朱姝

南京市城市建設(shè)投資控股(集團(tuán))有限責(zé)任公司 江蘇南京 210000

2017 年， 財政部先后修訂發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號- 金融工具確認(rèn)和計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23 號- 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24 號- 套期會計》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37 號- 金融工具列報》四項新金融工具會計準(zhǔn)則， 本次修訂是10 年來對金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的第一次全面修訂。新金融工具準(zhǔn)則的影響頗大， 特別是金融資產(chǎn)的分類和計量、信用減值準(zhǔn)備模型等都發(fā)生了較大變化[1]。

1 新金融工具準(zhǔn)則的變化

1.1 金融資產(chǎn)分類的變化

舊準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的作為金融資產(chǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)，講金融準(zhǔn)則分類為四大類：公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。而新金融準(zhǔn)則按照雙標(biāo)準(zhǔn)判斷方法對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類：一是持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，二是金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量特征。按照上述標(biāo)準(zhǔn)金融資產(chǎn)分為三類：一是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，二是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，三是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.2 金融資產(chǎn)減值的變化

在舊準(zhǔn)則中，規(guī)定金融資產(chǎn)減值采用“已發(fā)生損失法”，即當(dāng)金融資產(chǎn)只有在客觀證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生損失時，才對相關(guān)金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則改為“預(yù)期信用損失法” 對金融資產(chǎn)進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備，即已預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，在孤寂現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮金融工具在整個預(yù)計存續(xù)期的所有合同條款（包括提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）。此種做法體現(xiàn)了會計謹(jǐn)慎性原則，為更好的反映金融工具的提出了依據(jù)。

2 新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

2.1 推進(jìn)我國企業(yè)走向國際化發(fā)展路線

修改后的金融準(zhǔn)則能夠更加準(zhǔn)確地根據(jù)實際情況使用金融工具。特別是其種類豐富，符合企業(yè)發(fā)展需求。根據(jù)我國“一帶一路”和“引進(jìn)來、走出去” 的發(fā)展策略，修改后的金融工具更加有效地推動企業(yè)走向國際化發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)在國際市場中尋求機(jī)會，在面對五湖四海的競爭壓力時，贏來更大的發(fā)展機(jī)遇。

2.2 在反映金融工具業(yè)務(wù)模式的實質(zhì)上更加精確

修改后的準(zhǔn)則能夠更加精確地反映各種類型金融工具的業(yè)務(wù)模式，在這些精確信息的幫助下，企業(yè)的會計信息將會減少大起大落的狀態(tài)，從而做到反映出金融工具和企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的真實信息，為企業(yè)制定發(fā)展方向和策略提供更加優(yōu)質(zhì)的選擇。

2.3 有利于提高企業(yè)的風(fēng)險意識

新金融準(zhǔn)則在過去發(fā)生的、現(xiàn)在進(jìn)行的和將來有可能產(chǎn)生的三個方面信息的基礎(chǔ)上，按照“預(yù)期信用損失法” 計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這將會促使企業(yè)建立起以信用數(shù)據(jù)和評價機(jī)制為基礎(chǔ)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，從而提高企業(yè)對信用風(fēng)險事件以及信用損失的應(yīng)對水平。

2.4 更準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)信息

新金融準(zhǔn)則在分類上更加精確，有利于減少甚至消除會計錯配問題。新金融準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以將金融工具指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或輔助，更加靈活的處理金融工具分類問題，此外，更多的強(qiáng)調(diào)以公允價值計量金融資產(chǎn)，則使得企業(yè)更好的與市場結(jié)合，準(zhǔn)確反映金融工具的價值和盈虧水平。

3 企業(yè)發(fā)展使用新金融工具的發(fā)展建議

3.1 及時研判金融資產(chǎn)的盈虧狀況

在使用傳統(tǒng)的金融工具準(zhǔn)則時，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的盈虧狀態(tài)大多數(shù)是在一個項目完成之后或者是期末固定時間檢查資金的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。但是新金融工具準(zhǔn)則需要配合多種可變因素，在多種經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下推進(jìn)資金的經(jīng)營管理，對企業(yè)的金融監(jiān)管提出了更高的要求。因此，在新金融工具的使用下，要求企業(yè)及時地確認(rèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)營狀況。新金融工具準(zhǔn)則實施提高了計入其他綜合收益的公允價值變動的價值相關(guān)性， 降低了計入當(dāng)期損益的公允價值變動的價值相關(guān)性；與盈余管理程度低的公司相比， 盈余管理程度高的公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的實施效果更好， 說明金融工具準(zhǔn)則改革通過抑制企業(yè)的盈余管理行為提高盈余信息的價值相關(guān)性[2]。

3.2 促進(jìn)經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，及時建立有效聯(lián)系機(jī)制

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理中，其發(fā)展理念與新金融工具的使用時不相匹配的。新金融工具的使用促進(jìn)企業(yè)盈虧狀態(tài)在財務(wù)報表上得到體現(xiàn)。特別是由于其運(yùn)營方式的特點和所參考數(shù)據(jù)的變化，為企業(yè)資金的經(jīng)營管理增強(qiáng)了科學(xué)性和客觀性，這也就減少了人為因素對企業(yè)資金監(jiān)管與記錄上做出不正當(dāng)改寫的可能，能夠有效保障企業(yè)資金運(yùn)營的安全性。但是由于其運(yùn)作模式和管理觀念與以往有著很多不同的地方，具有更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，因此這也就要求企業(yè)資金方面的相關(guān)管理工作人員具備更高專業(yè)素養(yǎng)和思想道德素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)水平，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的資金管理觀念，順應(yīng)時代發(fā)展潮流，根據(jù)新金融工具的使用所提出的新要求做出調(diào)整，適應(yīng)新的資金經(jīng)營管理模式[3]。對于企業(yè)的資金管理，需要著重注意權(quán)益和負(fù)債方面的工作，特別是資金的周轉(zhuǎn)情況等都需要企業(yè)在各部門的工作數(shù)據(jù)之間建立緊密的聯(lián)系，及時地對設(shè)計企業(yè)資金各個部門、各個環(huán)節(jié)的工作做好監(jiān)督管理。對于不相適應(yīng)的部分則根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)金融管理隊伍建設(shè)，提高工作人員的綜合素養(yǎng)，從人為因素方面降低企業(yè)資金管理的風(fēng)險性。

4 結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革， 原有的金融工具準(zhǔn)則已經(jīng)不能更好地滿足現(xiàn)代企業(yè)會計的實際需求。新的金融工具準(zhǔn)則的修訂， 促進(jìn)我國各行業(yè)管理體系逐步完善， 在現(xiàn)實意義上為我國企業(yè)的國際化進(jìn)程起到了巨大的作用。