趙曉東

一、問(wèn)題提出的背景：水利事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系的現(xiàn)狀

就作者所處的某水利單位來(lái)說(shuō)，從上到下高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，全面、認(rèn)真地貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，自上而下地建立了比較完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。現(xiàn)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)33個(gè)，其中專職機(jī)構(gòu)21個(gè)，與其他部門合并設(shè)立機(jī)構(gòu)12個(gè)。共有專職審計(jì)人員110人，兼職審計(jì)人員90人。形成了較為完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系。

隨著單位外部環(huán)境的變化，單位面臨的不確定性大大提高，風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。最終導(dǎo)致單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望發(fā)生改變，無(wú)論是政府監(jiān)管部門，還是單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性有了新的認(rèn)識(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)越來(lái)越繁重。但存在著內(nèi)審人員素質(zhì)需要提升，內(nèi)部審計(jì)信息化手段的運(yùn)用不夠等問(wèn)題。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)需要由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式從事后審計(jì)向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)兩大職能，幫助單位改進(jìn)治理，增加價(jià)值。而轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和理念，樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的理念能更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能的轉(zhuǎn)變。

二、問(wèn)題的解決方案：如何構(gòu)建水利事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系的一點(diǎn)思考

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是指將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)，并始終貫穿于審計(jì)過(guò)程的現(xiàn)代審計(jì)模式。審計(jì)人員的關(guān)注角度不是控制點(diǎn)是否覆蓋所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂?。始終關(guān)注單位發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)與單位的戰(zhàn)略目標(biāo)直接聯(lián)系起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)成為單位價(jià)值鏈中必要環(huán)節(jié)。

（一）完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)

結(jié)合水利行業(yè)自身特點(diǎn)和需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)現(xiàn)有信息庫(kù)進(jìn)行梳理和擴(kuò)充。建立起預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等類別的法規(guī)制度庫(kù)、業(yè)務(wù)流程庫(kù)、各種業(yè)務(wù)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、近幾年問(wèn)題清單等風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。充分利用線上審計(jì)手段，及時(shí)準(zhǔn)確的獲取相關(guān)信息，從而為更方便實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，進(jìn)而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。

（二）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審技術(shù)要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行分析，綜合評(píng)估其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)技術(shù)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行總體評(píng)估，通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析分析技術(shù)對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)形成合理預(yù)期;通過(guò)剩余風(fēng)險(xiǎn)檢查、組合和對(duì)沖，有效緩解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)收益最大化，風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制為中心，將審計(jì)資源主要投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，提高審計(jì)資源的利用效率。常用方法有分析法、比較法、歸納法、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試;取證方法有調(diào)查、詢問(wèn)、函證、穿行測(cè)試、檢測(cè)記錄和文件等。

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在審計(jì)前，通過(guò)信息收集，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。通過(guò)各種渠道，運(yùn)用合理合法手段收集相關(guān)信息，進(jìn)行綜合分析，判斷其可信度，合理預(yù)測(cè)被審計(jì)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定審計(jì)關(guān)注等級(jí)和主要審計(jì)方向?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，注重現(xiàn)場(chǎng)查實(shí)和新審計(jì)線索的風(fēng)險(xiǎn)分析，一方面要根據(jù)審前分析的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)核實(shí)，另一方面對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中新的審計(jì)線索進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)具體情況，調(diào)整審計(jì)方向與重點(diǎn)。審計(jì)人員需要就查出的問(wèn)題與被審計(jì)單位相關(guān)人員充分溝通，共同分析存在問(wèn)題的原因及潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患。探討整改方式方法，督促被審單位完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化責(zé)任人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和整改責(zé)任。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員需要根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析風(fēng)險(xiǎn)程度及等級(jí)，及時(shí)確定后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者，財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效益的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者。內(nèi)部審計(jì)必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，積極探索“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)模式。從原來(lái)的“控制為導(dǎo)向”向“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，將原來(lái)重點(diǎn)放在合規(guī)性上，而忽視單位戰(zhàn)略的弊端有效糾正。以“控制為導(dǎo)向”使得內(nèi)審在防風(fēng)險(xiǎn)方面沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性作用，且嚴(yán)格的控制阻礙了組織程序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，溝通成本不斷加大。以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為控制的核心，內(nèi)審人員開(kāi)始更多地關(guān)注單位風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部審計(jì)步驟同單位戰(zhàn)略目標(biāo)和所處環(huán)境結(jié)合起來(lái)。

運(yùn)用以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的審計(jì)理念，將促進(jìn)內(nèi)審部門的轉(zhuǎn)型和內(nèi)審部門和人員的價(jià)值提升。