李星竺 重慶工商大學 會計學（ACCA方向） 2014級會計學（ACCA方向）一班

一、企業(yè)內部控制

1.內部控制的概念

內部控制是指一個經(jīng)營主體為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，而在其內部采取的自我協(xié)調、控制和評價的一系列方法和措施的總稱。對企業(yè)來說，內部控制是一種邏輯嚴密且效果明顯的管理手段，是一個在一定目標指引下不斷前進改善的過程。企業(yè)會根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標去制定內部控制計劃，采用相應的控制方法，最終形成一個保障財產(chǎn)安全與完整、會計信息真實并可靠的內部控制體系。

2.內控對企業(yè)發(fā)展的積極意義

(1）維護資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全是確保企業(yè)開展正常經(jīng)營活動的物質基礎，良好的內部控制管理制度有利于保護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。通過建立和完善內部控制活動的各項措施，可防止和減少貪污盜竊和舞弊行為的發(fā)生，實現(xiàn)保護財產(chǎn)物資安全和完整的目的。

(2）提高信息披露的質量。準確、及時的信息傳遞能夠真實、完整地向管理層反映單位經(jīng)營活動現(xiàn)狀，為企業(yè)管理層做出正確的決策提供依據(jù)，并且高質量的信息披露也有利于維護企業(yè)良好的形象。

(3）提高防范風險的能力。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，隨著市場競爭環(huán)境的加劇，企業(yè)往往會面臨各種風險。企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就必須對各類風險進行預防和控制，而內部控制作為企業(yè)現(xiàn)代化的治理手段，管理行為貫穿于企業(yè)活動的全部過程，是目前企業(yè)防范經(jīng)營風險最有效的方法。

(4）提高經(jīng)營管理水平。通過建立健全內部控制活動，不斷完善會計、經(jīng)營工作相關的崗位責任制，規(guī)范行為，防范風險，提高效益，同時把遠期利益和近期利益很好地結合起來，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

二、金錢豹公司的失敗案例

1.金錢豹公司概述

金錢豹于2003年開始進入大陸市場在上海開了第一家店，此后十年一路高歌猛進，成了高端自助餐的金字招牌。2011年7月下旬，金錢豹被歐洲最大的私募股權投資集團安佰深以15億元價格收購。在安佰深接手之后，金錢豹經(jīng)歷了一段美好的發(fā)展期。2012年門店數(shù)額達到22家，還提出了2015年實現(xiàn)50家門店的戰(zhàn)略規(guī)劃。

但自2013年，金錢豹遭遇瓶頸后便一路虧損。2015年上半年未開一家新店。2015年6月，金錢豹被二次轉手給在港上市的嘉年華國際，交易價格大幅縮水至2.53億港元。截至2016年年底，金錢豹接連退出了8個省份11個一線及二線城市，關閉13家餐廳，雇員人數(shù)則由原來的2600人銳減至1100人。2017年6月底，北京最后一家金錢豹關門停業(yè)。

2.金錢豹公司的失敗原因分析

大環(huán)境的改變是導致金錢豹失敗的主要外部因素。在消費轉型的背景下，傳統(tǒng)自助餐對于消費者的吸引力日漸衰減。當社會物質資源越來越豐富，人們開始追求品質，消費升級被不斷強調的時候，以量取勝的自助餐廳開始走下坡路。同時，在中央“厲行勤儉節(jié)約。反對鋪張浪費”的要求下，政府限制“三公”消費.以依賴政府、商業(yè)宴請為主的中高端餐飲企業(yè)集體受損。

內部控制上存在的缺陷是導致金錢豹是失敗的主要內部因素。金錢豹的人力資源政策混亂，企業(yè)文化缺失，沒有較好的內部環(huán)境作為基礎。又缺乏完整的風險評估體系，在消費轉型的初期并未意識到所處的大環(huán)境的變化所帶來的風險，致使之后客源流失的頹勢出現(xiàn)。進一步導致了內部控制制度的修訂不及時，沒有采取相關的控制活動。沒能對企業(yè)的各種信息及時整理，使得信息不能在企業(yè)的各個層級做到及時有效的傳遞，缺失了信息與溝通這一重要工具。加之內部監(jiān)督不足，例如財會部門沒有承擔起對銷售部門的賒銷行為所應付有的財務方面的監(jiān)督職能，致使金錢豹不能預防、發(fā)現(xiàn)和整改內部控制中的問題。

通過對金錢豹公司失敗原因的分析，可以看出金錢豹公司的失敗表面上是資金鏈斷裂導致供應商、客戶之間矛盾并發(fā)所致。實質上是內部控制中存在的巨大缺陷所導致的。資金鏈斷裂是偶然事件，企業(yè)失敗是必然事件。

由此也給各餐飲連鎖企業(yè)敲以警鐘，一定要及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。注重內部監(jiān)督，無論是財務方面還是日常經(jīng)營中的標準化流程，都應通過良好的內部控制，對此進行保障與控制。

三、餐飲連鎖企業(yè)在內部控制存在的問題

1.缺乏良好的內部環(huán)境

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。由于近年來餐飲連鎖的蓬勃發(fā)展，許多企業(yè)畸形發(fā)展，追求品牌的速成與萬能，在廣告與形象宣傳方面投入了過多的精力，卻忽視了企業(yè)文化建設。

文化作為一種軟資源，是以導向力、凝聚力、激勵力和自我約束力的作用影響和調節(jié)人的思維方式和行為方式，成為整個內控機制發(fā)揮作用的基礎。然而，不少企業(yè)都忽視了這一點，以企業(yè)文化為核心的內部控制的建設不足。

2.缺乏完整的風險評估體系

風險評估由目標設定、風險識別、風險分析和風險應對構成，是內部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)所面臨的風險不是靜止不動的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展和內外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)動態(tài)特征。因此，企業(yè)在建立和實施內部控制的時候需要從一個動態(tài)管理的過程對內部控制進行全局性把握，把控制的各個因素要點進行系統(tǒng)性的鏈接，這樣才能應對不斷變化的風險。

近年來，消費者在消費習慣、生活需求以及口味上都有了較大的改變，而像味千、真功夫、吉野家、永和大王這類的 連鎖快餐，因缺乏完整的風險評估體系，致使在市場變化的浪潮來臨之時沒能對風險進行識別、分析并采取相應的應對措施，保持原樣，導致業(yè)績下滑，擴張速度減慢。

3.缺乏到位的內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。

許多餐飲連鎖企業(yè)在內部監(jiān)督方面做得不盡人意。類似于部分門店私吞現(xiàn)金流，將營業(yè)流水隱瞞少報，中飽私囊的現(xiàn)象時有發(fā)生。財會部門也沒有承擔起對銷售部門的賒銷行為所應付有的財務方面的監(jiān)督職能，例如門店的上一任老板激進地推廣預付卡，而后攜款逃跑。導致之后的自助餐顧客都刷預付卡消費，造成現(xiàn)金流難以為繼。更有員工私下辦理優(yōu)惠充值卡，拿現(xiàn)金套現(xiàn)獲取差額，獲利豐厚。這種情況但大大損害了企業(yè)的利益。

四、企業(yè)應采取的相應的控制活動

1.改善內部環(huán)境

企業(yè)應完善內部控制制度，完善機構設置，明確崗位分工，調整人力資源政策并加大實行力度。企業(yè)還應對不斷員工進行培訓，強化員工對于內部控制的意識，并應針對自身發(fā)展不同定制符合自身的企業(yè)文化，形成具有獨特風格的企業(yè)凈勝，要強化企業(yè)員工與管理層之間的溝通與聯(lián)系，形成和諧的溝通關系。

2.構建完整的風險評估體系

加強對市場變動的檢測與把控，及時明確、識別風險，并做出相應的分析，及時采取對應的行動，加快改革的步伐，對企業(yè)進行明確的市場定位，根據(jù)目標客戶群體對潮流的變化適度的提前尋找出路，而不是被市場逼迫著轉型或破產(chǎn)。

3.加強對企業(yè)的內部監(jiān)督

企業(yè)應先完善好企業(yè)內部監(jiān)督制度。以確保內部監(jiān)督可以順利得開展。企業(yè)也應該明確任何一個部門甚至是個人在控制執(zhí)行中，所承擔的相應的監(jiān)督職責。企業(yè)應加強相關人員的崗位培訓，提高他們的職業(yè)道德和法律意識。企業(yè)還可以設立獨立于控制執(zhí)行的機構進行內部監(jiān)督。