陳桂蘭

（卓恒工程咨詢有限公司，河南 鄭州 450000）

1 審核準(zhǔn)備、審核原則

1.1 竣工結(jié)算的審核準(zhǔn)備

在竣工結(jié)算審核方面，需要做好以下準(zhǔn)備工作，首先要了解工程施工合同的條款，特別是涉及造價(jià)增減、變更計(jì)價(jià)原則方面的內(nèi)容，并對工程項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行全面疏理一遍，主要是對工程量較大、造價(jià)較高部分的子目重點(diǎn)關(guān)注，做到心中有數(shù)；然后將結(jié)算審核過程中所需要的資料準(zhǔn)備好，進(jìn)而對施工中的報(bào)價(jià)內(nèi)容、工程量等進(jìn)行核對，在進(jìn)行竣工結(jié)算審核的過程中結(jié)合竣工圖紙，做好各種疑點(diǎn)、特殊材料、特殊做法等內(nèi)容的記錄，便于同現(xiàn)場管理人員核實(shí)，必要時(shí)同監(jiān)理或現(xiàn)場管理人員一起到現(xiàn)場核實(shí)情況，或到市場了解特殊材料、特殊工藝的價(jià)格等。

1.2 竣工結(jié)算審核原則

首先要對竣工結(jié)算的審核時(shí)間進(jìn)行掌握，竣工結(jié)算是在建筑工程所有工程項(xiàng)目都完工之后，通過竣工驗(yàn)收才可以進(jìn)行，如果在竣工驗(yàn)收過程中出現(xiàn)問題，導(dǎo)致項(xiàng)目未能通過竣工驗(yàn)收，則不能進(jìn)行竣工結(jié)算的辦理。其次，辦理結(jié)算的各方要以國家的法律法規(guī)、政策、制度為基礎(chǔ)，秉持實(shí)事求是的原則，禁止在竣工結(jié)算的過程中出現(xiàn)弄虛作假的行為，要具有責(zé)任意識和職業(yè)道德。

2 工程量審核，綜合單價(jià)的審核

2.1 工程量的準(zhǔn)確性直接影響工程造價(jià)

工程量審核的影響因素很多，為了避免審核與實(shí)際施工出現(xiàn)較大偏差，應(yīng)該按照竣工圖紙，結(jié)合實(shí)際的施工情況，根據(jù)當(dāng)時(shí)的工程量清單計(jì)算規(guī)則，對工程量采取合適的審核辦法，以此來保證工程量審核的準(zhǔn)確性。工程量審核辦法有很多，常用的辦法有全面審核法、重點(diǎn)審核法、對比審核法、經(jīng)驗(yàn)審核法等，每種審核方法都有其獨(dú)特的特點(diǎn)，例如，全面審核法適用于工程量較小且施工技術(shù)較為簡單的工程，其優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)施工圖紙或施工方案對工程進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，全面審核工作量，缺點(diǎn)是耗時(shí)費(fèi)力；重點(diǎn)審核法適用于工程量較大且造價(jià)較高的建筑工程，優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，所需時(shí)間短，缺點(diǎn)是不能對一些工程量小的工程進(jìn)行全面審核；經(jīng)驗(yàn)審查法是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)對建筑工程的部分項(xiàng)目進(jìn)行審查。

2.2 綜合單價(jià)的審核

在實(shí)際審核工作中，利用固定總價(jià)合同以及固定單價(jià)合同，結(jié)合規(guī)定的價(jià)格對其調(diào)整。在大多數(shù)情況下，如果要對單價(jià)變更，需要結(jié)合合同單價(jià)，確保多方面條件都符合。還需要對綜合單價(jià)進(jìn)行審核，如果是費(fèi)用承包人執(zhí)行，對工程單價(jià)進(jìn)行調(diào)整，需要根據(jù)合同要求執(zhí)行，如果沒有合同，則需要根據(jù)當(dāng)?shù)匾髞碚{(diào)整。

3 設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證審核

在施工過程中發(fā)生設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場簽證是兩個重要的環(huán)節(jié)，對建設(shè)工程的成本具有重要的影響，絕大多數(shù)項(xiàng)目都會發(fā)生，在審核中，審核的重點(diǎn)即要關(guān)注變更的增加部分，也要注意扣除原有設(shè)計(jì)的工程量或中標(biāo)清單的相應(yīng)子目，在具體審核時(shí)，可以采取以下辦法：

3.1 資料真實(shí)性審核

在審核時(shí)，首先要確保其內(nèi)容的真實(shí)性，設(shè)計(jì)人員只有在變更通知單上和變更圖紙上進(jìn)行簽字和蓋章，并經(jīng)甲方或監(jiān)理確認(rèn)后，才可以將變更內(nèi)容計(jì)入竣工結(jié)算中。而現(xiàn)場簽證審核也需要有相應(yīng)的聯(lián)系單和簽證單，并由相關(guān)單位和人員簽字蓋章，其中包括監(jiān)理工程師、施工方項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、建設(shè)單位現(xiàn)場代表等，有的甚至需要監(jiān)理單位或建設(shè)單位各兩人以上的簽字確認(rèn)，做到一崗雙人或一崗多人確認(rèn)，加強(qiáng)各崗位的監(jiān)督。工程聯(lián)系單和現(xiàn)場簽證單中各單位或部門的簽字蓋章手續(xù)必須齊全，這樣才能構(gòu)成一份完整的簽證資料，審核人員也做到結(jié)算資料的充分閉合，若缺失，結(jié)算資料將不完整。

3.2 內(nèi)容的準(zhǔn)確、清晰度審核

施工過程中出現(xiàn)與合同規(guī)定的情況、條件不符的事件時(shí)，針對施工圖紙、設(shè)計(jì)變更所確定的工程內(nèi)容以外，施工圖預(yù)算或預(yù)算定額取費(fèi)中未包含，而施工過程中確須發(fā)生費(fèi)用的，則可辦理現(xiàn)場簽證。包括：不可預(yù)見施工環(huán)境條件下新采取的特殊技術(shù)措施費(fèi)，如：不可預(yù)見的地下障礙物的拆除與處理費(fèi)用；由于設(shè)計(jì)或建設(shè)單位原因造成的各項(xiàng)損失費(fèi)用。辦理工程簽證一般要有工程聯(lián)系單和簽證單，由承包單位上報(bào)，經(jīng)監(jiān)理和建設(shè)單位相關(guān)人員審核、簽字蓋章確認(rèn)，并要明確審核后的工程量。

4 以上為本文作者針對某高校委托審計(jì)事務(wù)所對其高校實(shí)驗(yàn)樓工程進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)

在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該工程竣工結(jié)算中存在較嚴(yán)重的高估冒算、高套定額、虛列工程量等問題，通過細(xì)心比對、謹(jǐn)慎審查，從而核減工程造價(jià)440 萬元。

4.1 存在的問題

審計(jì)人員進(jìn)校之后，按照慣例首先對設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件、施工合同、施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更文件以及工程結(jié)算書等資料進(jìn)行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)目存在很多疑點(diǎn)。結(jié)算書中土石方工程253.3 萬元，全部執(zhí)行石方定額，工程量如此之大，其中是否存在虛假計(jì)量工程量的情況？另外結(jié)算書中人工費(fèi)的調(diào)整額高達(dá)108 萬元，結(jié)算中是否存在無依據(jù)調(diào)整人工費(fèi)的現(xiàn)象？結(jié)算書中的部分子目如大理石臺階、樓梯、地面磚、墻面磚、玻璃幕墻、不銹鋼欄桿扶手、卷簾門、防火門、鋁塑板、外墻涂料等從工程外觀上看，有些子目沒有做，有些子目工程數(shù)量也與實(shí)際不符。為什么定額子目的工程量比實(shí)際工程量要大呢？是否多計(jì)了工程量？設(shè)計(jì)變更簽證28～55 號簽證工程73 萬元中明顯存在重復(fù)計(jì)算工程量的現(xiàn)象。價(jià)差表一般情況下有調(diào)增有調(diào)減，而結(jié)算書中的價(jià)差表全部是調(diào)增，且數(shù)額較大，這是否說明存在高估冒算的現(xiàn)象？

4.2 審計(jì)的結(jié)果

面對大量的疑問和并不完整的工程資料，審計(jì)人員感覺到這個項(xiàng)目一定有問題。為了解答這些疑問，審計(jì)人員認(rèn)真思索，有針對性地采取不同的審計(jì)方法。

4.2.1 審計(jì)人員對設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件、施工合同、施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更文件以及工程結(jié)算書等進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，對施工單位報(bào)送的結(jié)算書所列的工程量和工程價(jià)款按照計(jì)量規(guī)則進(jìn)行計(jì)算和復(fù)核。經(jīng)分析、對比和復(fù)核，證實(shí)了結(jié)算書土方工程98.1 萬，石方工程65.5 萬，共計(jì)163.6萬元，應(yīng)核減造價(jià)89.7 萬元；多計(jì)各分項(xiàng)地板磚、墻面磚、外墻漆等工程量，應(yīng)核減造價(jià)46.9 萬元；多計(jì)給水管道及照明燈具工程量，應(yīng)核減造價(jià)21.4 萬元；多計(jì)算消防管道工程量，應(yīng)核減造價(jià)8.2 萬元；多計(jì)照明干線及動力電纜工程量，應(yīng)核減造價(jià)11.8 萬元。共計(jì)應(yīng)核減工程造價(jià)178 萬元。

4.2.2 對于結(jié)算書中的調(diào)整108 萬元人工費(fèi)該不該采納的問題，審計(jì)人員采取了向權(quán)威部門和有關(guān)專業(yè)人士咨詢的辦法，了解有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)問題:向造價(jià)站咨詢有關(guān)材料價(jià)差如何補(bǔ)差、定額缺項(xiàng)如何確定、個別工程費(fèi)用如何計(jì)算等問題;審計(jì)人員根據(jù)本工程的實(shí)際情況計(jì)算出符合規(guī)定的人工費(fèi)調(diào)整額為44 萬元，應(yīng)核減工程造價(jià)64 萬元。

4.2.3 實(shí)地查勘是準(zhǔn)確核實(shí)工程量的有效辦法，也是審計(jì)必須實(shí)施的重要工作。在該項(xiàng)目的審計(jì)過程中，審計(jì)人員有重點(diǎn)地對設(shè)計(jì)圖紙沒有明確的項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)地測量，核查對比工程的實(shí)物量，發(fā)現(xiàn)了虛計(jì)工程量的問題，審計(jì)核減工程造價(jià)69 萬元。審計(jì)人員對結(jié)算書中計(jì)列的部分子目大理石臺階、樓梯、部分玻璃幕墻、不銹鋼欄桿扶手、卷簾門、防火門、鋁塑板等進(jìn)行了實(shí)地查勘， 實(shí)際測出的工程量與按施工圖計(jì)算得出的工程量有較大的出入，卷簾門、鋁塑板等根本沒有施工。核減工程造價(jià)近38.7 萬元。

4.2.4 針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的結(jié)算書材料價(jià)差查閱了造價(jià)管理部門發(fā)布的建筑材料價(jià)格信息，確定了一個合理的材料價(jià)格作為審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，與施工企業(yè)的報(bào)價(jià)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)該工程地面磚、消防器材等多種材料的單價(jià)偏高。經(jīng)協(xié)商甲乙雙方重新進(jìn)行定價(jià)并進(jìn)行結(jié)算造價(jià)調(diào)整，調(diào)整價(jià)格后核減工程造價(jià)

53.3 萬元。

4.2.5 變更簽證部分，簽證單28～55 號簽證工程計(jì)列73 萬元中明顯存在重復(fù)計(jì)算工程量的現(xiàn)象，根據(jù)甲乙雙方提供的簽證單，經(jīng)甲方代表人員對該工程再次確認(rèn)后工程量進(jìn)行了重新計(jì)算，查出自動噴淋等項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算工程量的事實(shí)，審計(jì)核減工程造價(jià)37 萬元。經(jīng)過幾個多月的努力，審計(jì)人員對該項(xiàng)目的審計(jì)取得了顯著的成效。該工程送審結(jié)算造價(jià)2151 萬元，審計(jì)審定造價(jià)1711 萬元，核減工程造價(jià)440 萬元。

5 結(jié)語

工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核是一門專業(yè)性、技術(shù)性、知識性、政策性很強(qiáng)的工作，是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，也是合理確定工程造價(jià)、有效控制工程成本并保證項(xiàng)目目標(biāo)管理實(shí)現(xiàn)的重要手段，作為造價(jià)審核人員，要認(rèn)真總結(jié)審核工作的心得和體會，規(guī)范和完善項(xiàng)目的結(jié)算審核工作。