陳碧玉

（廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司云浮供電局，廣東 云浮 527300）

增值稅是我國的第一大稅收，最主要的稅種之一，收入占中國全部稅收的60%以上。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計稅依據(jù)以及稅率的決定在多個方面都存在著一定的區(qū)別，所以，在進(jìn)行實際的征收稅務(wù)的過程中，往往會存在一些矛盾，因此稅務(wù)籌劃的問題也受到了關(guān)注,企業(yè)要通過對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行相應(yīng)的研究來不斷提升企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險防范能力。文章主要是結(jié)合供電企業(yè)的經(jīng)營特點以及在增值稅改革的背景下對稅務(wù)籌劃的相關(guān)研究，重點的分析在現(xiàn)在階段中供電企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的方向和問題，并且提出一些可行的以及合理性的建議。

一、增值稅的改革以及對供電企業(yè)的影響

（一）增值稅改革的背景

2009年1月1日起,在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅，其最大亮點是全額抵扣。

2012年1月1日提出“營改增”政策由部分行業(yè)部分地區(qū)試點實施再到2016年5月1日起“營改增”政策在所有行業(yè)、地區(qū)，再擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍?！盃I改增”政策的全面實施，一方面實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅。另一方面打通了增值稅抵扣鏈條，進(jìn)一步擴(kuò)大了抵扣的范圍，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度。

從2014年起7月1日起，將6%、4%和3%的稅率統(tǒng)一調(diào)整為3%。此為第一次降稅，從第一次降稅起，我國經(jīng)歷了四次重要的增值稅降稅政策。其中，最近一次的降稅政策為財政部發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，公告中提出增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。一系列的降稅政策進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）增值稅的改革對供電企業(yè)的影響

供電企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，消費性的增值稅的轉(zhuǎn)型，使得供電企業(yè)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額能夠得到一定的抵扣，進(jìn)而降低固定的資產(chǎn)成本和折舊的費用，這創(chuàng)造了一定的利潤空間?！盃I改增”政策實施，一方面可以擴(kuò)大供電企業(yè)的抵扣范圍和額度，降低稅負(fù)；另一方面可以促使供電企業(yè)改變現(xiàn)有的經(jīng)營方式，調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)去實現(xiàn)總收入中的較低的增值稅稅率。另外，最近一次的稅率下調(diào)，電網(wǎng)企業(yè)增值稅稅率由16%調(diào)整為13%后，省級電網(wǎng)企業(yè)含稅輸配電價水平降低的空間全部用于降低一般工商業(yè)電價，原則上自2019年4月1日起執(zhí)行。以及電價的下調(diào)，降低一般工商業(yè)電價，這不僅讓工業(yè)企業(yè)受惠，商業(yè)企業(yè)也同樣受益。這不僅進(jìn)一步促使供電企業(yè)進(jìn)行改革發(fā)展去尋求新的利潤增長點，還推進(jìn)了供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

二、供電企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

（一）經(jīng)營業(yè)務(wù)相對傳統(tǒng)單一，稅務(wù)籌劃空間不大

供電企業(yè)目前的主要產(chǎn)品是電力，主營業(yè)務(wù)收入只要是電力銷售收入，實際上的生產(chǎn)經(jīng)營方式比較傳統(tǒng)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)相對單一，而增值稅的課征是以銷售額的大小作為基礎(chǔ)，因此目前供電企業(yè)的增值稅籌劃的空間不大。

（二）對增值稅稅務(wù)籌劃的理解不夠全面

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及電力體制的改革，隨之而來的供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的工作以及理論的研究都有了一定程度的發(fā)展，但依然存在對稅務(wù)籌劃工作的理解不夠透徹的情況，比如對某些稅務(wù)政策不夠深入理解，稅收優(yōu)惠政策等沒有得到充分運用，這樣就會導(dǎo)致增值稅的稅務(wù)籌劃工作依然存在比較多的問題。

（三）納稅籌劃方面的風(fēng)險意識有待加強(qiáng)

稅務(wù)籌劃活動方面存在著一些風(fēng)險較高的行為。比如說，在實際的稅務(wù)籌劃過程中，其主觀性的特點比較明顯。一方面，在稅務(wù)籌劃活動開展的過程中，稅務(wù)籌劃方案的準(zhǔn)確度往往會直接影響稅務(wù)籌劃的成功概率。如果稅務(wù)籌劃工作不成功，就會使得籌劃工作的風(fēng)險系數(shù)飛速的提升。另一方面，在稅務(wù)籌劃的過程中，納稅的雙方在各個層面的認(rèn)知程度都有差異，最后選擇的稅務(wù)籌劃的方案的合理性和科學(xué)性是要交給相應(yīng)的稅務(wù)行政部門進(jìn)行全方面評價和鑒定的。因此，供電企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時須進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險意識。

（四）缺乏專業(yè)稅務(wù)管理人員和科學(xué)的納稅籌劃方案

供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動是一種風(fēng)險比較高的行為，因此，如果相關(guān)的工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識不夠高則會導(dǎo)致在實際的籌劃活動過程中出現(xiàn)問題。嚴(yán)重時會影響供電企業(yè)正常的發(fā)展。而目前，在企業(yè)內(nèi)從事稅務(wù)工作的人員大部分是一般的會計人員，專業(yè)的稅務(wù)人員還是比較欠缺。

三、對供電企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行解決的具體方法和對策

為避免在稅務(wù)籌劃過程帶來的風(fēng)險，以及促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。針對目前稅務(wù)籌劃過程中存在的主要問題，提出了幾點建議：

（一）優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)

隨著增值稅的改革，供電企業(yè)可以通過適度的調(diào)整優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)來達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，一方面可以提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的營業(yè)比例，如電力咨詢服務(wù)、電力電氣的培訓(xùn)服務(wù)、電力設(shè)備檢修服務(wù)、新能源服務(wù)等，營改增的政策的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)稅率相對較低，從而降低供電企業(yè)總收入中的增值稅稅率，進(jìn)而實現(xiàn)稅負(fù)的下降。另一方面，在建設(shè)項目中，增加固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)的占比，可以實現(xiàn)融資利息進(jìn)入進(jìn)項抵扣。

（二）增強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識

一方面需要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險認(rèn)識，另一方面,還應(yīng)該進(jìn)一步對稅法的變化以及稅收的相關(guān)政策進(jìn)行實時的觀察和分析，并且嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定的條例進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動的開展。這樣就能夠更大程度上的保證企業(yè)稅務(wù)籌劃更加的科學(xué)合理,在稅務(wù)籌劃的過程中與國家的稅收政策的方向完美契合。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃方面的風(fēng)險意識

相關(guān)的相關(guān)管理人員自身必須要具備一定的風(fēng)險意識,對稅務(wù)籌劃工作獲取的經(jīng)濟(jì)收益有著正確的認(rèn)識，企業(yè)才可以持續(xù)性的發(fā)展。因此,企業(yè)的相關(guān)管理人員需在實際的工作過程中要不斷地加大相應(yīng)的管理的力度,集思廣益，制定出合理的以及更加科學(xué)的納稅籌劃方案。

（四）提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識

選擇具有豐富的專業(yè)知識的稅務(wù)管理人員,一方面可以提升業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，另一方面在稅務(wù)籌劃過程中可以提高風(fēng)險的識別能力。專業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠?qū)蚁嚓P(guān)的稅收法律和法規(guī)進(jìn)行熟練掌握,并且能夠準(zhǔn)確點的分析和預(yù)測出相關(guān)的稅收政策的方向的動態(tài)。在設(shè)計稅務(wù)籌劃方案的過程中,要準(zhǔn)確地認(rèn)識到稅收法律法規(guī)中對計稅的依據(jù)以及對納稅人提出要求的一系列的規(guī)定。因此,籌劃工作人員需要對各個方面都要準(zhǔn)確的了解,針對稅務(wù)籌劃的方案進(jìn)行相應(yīng)的評估,保證方案的風(fēng)險性比較低，這樣確保企業(yè)能夠達(dá)到理想目標(biāo)。

四、結(jié)束語

增值稅的改革在不斷的發(fā)展，稅負(fù)的壓力的變化給供電企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，科學(xué)的納稅籌劃才可以給供電企業(yè)帶來可持續(xù)的發(fā)展和提高供電企業(yè)的收益和競爭力。