山西潞安(礦業(yè))集團有限公司審計中心

現(xiàn)代企業(yè)在中國經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演了重要角色，無論是國企、私企、個體經(jīng)濟，又或是外企，社會各界都對其給予了高度重視。自2008年一來，全球經(jīng)濟頹靡，各種各樣財政丑聞層出不窮，經(jīng)濟危機的出現(xiàn)，不僅僅造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，也警醒了企業(yè)管理者對于內(nèi)部結(jié)構(gòu)運營的反思。通常情況下，財政丑聞與企業(yè)內(nèi)部控制審計工作有著密切聯(lián)系，既反映出審計制度的缺陷，也突出了企業(yè)財政收支狀況不明的問題，由于該項工作的監(jiān)督和檢查功能未能充分發(fā)揮，企業(yè)存在的問題始終得不到有效解決?，F(xiàn)代企業(yè)想要獲得長足發(fā)展，必須切實解決這一問題，本文就此展開論述。

一、內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計的概述

(一)內(nèi)部控制審計的概述

內(nèi)部控制審計是指對企業(yè)運營過程中的內(nèi)部運作進行有效的控制和監(jiān)督，具體包括企業(yè)運行流程的控制、弊端的分析和控制，并提出相應(yīng)的解決方案。在現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制審計通過審查、分析以及測試，科學(xué)評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的效度和信度，以此為依據(jù)，對內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和有效性作出正確判斷。

部分企業(yè)由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)不完善，盲目跟隨經(jīng)濟發(fā)展的潮流，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例失調(diào)，再加上運營方面的問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。針對這些問題，究其原因，是因為企業(yè)內(nèi)部控制審計工作不到位所造成的。內(nèi)部控制審計是企業(yè)的內(nèi)部運作核心，對于企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要意義，而企業(yè)則是內(nèi)部控制審計的具體表現(xiàn)，企業(yè)綜合效益的提升與內(nèi)部控制審計工作密切相關(guān)。

內(nèi)部控制審計的實施步驟如下：其一，具體分析企業(yè)各個崗位，明確不同崗位的職責(zé)；其二，科學(xué)評價企業(yè)存在的內(nèi)部控制風(fēng)險，并以此為依據(jù)，深入探究企業(yè)的內(nèi)部控制審計環(huán)境；其三，評測企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作的實施情況；其四，分析評測結(jié)果，根據(jù)結(jié)果提出針對性的解決措施，以此來提高內(nèi)部審計控制制度的科學(xué)性和有效性。

內(nèi)部控制審計的方法主要分為三種：其一，科學(xué)運用多樣化的手段分析企業(yè)內(nèi)部所有部門的崗位職能，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際，建立更加完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度；其二，分析并總結(jié)企業(yè)內(nèi)部的所有信息，在此基礎(chǔ)上測試與評定企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)現(xiàn)象；其三，評價分析企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督制度的科學(xué)性和有效性，結(jié)合評價結(jié)果，對企業(yè)的經(jīng)營活動加以調(diào)整，同時加強監(jiān)督和控制工作，確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控措施切實可行。

(二)財務(wù)收支審計的概述

財務(wù)收支審計指的是監(jiān)督并審計企業(yè)在某個時期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，并做出客觀評價，以此來判斷企業(yè)經(jīng)營活動的合法性和真實性。

財務(wù)收支審計的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：其一，企業(yè)每一筆收入都要進行審計，評價其的合法性與真實性；其二，評測企業(yè)在經(jīng)營過程中是否存在偷稅、漏稅的現(xiàn)象；其三，對所有收入相應(yīng)的發(fā)票或憑證加以審計；其四，審計票據(jù)的存根，查看收入是否全部入賬；其五，審計財務(wù)會計核算辦法是否符合行業(yè)準(zhǔn)則和會計法規(guī)；其六，定期審查企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，評價其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；其七，監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)濟活動收支、財務(wù)信息，判斷其真實性與合法性。

財政收支審計的本質(zhì)在于“上審下”制度，具體指的是上級審計下級的財政收支情況，該項工作隸屬于政府，與企業(yè)并無直接關(guān)系，下級的財政情況由上級負(fù)責(zé)審計，而下級的財政情況則要以企業(yè)為支撐，取決于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟好壞?？偟脕碚f，財政收支就反映著企業(yè)經(jīng)濟興衰。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計結(jié)合的有效途徑分析

(一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計結(jié)合的可行性研究

從本質(zhì)上來看，企業(yè)的財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計兩者各具特征，因此無法一概而論，在實際工作中更是要區(qū)別對待，但需要注意的是，兩者的審計結(jié)果對于企業(yè)財務(wù)狀況所作出的評價是類似的，因此兩者的結(jié)合具有較強的可行性，具體體現(xiàn)在以下三方面：其一，雖然兩者的概念、特征以及評價內(nèi)容都不同，但其目標(biāo)一致，都是對企業(yè)資產(chǎn)的合法性、合理性、真實性進行評價。企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計工作的有機結(jié)合，再將其應(yīng)用到在企業(yè)資產(chǎn)審計過程中，企業(yè)最終能夠獲得兩份檢查報告，這在一定程度上降低了企業(yè)資產(chǎn)評價的錯誤率，兩份報告也能為評價工作提供科學(xué)參考依據(jù)；其二，在工作流程方面，內(nèi)部控制審計的流程與財務(wù)收支具有一致性，兩項審計工作都要分析企業(yè)的財務(wù)狀況，并在此基礎(chǔ)上評估企業(yè)資產(chǎn)的流動風(fēng)險，其后通過對企業(yè)的內(nèi)部控制狀況的有效評測，得出相應(yīng)的評測結(jié)果，再由相關(guān)工作人員整合兩種審計過程，以此來提高審計工作的效率和準(zhǔn)確度。由此可見，兩種審計方法的結(jié)合具有較大的工作優(yōu)勢，這種優(yōu)勢使其受到眾多企業(yè)的青睞；其三，財務(wù)收支審計是內(nèi)部控制審計的主要依據(jù)，而內(nèi)部控制審計也需要財務(wù)收支審計作為補充。內(nèi)部控制審計的開展，能夠幫助企業(yè)管理者準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支過程中存在的問題，通過測試與評價，找出企業(yè)在經(jīng)營過程中的不足之處，管理者可以以此為依據(jù)，把握其弱點和弊端，有針對性的制定相應(yīng)的解決措施。因此從整體角度來看，財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計兩者是一種相輔相成的關(guān)系，兩者的有效結(jié)合對于企業(yè)發(fā)展大有助益。

(二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計結(jié)合的有效措施分析

《內(nèi)控審計指引》中明確規(guī)定：我國注冊會計師可以單獨的進行企業(yè)內(nèi)部審計，同時也能夠整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，企業(yè)主要面向財務(wù)收支審計工作。雖然兩者的結(jié)合在一定程度上滿足了《內(nèi)控審計指引》中的相關(guān)規(guī)定，但由于企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作的開展不夠全面，因時間與人員方面的限制，企業(yè)通常只會安排少數(shù)的審計人員去處理大量的財務(wù)收支審計工作，審計項目的全面性和有效性得不到保障。針對這一問題，為了進一步提高企業(yè)的財務(wù)收支審計效率，內(nèi)部控制審計要盡可能的一次完成，避免出現(xiàn)重復(fù)審計的問題，在提高審計效率的同時，幫助企業(yè)節(jié)省審計開支。當(dāng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計結(jié)合之后，其審計步驟可按以下順序進行：其一，企業(yè)要結(jié)合自身實際，制定科學(xué)、可行的審計目標(biāo)，并組織工作人員進行初步交流和討論；其二，提前測評審計過程可能會出現(xiàn)的各種風(fēng)險；其三，正式進行審計操作；其四，在內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計結(jié)合的基礎(chǔ)上，規(guī)劃整體審計方案，通過企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，測評審計方案的合理性，積極尋找企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險或者問題，并采取針對性的處理措施，確保企業(yè)經(jīng)營的合理性與合法性；其五，嚴(yán)厲處罰那些違反法律法規(guī)的企業(yè)。企業(yè)在開展審計工作的過程中，必須提前進行風(fēng)險測評，尤其是那些重要項目或有大額資金流動的項目，該項舉措能夠縮短審計時間，同時降低經(jīng)營風(fēng)險。另外，由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計的詢問、觀察、檢查以及執(zhí)行過程是一致的，因此在具體操作過程中，為了降低審計對企業(yè)經(jīng)營管理造成的影響，應(yīng)采取相關(guān)措施來避免重復(fù)操作。

三、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進，企業(yè)作為經(jīng)濟市場中的主體，要緊跟經(jīng)濟發(fā)展的速度，順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財政收支審計的有效結(jié)合，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計出一套符合自身實際的審計流程，進而推動企業(yè)更好、更快的發(fā)展。