■ 鄭世念（容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廈門分所）

大數(shù)據(jù)是一種在平常經(jīng)營中產(chǎn)生、累積的用戶網(wǎng)絡(luò)行為數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)信息的爆炸性增長使得數(shù)據(jù)的數(shù)量及結(jié)構(gòu)類型都發(fā)生了很大的改變，就審計領(lǐng)域而言，在日常的工作審計中生成的和審計事項有關(guān)的全部行為數(shù)據(jù)，包括會計師事務(wù)所與審計對象的全部有關(guān)活動數(shù)據(jù)共同形成了審計大數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的審計方式主要以看賬本、翻憑證為主，審計的范圍窄，效率十分低下。例如，根據(jù)審計調(diào)查報告顯示，在數(shù)字化審計平臺構(gòu)建前，審計人員審計的對象只能是9~16 家單位，當(dāng)數(shù)字化平臺構(gòu)建起后，能夠?qū)崿F(xiàn)110多家的審計，借助數(shù)據(jù)研判疑點，從問題中做到有針對性的拓展審計。可以說大數(shù)據(jù)時代下，審計的范圍、方法等都會大大的改觀，審計的工作將會有著更大更廣的空間，這一時代背景下，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)有的審計工作需要，難以有效發(fā)揮出審計工作的作用。因此，探究大數(shù)據(jù)時代下審計工作的創(chuàng)新路徑具有重要的意義。

一、大數(shù)據(jù)時代下審計工作的概述

大數(shù)據(jù)是一種有著海量、高增長率與多種樣的數(shù)據(jù)資料，需要新處理方式在適合時間里抓取、管控、處理和整理，該信息資產(chǎn)有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力，具有價值大（Value）、數(shù)據(jù)量大（Volume）、數(shù)據(jù)類型多（Variety）和精確度高（Veracity）等優(yōu)勢被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域。審計部門是經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)綜合性監(jiān)管單位，與數(shù)據(jù)有著必然的關(guān)聯(lián)性，每天產(chǎn)生的大量的，真實的，可靠的數(shù)據(jù)在在審計工作中發(fā)揮著巨大的作用，因而在審計工作中應(yīng)用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢也日趨明顯，國務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》文件中第19條就強(qiáng)調(diào)在審計實踐中，要不斷探究應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的路徑，強(qiáng)化數(shù)據(jù)全面有效利用程度，增強(qiáng)應(yīng)用信息化技術(shù)，核查問題、判斷分析、評價探討、整體分析的能力，可見把大數(shù)據(jù)審計導(dǎo)入審計信息化日常工作中已成為一種趨勢，因而審計部門應(yīng)具備對社會經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的敏捷觸感性，學(xué)會數(shù)據(jù)的深度發(fā)掘、有效利用所獲得的數(shù)據(jù)，并不斷發(fā)展創(chuàng)新，以適應(yīng)新的時代發(fā)展需要。

二、大數(shù)據(jù)時代下審計工作的創(chuàng)新路徑

（一）構(gòu)建全景化的智能信息化審計模式

全景化的智能信息化審計模式強(qiáng)調(diào)的是全景觀察監(jiān)督，借助“大數(shù)據(jù)”、“云計算”和“互聯(lián)網(wǎng)+”等信息技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)收集的日常化、制度化與規(guī)范化的一個過程。具體是兩個方面，一是在智能信息化審計方面，最關(guān)鍵的是解決因為市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展下，被審計企業(yè)的發(fā)展規(guī)模變得更大了，他們的業(yè)務(wù)日趨多樣化、全球性特點，使得看賬本、翻憑證的手工審計方式是無法滿足當(dāng)前全面發(fā)展的需要，因此需要借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)，尤其是審計人員與計算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員相結(jié)合，實現(xiàn)審計專業(yè)人員和計算機(jī)專業(yè)人員的專業(yè)性以發(fā)揮好審計智能化最大化，共同利用信息技術(shù)，定期的采集財務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等所有數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)查詢檢索功能，針對審計目標(biāo)進(jìn)行全面分析，當(dāng)問題出現(xiàn)或者疑點產(chǎn)生時，要延伸核查，根據(jù)審計結(jié)果，出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。以形成一個以數(shù)據(jù)找出問題，分析問題，解決問題的過程。二是全景式智能化觀察檢查。其原理就是利用實時全景采集道理，將審計對象的全部審計數(shù)據(jù)采取全方位的采集、匯總、分類。根據(jù)不同的維度和口徑進(jìn)行全景式智能化觀察檢查。使用反復(fù)觀看、再現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)流程挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)的生成過程，同時，聯(lián)合行業(yè)與過往的審計材料，采取“問題導(dǎo)向”與“結(jié)果導(dǎo)向”審計，最終實現(xiàn)了潛在資源的挖掘，和資源的科學(xué)配置。全景化的審計方式和智能信息化審計方式以構(gòu)建起全景化的智能信息化審計模式。

（二）創(chuàng)建復(fù)合型權(quán)威性的審計機(jī)制

俗語言：無規(guī)矩不成方圓，可見一個規(guī)矩或者一個機(jī)制的重要性，但是形成的機(jī)制并不是一成不變的，尤其是隨著新的技術(shù)出現(xiàn)，新的時代變遷，往往需要構(gòu)建另外一種機(jī)制才能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。大數(shù)據(jù)下，為了提高審計質(zhì)量，當(dāng)前采用的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，其模式就是將不多的審計資源合理地分配給最需要審計的地方，采用有針對性的審計方式，獲得高效率的最優(yōu)化審計結(jié)果，具體實施就是利用審計風(fēng)險模式，就是針對被審計單位采取完整風(fēng)險評測的基礎(chǔ)上構(gòu)建相符合的審計措施，也就是創(chuàng)建復(fù)合型權(quán)威性的審計機(jī)制。該機(jī)制就是將復(fù)合型審計人才培養(yǎng)作為重點，同時購買具有社會化的專業(yè)性服務(wù)，利用專業(yè)人才審計，以專業(yè)人才做專門事情，這樣具有高效的審計措施就能為高標(biāo)準(zhǔn)的審計質(zhì)量給予真實可靠的保證。同時需要結(jié)合有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和部門對公眾公司信息披露要求，如何建立從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)到披露的審核過程也需要復(fù)合型權(quán)威性的審計機(jī)制的建立。

（三）促進(jìn)理論知識的創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)下，數(shù)據(jù)的數(shù)量還是數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)類型都有了很大的改變，審計的方式方法在無形中都發(fā)生了很大的改變。大數(shù)據(jù)背景下的審計理論知識創(chuàng)新是一個理論與實踐相結(jié)合的過程，也就是審計的理論與實務(wù)的探究過程，理論上強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計的屬性，和審計職能，審計任務(wù)等有關(guān)問題分析，建立起符合大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的，能夠用到闡釋，預(yù)測各類審計狀況的審計理論知識。同時還要強(qiáng)化與有關(guān)部門的通力合作探究，包括我國的信息化咨詢委員會、發(fā)改委、工信部、公安部和財政部等各個部門，從多方面，多視野，更加精準(zhǔn)性的掌控客觀事實，和政策約束。還有構(gòu)建起有一定能力的專家學(xué)者，審計研究員，擔(dān)負(fù)起掌握前沿咨詢，熱門事件、規(guī)劃審計思路等任務(wù)，為大數(shù)據(jù)背景下的審計實踐操作指明方向。