文/鄭小艷

建筑行業(yè)自實(shí)施“營改增”以來，避免了企業(yè)重復(fù)征稅問題，同時也使企業(yè)的核算復(fù)雜起來，較之前的按照施工項(xiàng)目收入金額直接繳納稅款，現(xiàn)只對增值部分進(jìn)行繳納稅款，對于成本的抵扣問題不僅規(guī)模和數(shù)量上繁重起來，其存在的風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來，本文側(cè)重研究建筑施工企業(yè)增值稅稅收存在的問題、進(jìn)行稅收籌劃的必要性以及采取有效的措施進(jìn)行分析。

一、增值稅稅改下對建筑業(yè)的影響以及存在的問題

建筑業(yè)自2016年5月實(shí)施“營改增“之后，建筑行業(yè)在財(cái)務(wù)的核算方式，稅收管理以及企業(yè)的經(jīng)營管理模式都發(fā)生了巨大的變化，對于企業(yè)來說面臨諸多挑戰(zhàn)，同時也是一個新的轉(zhuǎn)型契機(jī)，針對新政策下面臨的問題具體總結(jié)如下。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

建筑施工項(xiàng)目的成本一般由項(xiàng)目施工材料、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)、施工人員勞務(wù)費(fèi)以及其他的間接費(fèi)用構(gòu)成。在新稅改制度下，項(xiàng)目施工材料的取得需要增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，一方面存在取得成本專用發(fā)票的購進(jìn)成本較之前高，另一方面地處偏遠(yuǎn)的項(xiàng)目，使用當(dāng)?shù)氐牟牧瞎?yīng)商所提供的專用發(fā)票有限甚至無法取得專用發(fā)票，機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)和勞務(wù)人員費(fèi)用為取得能抵扣的專用發(fā)票付出的成本也相對較高，在項(xiàng)目施工過程中發(fā)生的一些零星費(fèi)用難以取得發(fā)票抵扣，例如，零星輔助材料、工具的采購，臨時人員的施工費(fèi)用等，對于企業(yè)來說進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收成本減少了企業(yè)的有效利潤。

（二）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑業(yè)全面實(shí)施增值稅制度下，對于發(fā)票的管理要求極高，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和對稅收政策的理解程度也要求與時俱進(jìn)，建筑施工項(xiàng)目一般建設(shè)周期長，金額大，在施工過程中對于成本發(fā)票的抵扣問題，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問題都要求全面進(jìn)行管理預(yù)算，如果采用傳統(tǒng)的稅收政策，可能造成部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，造成部分環(huán)節(jié)多繳稅。在一定時期內(nèi)，項(xiàng)目收入與取得的成本發(fā)票不匹配時，有些企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣鋌而走險(xiǎn)虛開專用發(fā)票，一旦出現(xiàn)問題企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和納稅信用等級降級的行政處罰，法人和直接責(zé)任人還可能受到管制、拘役、有期徒刑甚至無期徒刑的刑事處罰。

（三）掛靠經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)承接項(xiàng)目需要相應(yīng)的施工資質(zhì)，由于其特殊性，在建筑行業(yè)中存在許多掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象，所謂掛靠經(jīng)營是指低資質(zhì)等級企業(yè)或者無資質(zhì)的個人以高資質(zhì)等級企業(yè)的名義去承接工程，并向被掛靠企業(yè)交納一定比例的管理費(fèi)，在實(shí)際項(xiàng)目施工中，掛靠方以被掛靠方的名義進(jìn)行全面項(xiàng)目的施工，稅款繳納等一切行為，這種掛靠經(jīng)營模式存在成本發(fā)票管理不善被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目施工責(zé)任模糊的風(fēng)險(xiǎn)，在新稅改制度下，掛靠單位或個人購買的材料等成本發(fā)票存在與實(shí)際施工項(xiàng)目不一，為了增加其抵扣成本而虛開發(fā)票減少納稅，由于被掛靠單位人力資源有限，對于項(xiàng)目施工的實(shí)際情況監(jiān)管不到位，對于掛靠方提供的成本抵扣發(fā)票不能嚴(yán)格監(jiān)控，就會出現(xiàn)被稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，損失被掛靠方企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)甚至嚴(yán)重的涉及刑事責(zé)任。對于在項(xiàng)目施工中出現(xiàn)的質(zhì)量問題，以被掛靠方的名義去承接的項(xiàng)目，所有責(zé)任也應(yīng)由被掛靠方去承擔(dān)，對于掛靠方的施工質(zhì)量和信用無法控制的時候，一旦出現(xiàn)問題，都由被掛靠方去承擔(dān)解決，對其存在較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

結(jié)合新政策全面實(shí)行稅收籌劃工作，對于建筑施工企業(yè)而言，其必要性體現(xiàn)在以下兩個方面。

（一）市場環(huán)境因素

近幾年國家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，合理優(yōu)化資源配置出臺了多項(xiàng)對企業(yè)有利的政策，企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)充分利用國家優(yōu)惠政策進(jìn)行資源合理優(yōu)化配置。由于市場的激烈競爭，材料供應(yīng)商為了減輕企業(yè)的成本，提升了其服務(wù)價(jià)格，造成工程項(xiàng)目的成本大幅度增加，減少企業(yè)的利潤，為了減少這種現(xiàn)象對企業(yè)造成的損失，企業(yè)開始進(jìn)行稅收籌劃以減少企業(yè)的稅負(fù)，降低成本。

（二）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境因素

稅改后稅務(wù)管理難度加大，管理成本上升，影響進(jìn)項(xiàng)抵扣。在新體制下，原來的稅制管理辦法對于企業(yè)來說已不再適用，新稅改下，更多的是成本發(fā)票的抵扣鏈條，若財(cái)務(wù)人員對發(fā)票管理出現(xiàn)紕漏或者企業(yè)在對合作商的選取上沒有考慮到綜合成本，只是簡單的對比了進(jìn)價(jià)與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，都會造成企業(yè)的稅收成本增加，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。加上企業(yè)財(cái)務(wù)活動在金稅三期大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的監(jiān)控下，使其經(jīng)營行為和納稅行為更加透明化，一旦企業(yè)的經(jīng)營信息出現(xiàn)不合理行為都會被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)警稽查的風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，企業(yè)要想降低成本，減少稅負(fù)預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)就必須進(jìn)行合理的稅收籌劃。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的有效措施

（一）合理優(yōu)化項(xiàng)目施工合同的簽訂

在簽訂涉及設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)的合同時，盡量在合同簽訂時與業(yè)主進(jìn)行合理協(xié)商，增加低稅率的設(shè)計(jì)價(jià)款，減少采購、施工的高稅率的價(jià)款，以降低項(xiàng)目的整體稅負(fù)。

（二）科學(xué)選擇項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)的成本供應(yīng)

1.材料供應(yīng)商的選擇

材料供應(yīng)商類型涉及到一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體工商戶，供應(yīng)商身份不同，所提供的材料價(jià)格和發(fā)票類型也不盡相同，這時候企業(yè)要從所承擔(dān)的稅負(fù)、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及對企業(yè)利潤和所得稅的影響來全面考慮，建立數(shù)據(jù)分析核算不同供應(yīng)商提供報(bào)價(jià)的凈利潤平衡點(diǎn)，選擇稅負(fù)低、凈利潤多的供應(yīng)商。

2.機(jī)械設(shè)備的選擇

建筑項(xiàng)目施工過程中，經(jīng)常會用到大型機(jī)械設(shè)備，例如重型塔吊，攪拌機(jī)等，企業(yè)一般根據(jù)自身的情況進(jìn)行設(shè)備的購買或者租賃。首先機(jī)械設(shè)備租賃可以取得可抵扣的專用發(fā)票，設(shè)備由于價(jià)格金額大，一般企業(yè)會選擇銀行貸款或者融資租賃進(jìn)行購買，在這樣的情況下，企業(yè)需要根據(jù)稅法政策的要求測算，兩種情況對于企業(yè)的稅負(fù)更低，企業(yè)的資金壓力更小，更有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.勞務(wù)成本的選擇

建筑施工項(xiàng)目常用到大量的人工費(fèi)用，公司一般選擇勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包的形式，部分企業(yè)還使用一些臨時工，以工資單的形式入成本，這樣不僅造成無法抵扣，還加大了公司的勞務(wù)成本，建筑企業(yè)可以采用勞務(wù)派遣的用工方式，建立長期合作的勞務(wù)公司，簽訂用工合同，解決企業(yè)臨時用工問題，取得可抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票，減少納稅金額，在選擇勞務(wù)公司上，也分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具有勞務(wù)資質(zhì)的個體，企業(yè)需要所能提供的發(fā)票類型和報(bào)價(jià)計(jì)算出凈利潤平衡點(diǎn)的報(bào)價(jià)，使得企業(yè)的稅負(fù)低，凈利潤高的優(yōu)化方案。

（三）建立健全企業(yè)的稅收管理體系

1.重視培養(yǎng)專門的稅收籌劃人才

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)科學(xué)、系統(tǒng)的稅收籌劃，需要重視對稅務(wù)人員的培養(yǎng)，建筑行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)廣，會計(jì)核算復(fù)雜，新政策變化快，對稅務(wù)人員以及財(cái)務(wù)人員的要求也更高，企業(yè)應(yīng)設(shè)立定期的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，選撥優(yōu)秀人員重點(diǎn)培養(yǎng)其籌劃能力，為企業(yè)設(shè)定籌劃方案，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，確保工作的穩(wěn)定開展。

2.建立項(xiàng)目采購管理系統(tǒng)

為使得成本的取得能夠充分進(jìn)行抵扣，應(yīng)對原材料、機(jī)械設(shè)備租賃、勞務(wù)以及其他服務(wù)的供應(yīng)商進(jìn)行整理，建立詳細(xì)的稅務(wù)信息，產(chǎn)品優(yōu)惠信息，時刻更新和維護(hù)供應(yīng)商的信息，在企業(yè)需要項(xiàng)目成本采購時，能夠及時有效地從系統(tǒng)里選取價(jià)格合理優(yōu)惠的供應(yīng)商，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供有利條件，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

3.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

隨著金稅三期在稅企全面上線，大數(shù)據(jù)信息共享的時代下，企業(yè)信息更加透明化，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制制度進(jìn)行多方位地保障企業(yè)的運(yùn)行安全性，企業(yè)在“五證合一”的便捷經(jīng)營方式上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)經(jīng)營活動中“三流合一”監(jiān)控更加嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收管理和風(fēng)險(xiǎn)控制工作，通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入企業(yè)的納稅信息來預(yù)測企業(yè)是否出現(xiàn)不合理的納稅情況進(jìn)行分析預(yù)防。

四、結(jié)語

在新稅制改革下，我國建筑業(yè)的會計(jì)核算和納稅方式都有了一定的變化，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的納稅管理，通過有效合理的稅收籌劃不僅降低企業(yè)的稅負(fù)成本，優(yōu)化企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上預(yù)先規(guī)劃企業(yè)的整體納稅情況，預(yù)防企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)來說，合理有效的籌劃工作為企業(yè)帶來的收益具有實(shí)質(zhì)性意義。