。新的租賃準(zhǔn)則中引入的是公允價值，規(guī)定了租賃日內(nèi)需要含有利率，并指出其開始的日期就是租賃的日期，即租賃開始日。讓折現(xiàn)率等于最低收款額的現(xiàn)值與擔(dān)保額剩余價值的現(xiàn)值之間的和，或者是計(jì)算出租資產(chǎn)的公允價值與出租人的初始費(fèi)用進(jìn)行求和得到折現(xiàn)率。而舊的租賃準(zhǔn)則則使得最低的租賃收款額的現(xiàn)值與沒有擔(dān)保的余值的現(xiàn)值之和等于租賃原賬面價值的折現(xiàn)率。

最后是在租賃形成之后的售后交易處理中，新的會計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價值的計(jì)量模式。但是即使引入了公允價值的計(jì)量模式，新的租賃準(zhǔn)則與舊的租賃準(zhǔn)則在會計(jì)處理上的關(guān)系依然是一致的。需要注意的是如果有明確的證據(jù)表明售后租回交易是依據(jù)公允價值達(dá)成交易的，那么售價和資產(chǎn)的賬面價值之間的差額就需要被計(jì)入當(dāng)期的資產(chǎn)損益中去。

（二）租賃費(fèi)用的資本化，沒有實(shí)現(xiàn)收益的分?jǐn)?/h3>

新的租賃準(zhǔn)則中規(guī)定租賃過程中的初始直接性費(fèi)用將轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)化，這改變主要是針對出租人和承租人的。新的租賃準(zhǔn)則中明確的規(guī)定了租承租人在租賃談判和簽訂合同的過程中，可以歸結(jié)為、計(jì)算為初始直接費(fèi)用的主要有手續(xù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用和律師費(fèi)用、印花稅等。并將這些主要的費(fèi)用計(jì)入到租入資產(chǎn)價值。而與承租人有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相對應(yīng)的是出租人應(yīng)該將初始直接費(fèi)用與最低收款額之間相加得到應(yīng)收的賬面價值，將最低的租賃收款額與初始費(fèi)用之間的差值作為為實(shí)現(xiàn)的收益。

與此同時，舊的租賃準(zhǔn)則中沒有對融資以及在租期間內(nèi)的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅瑳]有利用實(shí)際的利率對當(dāng)期的融資收入進(jìn)行計(jì)算。一般情況下來說，在實(shí)際的利率和結(jié)果之間并沒有太大的差異的時候，可以采用直線法和年數(shù)總和法等方法進(jìn)行計(jì)算，保障融資的收益可以實(shí)現(xiàn)分?jǐn)偂?/p>

（三）新舊租賃準(zhǔn)則對于披露要求的修改

新舊租賃準(zhǔn)則中存在的主要區(qū)別就是對于披露要求的修改，新的租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定了承租人應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中與融資租賃相關(guān)的融資差額值進(jìn)行對比，得到長期的應(yīng)付款。并將長期的應(yīng)付款分別用長期負(fù)債和一年到期的長期負(fù)債進(jìn)行區(qū)分。出租人在資產(chǎn)的負(fù)債表中需要將還沒有實(shí)現(xiàn)融資收益款項(xiàng)與應(yīng)收融資租賃的款項(xiàng)之間做差得到的差額作為攤余的成本，并將其列入長期的債權(quán)中列示。對于新舊租賃準(zhǔn)則對于披露要求的修改中存在的主要區(qū)別就是舊的租賃準(zhǔn)則將承租人和出租人中的售后回收作為一個特殊的條款進(jìn)行了披露，而新的租賃準(zhǔn)則中著提高了披露的要求，規(guī)定了承租人和出租人應(yīng)當(dāng)具備的披露售后租回交易以及合同中其他的重要條款。

三、我國新舊租賃準(zhǔn)則的影響分析

通過對新舊租賃準(zhǔn)則之間的變化和差異進(jìn)行分析比較可以知道，新的租賃準(zhǔn)則與舊的租賃準(zhǔn)則之間的還是發(fā)生了比較大的變化，這點(diǎn)無論是對于會計(jì)理論來說，還是對于具體的操作來說。我們需要重視新舊準(zhǔn)則的這些明顯的變化，并正視變化帶給我們的影響。

首先公允價值引入帶來的影響，公允價值引入帶來的影響分為正面影響和負(fù)面影響。正面的影響主要是新租賃準(zhǔn)則中引入了公允價值的計(jì)量模式，大大的提高了財(cái)務(wù)報告與租賃信息之間的關(guān)聯(lián)性，并促進(jìn)信息的及時接收。與此同時，公允價值是對市場價值的反映，可以在一定程度上為經(jīng)濟(jì)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)符合資產(chǎn)的本質(zhì)，進(jìn)而為投資者和經(jīng)營者的決策提供一定的依據(jù)。鑒于此，公允價值的計(jì)量引入對于租賃業(yè)務(wù)來說具有一定的積極性，使得租賃的資產(chǎn)更加符合市場價值，更好的適應(yīng)租賃的變化。由此可以知道新舊準(zhǔn)則的變化是可以促進(jìn)市場規(guī)范化，可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的長久可持續(xù)發(fā)展，滿足時代發(fā)展的要求。

但是也需要認(rèn)識到公允價值的負(fù)面影響。公允價值計(jì)量的模式雖然是符合時代發(fā)展需要的一種計(jì)量模式，但是在實(shí)際的會計(jì)計(jì)量中，操作比較困難，會在一定程度上帶來主觀或者是客觀的信息失真。在這些失真中主觀導(dǎo)致的失真的影響往往是最為嚴(yán)重的，也是最為普遍的缺陷。其缺陷主要是公允價值具有主觀隨意性，其可靠性是難以保障的，操作的難度也比較大，其眾多的會計(jì)要素都無法在市場中找到可以參考的價格，導(dǎo)致需要付出的成本和資金難以被有效的確認(rèn)。此外，在公允價值的計(jì)量模式下，存在著較大的市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，造成企業(yè)的財(cái)務(wù)報表波動比較大，對報表的使用者造成一定的誤導(dǎo)。

其次，新舊租賃準(zhǔn)則中產(chǎn)生的費(fèi)用變化也會帶來一定的影響。具體來說，一方面，費(fèi)用的資本化降低企業(yè)的當(dāng)期損益，提高融資租賃承租企業(yè)當(dāng)前的利潤，幫助更多的企業(yè)做好融資租賃的經(jīng)營與決策。與此同時，租賃費(fèi)用的資本化也會在一定程度上加大企業(yè)對資金操縱。如果企業(yè)從企業(yè)發(fā)展的角度考慮，則可以促進(jìn)企業(yè)資金的合理利用，如果沒有從企業(yè)發(fā)展的角度考慮，而是受到短期的利益驅(qū)使就會導(dǎo)致企業(yè)資金的濫用，對企業(yè)的投資者造成誤導(dǎo)。

此外，新的租賃準(zhǔn)則沒有采取實(shí)際的利率對租賃期間的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，?dǎo)致計(jì)算的過程十分的復(fù)雜，甚至需要使用大數(shù)據(jù)和信息化的處理手段，這無疑會對從業(yè)人員的素質(zhì)提出更高的要求。最后，總體來說無論是新的租賃準(zhǔn)則還是舊的租賃準(zhǔn)則，都在一定程度上為企業(yè)的操作和收益提供了一定的便利，在企業(yè)的發(fā)展過程中為企業(yè)提供更多生產(chǎn)上、經(jīng)營上的信息，讓企業(yè)可以獲得更多的與租賃有關(guān)的信息，為企業(yè)做出更加公正、合理的決策奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國的新舊準(zhǔn)則存在著一定的差異和區(qū)別，既給企業(yè)的發(fā)展帶來了積極的影響，同時也給企業(yè)的發(fā)展帶來了負(fù)面的影響。為此，需要采取相關(guān)的措施來保障租賃準(zhǔn)則的順利實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)的全方面發(fā)展。