周利華
蘇州市吳中區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中心 江蘇蘇州 215000
決算草案按編制主體的差異分為部門決算草案和本級財政決算草案。相應(yīng)的決算草案審計也分為部門決算草案審計和本級財政決算草案審計。本級財政決算草案審計是審計機(jī)關(guān)依法對本級財政部門編制的政府決算草案在報政府批準(zhǔn)前實施審計監(jiān)督并發(fā)表意見的審計行為。本文探討的為第二種,即以部門決算為基礎(chǔ)的“全口徑”決算草案審計。它以決算報表的審查入手,側(cè)重于分析政府決算草案的真實性和完整性,以及財政收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)及財力狀況等,從總體上發(fā)表審計意見和建議,同時評價相關(guān)預(yù)算活動的合法、效益性[1]。
政府收支通過預(yù)算編制、審查和批準(zhǔn)、執(zhí)行和調(diào)整、決算編制和決算審批進(jìn)行,預(yù)算執(zhí)行與決算草案編制在時間軸上屬于不同的階段,兩者相輔相成。財政決算草案審計與財政預(yù)算執(zhí)行審計同屬財政審計的范疇,兩者在揭示政府在財稅管理中存在的突出問題,分析原因,從體制、機(jī)制層面提出意見建議,推動財稅體制改革,保護(hù)財政資金安全,維護(hù)財經(jīng)秩序,推動國家治理體系的完善等審計目標(biāo)上是統(tǒng)一的。決算草案審計作為財政審計監(jiān)督的最后一環(huán),使財政審計的內(nèi)容更加系統(tǒng)、充實。
一是審查決算草案編制過程和程序。通過查閱財政部門在編制決算草案過程中下發(fā)的文件,審查決算草案的編報制度、操作辦法等是否制定或存在不完善之處;是否在未經(jīng)審計部門審計的情況下直接報送政府的情況;審查決算草案的編制依據(jù),是否存在決算草案編制不及時或在財政尚未結(jié)賬、或按規(guī)定完成調(diào)賬處理等情況下編制完成等。
二是審查決算草案編制內(nèi)容。審查是否將政府憑借行政權(quán)力取的收入以及行使行政職能所支付的支出全部編入決算草案;審查財政決算草案與部門決算銜接情況及決算報表數(shù)據(jù)上下年度的銜接關(guān)系;審查各類報表和財政分析說明書編制及報送的完整性;關(guān)注各種差異,是否對預(yù)算增減調(diào)劑、重大變更、重要事項等作出書面說明或進(jìn)行適當(dāng)披露等[2]。
三是審查決算草案報表核算口徑。審查是否存在科目歸類不準(zhǔn)確的情況;審查一般公共預(yù)算支出細(xì)化情況,是否按其功能分類科目或經(jīng)濟(jì)分類科目的適用范圍列報。公允性方面審查會計核算標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一;審查結(jié)余資金核算處理和跨年度預(yù)算平衡情況等。
一是優(yōu)化及完善政府決算草案審計的內(nèi)外部環(huán)境。外部環(huán)境方面,新預(yù)算法修訂后,各地審計機(jī)關(guān)開始試點探索對本級財政決算草案的審計,然而由于缺乏法律依據(jù)和操作指引,對政府精確掌握本級財政決算情況及保障人大監(jiān)督權(quán)等方面均產(chǎn)生不利影響。因此,法律方面,在審計法及其實施條例中將本級財政決算草案的審計職責(zé)進(jìn)一步明確和固化;操作層面,應(yīng)出臺財政決算草案審計指南或規(guī)范性指導(dǎo)意見等,進(jìn)一步明確財政決算草案審計的范圍、程序、報告及結(jié)果運用等;此外,便于有重點、有針對性的審計,應(yīng)進(jìn)一步明確報告使用者如政府、人大、公眾等的具體要求,并爭取政府、人大的支持保障必要的審計時間,以便更好的開展此項工作。內(nèi)部環(huán)境方面,加大審計人員培訓(xùn)力度、推進(jìn)審計購買服務(wù)以進(jìn)一步適應(yīng)構(gòu)建財政審計大格局及推進(jìn)審計全覆蓋的現(xiàn)實需要。
二是推進(jìn)財政決算草案審計與其他審計項目的統(tǒng)籌融合和相互銜接。在當(dāng)前強(qiáng)調(diào)審計項目審計組織方式“兩統(tǒng)籌”的大背景下,一是加強(qiáng)財政決算草案審計與現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計相銜接,兩者同屬財政審計范疇,且審計目標(biāo)也是一致的,那么在對財政決算草案進(jìn)行審計的同時,結(jié)合年度預(yù)算執(zhí)行審計確定的重點項目、重點資金的專項審計,以決算收支的真實性審計為基礎(chǔ),沿著資金線審查相關(guān)重點預(yù)算資金收支情況的合法、效益性;二是加強(qiáng)財政決算草案審計與部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相融合,在對管理使用公共資金的重點部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中,融合開展部門決算草案審計,從反映部門決算草案真實、合規(guī)性問題的基礎(chǔ)上,以點及面,揭示本級財政決算草案中存在的普遍性、傾向性問題;從落實部門決算發(fā)現(xiàn)問題整改為抓手,提高本級財政決算的信息質(zhì)量,從而推動整個財政決算草案審計的順利開展[3]。