趙春榮

我國“富煤貧油少氣”的資源稟賦決定了煤炭資源在能源消費結(jié)構(gòu)中的重要地位，相較于其他能源，煤炭資源具有儲量大、質(zhì)量優(yōu)、性價比高的特點，一直以來為國民經(jīng)濟的發(fā)展提供了無法替代的能源保障。進入新時期后，為了充分踐行習近平總書記新時代中國特色社會主義綠色發(fā)展觀的理念，煤炭企業(yè)必須走綠色可持續(xù)發(fā)展道路，傳統(tǒng)的財務(wù)管控模式已不能滿足精益化財務(wù)管理的需要，本文從成本性態(tài)分析、全面預(yù)算管理、生命周期財務(wù)管控、財務(wù)共享、大數(shù)據(jù)引入等角度，提出優(yōu)化煤炭企業(yè)財務(wù)管控的策略，旨在加強財務(wù)管控，提高管理效率。

一、成本性態(tài)分析

煤炭企業(yè)的成本，分為狹義和廣義兩種，狹義的成本僅指煤炭企業(yè)日常核算的生產(chǎn)成本、安全成本，僅考量這兩項成本容易導致成本低估，造成煤炭產(chǎn)品的價格與價值相偏離。廣義的成本應(yīng)包含全煤炭企業(yè)生命周期發(fā)生的成本，不僅僅包含傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本、安全成本，還應(yīng)包含開發(fā)成本、資源成本、環(huán)保成本、退出成本等。持續(xù)性地開展煤炭產(chǎn)品成本性態(tài)分析，可以有效、全面地核算產(chǎn)品成本，提高成本管控的效果，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

廣義的煤炭成本構(gòu)成如圖：

（一）生產(chǎn)成本。煤炭生產(chǎn)成本是指煤炭企業(yè)生產(chǎn)煤炭過程中發(fā)生的各種資源耗費，主要包括材料消耗、職工薪酬、折舊、維簡費、電費、其他支出等。按照完全成本法核算分類，可以分為基本生產(chǎn)成本和三項費用。

（二）安全成本。安全成本，指企業(yè)為了預(yù)防、減輕或者消除在煤炭開采、運輸、銷售等作業(yè)過程中給企業(yè)造成的損失或給員工帶來的傷害進行相應(yīng)的安全管理支出。安全生產(chǎn)管理是現(xiàn)代化礦井的重中之重，相應(yīng)的要求越來越高、投入也越來越大，相關(guān)的安全成本支出占煤炭產(chǎn)品成本的比例也在逐年攀高。

（三）開發(fā)成本。煤炭開發(fā)成本主要包括資源地質(zhì)勘探、礦井設(shè)計、礦井建設(shè)等發(fā)生的成本。其中礦井建設(shè)成本較為復(fù)雜，可分細為井巷工程成本、土建工程成本、安裝工程成本、設(shè)備成本等，礦井建設(shè)周期較長，投入資金較大，成本控制尤為關(guān)鍵。

（四）煤炭資源成本。煤炭資源成本是指企業(yè)為獲取煤炭資源開采權(quán)而向政府有關(guān)部門支付的相關(guān)稅費、價款等，主要包含采礦權(quán)價款、探礦權(quán)價款和礦產(chǎn)資源補償費等。獲得煤炭地質(zhì)儲量資源是煤礦采掘的前提條件，除早期通過行政方式取得資源外，現(xiàn)行煤炭企業(yè)均是通過國家受讓采礦權(quán)的方式獲得采礦權(quán)，后期煤炭銷售環(huán)節(jié)向國家繳納煤炭資源稅。由于采礦權(quán)價值評估的局限，煤炭的資源成本遠低于實際價值。同時，在采礦權(quán)價款核算上，又普遍將采礦權(quán)價款作為無形資產(chǎn)進行列示，在管理費用中分期攤銷，未列入煤炭產(chǎn)品成本的組成部分。如果資源成本不直接在產(chǎn)品成本中列示，將會影響到煤炭成本核算的真實性、完整性。

（五）環(huán)保成本。環(huán)保成本，指煤炭企業(yè)為治理煤炭開采、加工和運輸?shù)茸鳂I(yè)過程中對生態(tài)環(huán)境造成的損害而發(fā)生的預(yù)防性、補償性支出。主要包括矸石山治理費、環(huán)境排污費、環(huán)境損害賠償費、污染處置費、地面塌陷賠償、土地復(fù)墾、村莊搬遷、綠化費用等與環(huán)境有關(guān)的其他支出等。隨著環(huán)保政策日益趨緊，企業(yè)對環(huán)保的投入也將越來越大。但目前企業(yè)會計準則規(guī)定中，沒有為環(huán)境成本設(shè)置單獨的核算科目，只是將實際支出簡單計入期間費用或營業(yè)外支出，且對于一些潛在的環(huán)境成本費用直接忽略不計，從而也無法將實際發(fā)生的環(huán)境成本進行列示。

2019 年初，山西省人民政府下達了礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金管理辦法，允許煤炭企業(yè)預(yù)計棄置費用，按照產(chǎn)量比例等方法攤銷，計入相關(guān)生產(chǎn)成本，在所得稅前列支。該規(guī)定強制要求煤炭企業(yè)按照特定方法預(yù)提環(huán)境成本，專款專用，促進了環(huán)境成本的核算。

（六）持續(xù)發(fā)展成本（退出成本）。煤炭是不可再生化石資源，煤礦進入生命衰退期后必將面臨資源枯竭導致關(guān)閉退出，企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展、職工安置穩(wěn)定等需要大量的資金投入。按目前執(zhí)行的成本核算模式，該支出無法預(yù)提準備，2014 年國家資源稅從價計征改革后，企業(yè)停止計提了煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金，該部分剛性支出更無來源和保障。建議政策研究允許煤炭企業(yè)參照礦山環(huán)境治理恢復(fù)基金的管理方法，在煤炭成本中按一定標準予以計提。

二、全面預(yù)算管理

（一）理順預(yù)算管理與成本管理的關(guān)系。預(yù)算管理是成本控制的基礎(chǔ)，成本控制涉及到生產(chǎn)、運輸、銷售等各個環(huán)節(jié)，預(yù)算管理要根據(jù)不同情況進行靈活性地設(shè)計。預(yù)算管理是確定成本指標的依據(jù)，煤炭企業(yè)需要確定詳細的成本計劃，并針對自身情況實施預(yù)算管理，做好事前計劃、事中控制、事后反饋三者高度統(tǒng)一，要將預(yù)算細致分解，具體到各部門，實行崗位責任制，嚴格控制部門耗費，確保成本不超標。

（二）完善全面預(yù)算管理流程。全面預(yù)算管理應(yīng)該全員參與，需要全部部門、全體員工積極參加，全方位地行動，通過對企業(yè)內(nèi)外各種資源的配置、控制和考核來實現(xiàn)對企業(yè)未來行為的安排部署。預(yù)算是復(fù)雜的統(tǒng)計工作，要求管理者具備良好的會計基礎(chǔ)功底以及數(shù)學統(tǒng)計、分析能力，這就導致大多數(shù)煤企的預(yù)算工作僅由財務(wù)部門單獨完成。預(yù)算管理偏向財務(wù)化，使數(shù)字預(yù)算成為主流，對非財務(wù)的管控指標關(guān)注較少。因此，預(yù)算管理需要在有效溝通的基礎(chǔ)上，充分考量行業(yè)特點和自身經(jīng)營實際，制定管理流程和規(guī)章制度，嚴格規(guī)范人員按流程開展工作。同時，要完善預(yù)算效果考評機制，使子（分）公司、職能部門、員工個人的工作目標和預(yù)算效果緊密關(guān)聯(lián)，增加全體預(yù)算參與者的工作積極性。通過上述措施，將全面預(yù)算管理的元素分解為符合各部門生產(chǎn)經(jīng)營客觀實際的指標，確保預(yù)算管理的有效進行。

（三）針對預(yù)算關(guān)鍵節(jié)點進行控制。根據(jù)短板效應(yīng)，最薄弱環(huán)節(jié)將影響整體效果，應(yīng)尋找煤炭企業(yè)預(yù)算管理的“短板作業(yè)”，對其進行重點分析，建立節(jié)點數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)成本發(fā)生額與成本動因之間的數(shù)量關(guān)系，進而確定標準成本動因，從而為成本預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。比如，煤炭企業(yè)應(yīng)突出材料現(xiàn)場管理，建立材料現(xiàn)場管理區(qū)域負責制，根據(jù)崗位職責界定材料現(xiàn)場管理范圍。對于井下物資存放執(zhí)行“指定地點、集中存放、掛牌上架、分類碼放”的原則，杜絕材料配件亂扔亂放；對于井下物資使用制定標準，針對材料入、升井以及皮帶開動、罐車運行、回采、掘進、巷修、裝撤面、設(shè)備檢修等規(guī)定作業(yè)配套制定考核細則，嚴格考核現(xiàn)場管理。

三、其他財務(wù)管控優(yōu)化策略

（一）構(gòu)建生命周期財務(wù)管控體系。在煤炭企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃時，應(yīng)當引入企業(yè)生命周期理論作為構(gòu)建標準，按照新興、成長、成熟、衰退四個階段進行劃分，依照每個階段內(nèi)煤炭企業(yè)的經(jīng)營狀況，進行財務(wù)管控的精細化設(shè)定。以成長期的煤炭企業(yè)為例，企業(yè)煤炭產(chǎn)能持續(xù)釋放，產(chǎn)量穩(wěn)定上升，基建工程、設(shè)備購置投入較多，生產(chǎn)規(guī)模迅速擴大，企業(yè)內(nèi)源性籌資（主要來源于留存收益、維簡費、折舊等）往往無法滿足這個時期的資金需求，需要采取擴張型財務(wù)戰(zhàn)略，依靠外源性籌資來滿足投資需求。外源性籌資主要來源于股東注資、銀行信貸、融資租賃等，但通過帶息負債融資具有一定的局限性，這個時期企業(yè)在投資控制、成本核算、資金風險控制等方面極易出現(xiàn)失衡、失真的問題，導致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)缺乏合理性、資產(chǎn)負債率高等問題，對于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行與經(jīng)營發(fā)展造成了較大影響?；诖?，企業(yè)應(yīng)該適當提高權(quán)益性融資比例，比如引入戰(zhàn)略投資者、上市募資、市場化債轉(zhuǎn)股等，降低帶息負債融資額，降低利息成本，使企業(yè)的財務(wù)風險得到有效降低。

（二）創(chuàng)立“財務(wù)共享”管理新模式。煤炭企業(yè)財務(wù)管理中存在業(yè)財分離，工作效率低下，財務(wù)人員素質(zhì)不高，財務(wù)以核算為主，管理水平難以為決策提供有效信息支撐等突出問題。針對這種情況，應(yīng)從組織機構(gòu)設(shè)置入手，對現(xiàn)有的管理模式進行系統(tǒng)化地整改與優(yōu)化，依據(jù)不同部門的崗位職責，優(yōu)化人員配置，構(gòu)建集預(yù)算管理、財務(wù)分析、流程管控、決策支持、審計監(jiān)督、業(yè)務(wù)融合于一體的系統(tǒng)管理模式，并借助信息技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一的資源共享平臺，將財務(wù)管理從基礎(chǔ)的會計核算業(yè)務(wù)中解放出來，真正把財務(wù)重心轉(zhuǎn)移到管理職能上。通過財務(wù)共享對現(xiàn)有會計核算業(yè)務(wù)進行了深度釋放，將工作重心轉(zhuǎn)化到財務(wù)管理上，強化財務(wù)管理為戰(zhàn)略決策提供支撐的作用。

（三）引入大數(shù)據(jù)助力成本管理。大數(shù)據(jù)信息具有數(shù)量全、信息廣的優(yōu)點，煤炭企業(yè)可以充分利用成本大數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)挖掘與分析，為成本管理提供數(shù)據(jù)支撐。尤其定時將成本數(shù)據(jù)與同期、同行業(yè)的數(shù)據(jù)進行縱向、橫向交叉比對，以強大的數(shù)據(jù)分析能力為依托，把散布在各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)鏈接起來，通過云計算找出成本管理的弱項，總結(jié)其中的規(guī)律，為成本管理工作的提升夯實基礎(chǔ)。