■ 劉斌（江西科技師范大學(xué)）

一、引言

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)需求產(chǎn)生了大量的變化，各類新興產(chǎn)業(yè)在迅速提升的過(guò)程更需要重視文化建設(shè)。只有文化才是中華民族生存和發(fā)展的中堅(jiān)力量，在2019年第12期《求是》雜志中，習(xí)近平總書記在《堅(jiān)定文化自信，建設(shè)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)》提出了“文化自信，是更基礎(chǔ)、更廣泛、更深厚的自信”。在物質(zhì)化豐富的今天，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和軟競(jìng)爭(zhēng)力的增加更應(yīng)該成為學(xué)術(shù)界討論的重點(diǎn)。而稅收政策變化是影響文化產(chǎn)業(yè)融資和發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此，從新稅制改革的視角出發(fā)，研究文化產(chǎn)業(yè)如何制定合理的融資決策是值得關(guān)注的重要問(wèn)題。

二、我國(guó)新稅制改革歷程及內(nèi)容

（一）我國(guó)稅制改革的歷程

1.計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革（1978-1993年）

在1980年9月至1981年2月，我國(guó)先后頒布了《個(gè)人所得稅法》《外國(guó)企業(yè)所得稅法》《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，1983年試點(diǎn)國(guó)有企業(yè)利改稅，1984年起實(shí)施第二步利改稅和工商稅制改革，1991年合并頒布《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。

2.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革（1994-2012年）

1994年實(shí)施工商稅制改革，形成流轉(zhuǎn)稅和所得稅為支撐的“雙主體”稅制體系。2001年開征車輛購(gòu)置稅，2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅和統(tǒng)一內(nèi)外稅制。

3.十八大以來(lái)的稅制改革（2013年—至今）

2012年1月開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，2016年10月實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，2017年7月起實(shí)行簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，由四檔變?yōu)槿龣n，將增值稅稅率為13%的稅率消除，2018年5月1日起降低增值稅稅率并統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

（二）我國(guó)新稅制改革主要內(nèi)容

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2018年3月5日召開的第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議做了詳盡的政府工作報(bào)告，在報(bào)告中提到了我國(guó)稅制改革，與文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)內(nèi)容如下：

1.并檔降低稅率、完善增值稅制

在新稅制改革中，將三檔合并兩檔，并降低稅率，提高中小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，完善了增值稅制。

2.鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議在京津冀、上海、廣東、等8個(gè)城市開展創(chuàng)新改革試驗(yàn)，將天使投資個(gè)人稅收和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)試點(diǎn)在蘇州工業(yè)園區(qū)，顯示了國(guó)家創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)力度，各產(chǎn)業(yè)也將收到優(yōu)惠政策關(guān)照。

3.延續(xù)并購(gòu)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策

在2015年2月及3月出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》中，涉及房地產(chǎn)權(quán)、并購(gòu)重組，給予暫不征收土地增值稅和免征契稅的稅收優(yōu)惠待遇。

4.大幅提高新購(gòu)儀器設(shè)備稅前扣除上限

提高所有行業(yè)、企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備的允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的單位價(jià)值、提高所有行業(yè)企業(yè)持有的允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的固定資產(chǎn)單位價(jià)值等。

三、文化產(chǎn)業(yè)分類及稅收發(fā)展現(xiàn)狀

（一）文化產(chǎn)業(yè)分類

2018年我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)分為9大類43中類146小類，而按照職能、功能可以分為經(jīng)營(yíng)性文化產(chǎn)業(yè)和公益性文化事業(yè)，公益性文化事業(yè)與經(jīng)營(yíng)性文化產(chǎn)業(yè)相對(duì)應(yīng)的，公益性文化事業(yè)是以非營(yíng)利性為目的，其職能是面向全體公民提供文化產(chǎn)品與服務(wù)。主要是為滿足人民群眾業(yè)余生活所需要的各種活動(dòng)，如：文化需求、提供文化服務(wù)，主要是政府投入，僅靠財(cái)政撥款，不與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)聯(lián)，不征稅，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境受到阻礙；經(jīng)營(yíng)性文化產(chǎn)業(yè)是滿足人民群眾多方位、多樣化、多層次的需求，需要引進(jìn)各方面資本，壯大實(shí)力。

經(jīng)營(yíng)性文化產(chǎn)業(yè)的主要是為了加強(qiáng)文化市場(chǎng)的繁榮度,滿足人民大眾多方面、多層次、多樣性的精神文化需求，同時(shí)還可以細(xì)分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性，非營(yíng)利性文化產(chǎn)業(yè)類似公益性事業(yè)、享受免稅政策，營(yíng)利性文化產(chǎn)業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求發(fā)展和豐富服務(wù)范圍，學(xué)會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，引入大量資本并壯大實(shí)力，向國(guó)家和地方政府繳納增值稅和所得稅。

（二）文化產(chǎn)業(yè)稅收發(fā)展現(xiàn)狀

1.計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革（1978-1993年）

1992年6月，我國(guó)在《加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的決定》中正式提出要堅(jiān)持以文化產(chǎn)業(yè)為方向，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。并從90年代中期開始，文化部牽頭制定了部門各類規(guī)章和規(guī)范性文件，由于分稅制改革取代了地方財(cái)政包干制，各地方政府在制定針對(duì)自身地方文化時(shí)更加注重了自利傾向。

2.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革（1994-2012年）

根據(jù)2014（財(cái)稅85號(hào)）規(guī)定：經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅，執(zhí)行期限自2004年1月1日起有效，至2008年12月31日為止，所有企業(yè)都可享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，如國(guó)家政府鼓勵(lì)新辦文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅。全國(guó)數(shù)千家轉(zhuǎn)制文化事業(yè)單位得到近百億的稅收減免優(yōu)惠。

3.十八大以來(lái)的稅制改革（2013年—至今）

十八大以來(lái)，經(jīng)營(yíng)性文化產(chǎn)業(yè)主要需要上繳增值稅和企業(yè)所得稅，國(guó)家和政府給予的各類補(bǔ)貼和優(yōu)惠政策主要集中在出口、農(nóng)村等特殊場(chǎng)景，如國(guó)家鼓勵(lì)文化產(chǎn)品的出口，弘揚(yáng)和傳播、創(chuàng)新我國(guó)傳統(tǒng)文化，出口退（免）稅或者免征出口文化產(chǎn)品的增值稅；為調(diào)動(dòng)農(nóng)村文化市場(chǎng)積極性、促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)優(yōu)秀文化傳播，國(guó)家對(duì)農(nóng)村取得的電影播放收入也免征增值稅（2014年1月1日至2018年12月31日）。

四、文化產(chǎn)業(yè)融資方式分析

資金是每個(gè)企業(yè)正常營(yíng)運(yùn)的“血液”，融資也可以稱之為貨幣融通，是各企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)狀況、可供企業(yè)使用資金、經(jīng)營(yíng)狀況以及未來(lái)發(fā)展的需要，采用一定方式和通過(guò)一定渠道向潛在的投資者和債權(quán)人籌集資金以達(dá)到目標(biāo)資金的使用。

文化產(chǎn)業(yè)的各企業(yè)籌集資金渠道可以從國(guó)家財(cái)政資金、銀行和證券等非銀行金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人、其他法人以及企業(yè)內(nèi)部累積。

融資的渠道和融資的方式是相互關(guān)聯(lián)：某一融資方式即可適用于某一融資渠道也可以適用不同融資渠道，同一渠道的資金也可采用不同的融資方式。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)的融資方式發(fā)生了變化，不同于傳統(tǒng)的融資方式，融資方式主要如下：

（一）股權(quán)融資

股權(quán)融資包括私募（吸收直接投資、增資擴(kuò)股）、公募（上市發(fā)行股票如普通股和優(yōu)先股）、合資（采用資產(chǎn)和工業(yè)產(chǎn)權(quán)），常用吸收直接投資、發(fā)行普通股和優(yōu)先股。

1.吸收直接投資

吸收直接投資就是指遵循風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、收益共擔(dān)、利潤(rùn)共享和共同經(jīng)營(yíng)的原則直接獲得國(guó)家投入、法人投入、自然人投入和外商投入資金、實(shí)物、產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等資產(chǎn)的一種方式。適用于大多數(shù)小企業(yè)，手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)單，通過(guò)社會(huì)宣傳能增加企業(yè)信譽(yù)、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是容易分散企業(yè)的管理權(quán)、控制權(quán)，資金籌集成本較高。

2.發(fā)行普通股和優(yōu)先股

發(fā)行普通股和優(yōu)先股籌集，可以實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，無(wú)需支付固定利息，永不償還，籌資風(fēng)險(xiǎn)較小，有利于提高公司信譽(yù)，籌資成本高，發(fā)行普通股容易分散控制權(quán)。

（二）信用融資

信用融資包括發(fā)行長(zhǎng)期債券、融資租賃（賣方信貸）、補(bǔ)償貿(mào)易（買方信貸）和BOT（未來(lái)收益抵押融資），常用發(fā)行長(zhǎng)期債券、融資租賃。

1.發(fā)行債券

發(fā)行債券需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)和股東大會(huì)決議，發(fā)行人和各中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備材料并遞交到信譽(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)及發(fā)改委核準(zhǔn)發(fā)行?；I資資本成本低于股權(quán)籌資，可以采用利息“稅收擋板”的功能進(jìn)行節(jié)稅，籌資速度快，無(wú)需擔(dān)憂控制權(quán)減弱，但是面臨到期還本的兌付壓力。

2.融資租賃

融資租賃是典型的財(cái)務(wù)籌資方式，風(fēng)險(xiǎn)較小，以融資租入資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)收益來(lái)支付，能迅速獲得所需資金，限制條款少、負(fù)擔(dān)較輕，避免設(shè)備陳舊，但是資金成本較高。

五、新稅制改革對(duì)文化產(chǎn)業(yè)融資行為的影響

文化產(chǎn)業(yè)融資一般是指各類文化服務(wù)型企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)文化產(chǎn)品的企業(yè)采取上市融資、發(fā)行債券等融資手段籌集資金以滿足自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求。2010年3月，中宣部等九部委發(fā)表了《關(guān)于金融支持文化產(chǎn)業(yè)振興和繁榮發(fā)展的指導(dǎo)意見》，2012年，我國(guó)政府提出各項(xiàng)利好政策，扶持文化產(chǎn)業(yè)金融體系。2013年有五家文化企業(yè)IPO上市，同時(shí)有84起PE/VC事件發(fā)生在文化企業(yè)領(lǐng)域，但是文化產(chǎn)業(yè)體制不完善，缺乏自主性和競(jìng)爭(zhēng)力量等弱勢(shì)阻礙了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，隨著新稅制改革的出現(xiàn)，文化產(chǎn)業(yè)融資行為也出現(xiàn)了新的變化：

（一）對(duì)融資規(guī)模的影響

新稅制改革中，我國(guó)退出了大幅減稅的措施，目前僅營(yíng)改增累計(jì)減稅就已近2萬(wàn)億元，產(chǎn)業(yè)所得稅也執(zhí)行了低稅率（25%），稅費(fèi)負(fù)擔(dān)數(shù)總體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。其他各國(guó)也根據(jù)自身情況采取減稅措施，如2017年12月，美國(guó)總統(tǒng)唐納德·特朗普就簽署了30年來(lái)美國(guó)最大規(guī)模的減稅法案，不僅簡(jiǎn)化了個(gè)人稅制，還大幅降低企業(yè)稅，企業(yè)所得稅率從35%降至21%，推行屬地制，為海外企業(yè)利潤(rùn)回流提供了便利。

我國(guó)制定的低稅率、定期減稅政策，不僅能確保文化產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，還能加強(qiáng)對(duì)外資企業(yè)的吸引力，最大程度防止外資外流。外資大量流出現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）對(duì)融資結(jié)構(gòu)的影響

新企業(yè)所得稅對(duì)法治稅收環(huán)境進(jìn)行了整治與構(gòu)建，同時(shí)凈化了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控。由于國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠方式、內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，再加上我國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使得企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍進(jìn)一步得到擴(kuò)大，進(jìn)而能夠進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。調(diào)整之后稅收優(yōu)惠機(jī)制具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一時(shí)豐厚的優(yōu)惠利益；二是外資吸引力提升；三是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)；四是推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步；五是優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)化發(fā)展。

（三）對(duì)融資效益的影響

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率已經(jīng)從33%下降至25%，下降了8個(gè)百分點(diǎn)，符合條件的小微企業(yè)所得稅率為20%，重點(diǎn)扶持的高企，所得稅為15%，所得稅率的下降使得內(nèi)資企業(yè)的凈盈利增加了5%-8%，也為歸屬于文化產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造提供了更大的利潤(rùn)空間。

外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的企業(yè)，所得稅實(shí)行“二免三減半”優(yōu)惠，當(dāng)所繳納營(yíng)業(yè)稅在5萬(wàn)元以上，還可以接收地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼，最高可達(dá)到企業(yè)當(dāng)年度實(shí)繳的營(yíng)業(yè)稅留成部分的50%。新稅制改革后，外商投資企業(yè)的稅負(fù)降低了，新老企業(yè)都能收到國(guó)家和地方政府、地區(qū)的低稅率優(yōu)惠政策，減輕了稅收成本，降低了融資成本，增加了融資收益。

（四）對(duì)融資市場(chǎng)的影響

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度較為迅速，主要得以資本市場(chǎng)的寬松，新稅制改革的主旨是定向降低稅率，扶持中小企業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)在“一帶一路”的環(huán)境下受到國(guó)家優(yōu)惠力度頗大，良好的融資市場(chǎng)，稅法上內(nèi)外資一視同仁的政策更加吸引外商進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)和文化產(chǎn)業(yè)，繁榮了文化市場(chǎng)，為中國(guó)文化傳播和走向世界提高良好的融資環(huán)境。

六、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收政策的變化極大地影響了文化產(chǎn)業(yè)的融資能力。國(guó)家政府的優(yōu)惠政策將激勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)融資發(fā)揮功能，文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)在不同的稅收政策環(huán)境下會(huì)呈現(xiàn)出不同的融資決策，在新稅制下適度融資不僅不會(huì)加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和成本，還會(huì)充分發(fā)揮融資功能，激勵(lì)資金使用，由此可見，新稅制改革對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的融資規(guī)模、融資效益、融資結(jié)構(gòu)、融資市場(chǎng)起著重要影響。