山西潞安(礦業(yè))集團有限公司審計中心
現(xiàn)代企業(yè)在中國經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演了重要角色,無論是國企、私企、個體經(jīng)濟,又或是外企,社會各界都對其給予了高度重視。自2008年一來,全球經(jīng)濟頹靡,各種各樣財政丑聞層出不窮,經(jīng)濟危機的出現(xiàn),不僅僅造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失,也警醒了企業(yè)管理者對于內(nèi)部結(jié)構(gòu)運營的反思。通常情況下,財政丑聞與企業(yè)內(nèi)部控制審計工作有著密切聯(lián)系,既反映出審計制度的缺陷,也突出了企業(yè)財政收支狀況不明的問題,由于該項工作的監(jiān)督和檢查功能未能充分發(fā)揮,企業(yè)存在的問題始終得不到有效解決?,F(xiàn)代企業(yè)想要獲得長足發(fā)展,必須切實解決這一問題,本文就此展開論述。
內(nèi)部控制審計是指對企業(yè)運營過程中的內(nèi)部運作進行有效的控制和監(jiān)督,具體包括企業(yè)運行流程的控制、弊端的分析和控制,并提出相應(yīng)的解決方案。在現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部控制工作中,內(nèi)部控制審計通過審查、分析以及測試,科學(xué)評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的效度和信度,以此為依據(jù),對內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和有效性作出正確判斷。
部分企業(yè)由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)不完善,盲目跟隨經(jīng)濟發(fā)展的潮流,從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例失調(diào),再加上運營方面的問題,嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。針對這些問題,究其原因,是因為企業(yè)內(nèi)部控制審計工作不到位所造成的。內(nèi)部控制審計是企業(yè)的內(nèi)部運作核心,對于企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要意義,而企業(yè)則是內(nèi)部控制審計的具體表現(xiàn),企業(yè)綜合效益的提升與內(nèi)部控制審計工作密切相關(guān)。
內(nèi)部控制審計的實施步驟如下:其一,具體分析企業(yè)各個崗位,明確不同崗位的職責(zé);其二,科學(xué)評價企業(yè)存在的內(nèi)部控制風(fēng)險,并以此為依據(jù),深入探究企業(yè)的內(nèi)部控制審計環(huán)境;其三,評測企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作的實施情況;其四,分析評測結(jié)果,根據(jù)結(jié)果提出針對性的解決措施,以此來提高內(nèi)部審計控制制度的科學(xué)性和有效性。
內(nèi)部控制審計的方法主要分為三種:其一,科學(xué)運用多樣化的手段分析企業(yè)內(nèi)部所有部門的崗位職能,根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際,建立更加完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度;其二,分析并總結(jié)企業(yè)內(nèi)部的所有信息,在此基礎(chǔ)上測試與評定企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)現(xiàn)象;其三,評價分析企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督制度的科學(xué)性和有效性,結(jié)合評價結(jié)果,對企業(yè)的經(jīng)營活動加以調(diào)整,同時加強監(jiān)督和控制工作,確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控措施切實可行。
財務(wù)收支審計指的是監(jiān)督并審計企業(yè)在某個時期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,并做出客觀評價,以此來判斷企業(yè)經(jīng)營活動的合法性和真實性。
財務(wù)收支審計的內(nèi)容主要包括以下幾個方面:其一,企業(yè)每一筆收入都要進行審計,評價其的合法性與真實性;其二,評測企業(yè)在經(jīng)營過程中是否存在偷稅、漏稅的現(xiàn)象;其三,對所有收入相應(yīng)的發(fā)票或憑證加以審計;其四,審計票據(jù)的存根,查看收入是否全部入賬;其五,審計財務(wù)會計核算辦法是否符合行業(yè)準(zhǔn)則和會計法規(guī);其六,定期審查企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,評價其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;其七,監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)濟活動收支、財務(wù)信息,判斷其真實性與合法性。
財政收支審計的本質(zhì)在于“上審下”制度,具體指的是上級審計下級的財政收支情況,該項工作隸屬于政府,與企業(yè)并無直接關(guān)系,下級的財政情況由上級負(fù)責(zé)審計,而下級的財政情況則要以企業(yè)為支撐,取決于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟好壞??偟脕碚f,財政收支就反映著企業(yè)經(jīng)濟興衰。
從本質(zhì)上來看,企業(yè)的財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計兩者各具特征,因此無法一概而論,在實際工作中更是要區(qū)別對待,但需要注意的是,兩者的審計結(jié)果對于企業(yè)財務(wù)狀況所作出的評價是類似的,因此兩者的結(jié)合具有較強的可行性,具體體現(xiàn)在以下三方面:其一,雖然兩者的概念、特征以及評價內(nèi)容都不同,但其目標(biāo)一致,都是對企業(yè)資產(chǎn)的合法性、合理性、真實性進行評價。企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計工作的有機結(jié)合,再將其應(yīng)用到在企業(yè)資產(chǎn)審計過程中,企業(yè)最終能夠獲得兩份檢查報告,這在一定程度上降低了企業(yè)資產(chǎn)評價的錯誤率,兩份報告也能為評價工作提供科學(xué)參考依據(jù);其二,在工作流程方面,內(nèi)部控制審計的流程與財務(wù)收支具有一致性,兩項審計工作都要分析企業(yè)的財務(wù)狀況,并在此基礎(chǔ)上評估企業(yè)資產(chǎn)的流動風(fēng)險,其后通過對企業(yè)的內(nèi)部控制狀況的有效評測,得出相應(yīng)的評測結(jié)果,再由相關(guān)工作人員整合兩種審計過程,以此來提高審計工作的效率和準(zhǔn)確度。由此可見,兩種審計方法的結(jié)合具有較大的工作優(yōu)勢,這種優(yōu)勢使其受到眾多企業(yè)的青睞;其三,財務(wù)收支審計是內(nèi)部控制審計的主要依據(jù),而內(nèi)部控制審計也需要財務(wù)收支審計作為補充。內(nèi)部控制審計的開展,能夠幫助企業(yè)管理者準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支過程中存在的問題,通過測試與評價,找出企業(yè)在經(jīng)營過程中的不足之處,管理者可以以此為依據(jù),把握其弱點和弊端,有針對性的制定相應(yīng)的解決措施。因此從整體角度來看,財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計兩者是一種相輔相成的關(guān)系,兩者的有效結(jié)合對于企業(yè)發(fā)展大有助益。
《內(nèi)控審計指引》中明確規(guī)定:我國注冊會計師可以單獨的進行企業(yè)內(nèi)部審計,同時也能夠整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計,企業(yè)主要面向財務(wù)收支審計工作。雖然兩者的結(jié)合在一定程度上滿足了《內(nèi)控審計指引》中的相關(guān)規(guī)定,但由于企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作的開展不夠全面,因時間與人員方面的限制,企業(yè)通常只會安排少數(shù)的審計人員去處理大量的財務(wù)收支審計工作,審計項目的全面性和有效性得不到保障。針對這一問題,為了進一步提高企業(yè)的財務(wù)收支審計效率,內(nèi)部控制審計要盡可能的一次完成,避免出現(xiàn)重復(fù)審計的問題,在提高審計效率的同時,幫助企業(yè)節(jié)省審計開支。當(dāng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計結(jié)合之后,其審計步驟可按以下順序進行:其一,企業(yè)要結(jié)合自身實際,制定科學(xué)、可行的審計目標(biāo),并組織工作人員進行初步交流和討論;其二,提前測評審計過程可能會出現(xiàn)的各種風(fēng)險;其三,正式進行審計操作;其四,在內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計結(jié)合的基礎(chǔ)上,規(guī)劃整體審計方案,通過企業(yè)的溝通協(xié)調(diào),測評審計方案的合理性,積極尋找企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險或者問題,并采取針對性的處理措施,確保企業(yè)經(jīng)營的合理性與合法性;其五,嚴(yán)厲處罰那些違反法律法規(guī)的企業(yè)。企業(yè)在開展審計工作的過程中,必須提前進行風(fēng)險測評,尤其是那些重要項目或有大額資金流動的項目,該項舉措能夠縮短審計時間,同時降低經(jīng)營風(fēng)險。另外,由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計的詢問、觀察、檢查以及執(zhí)行過程是一致的,因此在具體操作過程中,為了降低審計對企業(yè)經(jīng)營管理造成的影響,應(yīng)采取相關(guān)措施來避免重復(fù)操作。
綜上所述,當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進,企業(yè)作為經(jīng)濟市場中的主體,要緊跟經(jīng)濟發(fā)展的速度,順應(yīng)時代發(fā)展趨勢,實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財政收支審計的有效結(jié)合,并在此基礎(chǔ)上設(shè)計出一套符合自身實際的審計流程,進而推動企業(yè)更好、更快的發(fā)展。