仲權(quán)

摘 要 工程服務(wù)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代基本類似建筑施工業(yè)，在全面“營(yíng)改增”后，建筑施工業(yè)的納稅核算發(fā)生了巨大的變化，出現(xiàn)了發(fā)包方（總包方）與分包方因計(jì)稅方法的選擇對(duì)利潤(rùn)的影響而相互博弈。兩種方法在什么情況下使用？對(duì)雙方的利益的影響以及選擇？

關(guān)鍵詞 工程服務(wù)業(yè) 計(jì)稅方法 利潤(rùn)影響

一、主要政策背景

近兩年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院作出決策部署，先后出臺(tái)了一系列減費(fèi)降稅的優(yōu)惠政策，讓廣大企業(yè)特別是中小企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑服務(wù)分為工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，計(jì)稅方法有一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，老項(xiàng)目、包清工和甲供材可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！蛾P(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知財(cái)稅》（〔2017〕58號(hào)）規(guī)定了適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的范圍和情形;《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)），增值稅率由16%降至13%，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、舉例分析原理及應(yīng)用

根據(jù)上述政策規(guī)定，工程服務(wù)業(yè)在一定的條件下可選擇兩種方法之一進(jìn)行納稅核算，不同的計(jì)稅方法，工程項(xiàng)目的利潤(rùn)和稅負(fù)有沒(méi)有不同呢？現(xiàn)舉例說(shuō)明：

某建筑公司一項(xiàng)工程合同結(jié)算金額（含稅）1000萬(wàn)元，成本共計(jì)800萬(wàn)元，其中，水泥、鋼材、預(yù)制樁等主要材料抵扣增值稅（稅率13%，暫不考慮不同稅率情況）成本占70%，人工工資等不能抵扣增值稅費(fèi)用占30%，只考慮增值稅和企業(yè)所得稅，不考慮其他稅費(fèi)和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，不考慮工程分包差額計(jì)稅情況，則稅負(fù)和利潤(rùn)變化情況如下：

（一）分析在不同計(jì)稅方法下結(jié)算收入和應(yīng)交增值稅情況

一般計(jì)稅方法（稅率9%）：結(jié)算收入：1000/1.09=917.43萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額：1000/1.09*

0.09=82.57萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額：800*70%*0.13=72.8萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=82.57-72.8=9.77萬(wàn)元; 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（征收率3%）：結(jié)算收入：1000/1.03=970.87萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅：1000/1.03*0.03=29.13萬(wàn)元

（二）分析不同計(jì)稅方法下應(yīng)企業(yè)所得稅（稅率按25%）情況

一般計(jì)稅方法：

利潤(rùn)總額=結(jié)算收入-成本費(fèi)用=917.43-800萬(wàn)=117.43萬(wàn)元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=利潤(rùn)總額*稅率=117.43*25%=29.36萬(wàn)元

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

利潤(rùn)總額=結(jié)算收入-成本（因不能抵扣所以包含增值稅進(jìn)項(xiàng)）=970.87-800-72.8=98.07萬(wàn)元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=利潤(rùn)總額*稅率=98.07*25%=24.52萬(wàn)元

（三）分析在不同計(jì)稅方法下凈利潤(rùn)和稅負(fù)情況

一般計(jì)稅方法：

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅=117.43-29.36=88.07萬(wàn)元

稅負(fù)=應(yīng)交稅額/結(jié)算收入=（9.77+29.36）/917.43=4.27%;

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅=98.07-24.52=73.56萬(wàn)元

稅負(fù)=應(yīng)交稅額/結(jié)算收入=（29.13+24.52）/970.87=5.53%。

由以上可分析出：項(xiàng)目結(jié)算金額相同，但采用不同的計(jì)稅方法，會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)和稅負(fù)率，那么工程服務(wù)業(yè)承包公司在與發(fā)包方（總包方）簽訂合同時(shí)，籌劃在遵守法律、符合相關(guān)財(cái)稅政策的情況下，采用哪種計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)有利呢？分析不同的原因：第一，稅率/征收率不同，其他兩項(xiàng)不變，會(huì)造成利潤(rùn)總額不一樣，所以會(huì)影響凈利潤(rùn);第二，增值稅是否可抵扣，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)形成成本費(fèi)用，進(jìn)而影響利潤(rùn)總額，所以也會(huì)影響凈利潤(rùn)。企業(yè)所得稅率是一樣的，如果利潤(rùn)總額一樣，將不會(huì)影響凈利潤(rùn)。所以，只要考慮稅率/征收率和可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。稅率和征收率是固定不變，但能抵扣多少增值稅是變化的，那么在什么情況下運(yùn)用兩種計(jì)稅方法利潤(rùn)總額是一樣的呢？用公式表示：j合同金額/1.09-k成本費(fèi)用=j合同金額/1.03-k成本費(fèi)用-l增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。合同金額看作1，1/1.09=1/1.03-l，l=0.053442594，即增值稅進(jìn)項(xiàng)為0.05344時(shí)，兩者的利潤(rùn)總額相等，凈利潤(rùn)亦相等。由此推出并驗(yàn)證（因篇幅有限，不具體驗(yàn)證過(guò)程），當(dāng)應(yīng)交增值稅減去進(jìn)項(xiàng)稅額處在這個(gè)比率5.3442%（將其稱為固定比率，下同）時(shí)，工程服務(wù)項(xiàng)目中所耗材料、勞務(wù)等成本中可抵扣增值稅占工程成本費(fèi)用5.3442%這個(gè)固定比率時(shí)，兩種計(jì)稅方法下的應(yīng)交增值稅、企業(yè)所得稅和利潤(rùn)總額相等，稅負(fù)不相等。

三、結(jié)論與選擇

兩種計(jì)稅方法下只要可抵扣增值稅為上述的固定比率時(shí)，利潤(rùn)和應(yīng)納稅額相等，雖然應(yīng)納稅額相同，但一般計(jì)稅方法下稅負(fù)略高;當(dāng)工程服務(wù)為包清工時(shí)，幾乎不可取得抵扣的增值稅票，因此選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可提高公司利潤(rùn)，甲供材和包工包料項(xiàng)目，可抵扣增值稅大于這個(gè)固定比率時(shí)，公司選擇一般計(jì)稅方法，可以提高利潤(rùn)率，小于固定比率，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

（作者單位為江蘇省地質(zhì)礦產(chǎn)局第五地質(zhì)大隊(duì)）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）[Z]. 2016.

[2] 財(cái)政部，稅務(wù)總局.關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）[Z]. 2017.

[3] 財(cái)政部，稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）[Z]. 2018.