廣西壯族自治區(qū)機電設(shè)備有限責任公司

2008年，我國證監(jiān)會、財政部、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署聯(lián)合制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作提出了進一步的要求。但是在現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中，控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部控制制度缺失、風險意識不足等問題仍然存在，嚴重制約了企業(yè)經(jīng)營管理工作開展效力。因此，對新形勢下企業(yè)內(nèi)部控制管理強化路徑進行適當分析具有非常重要的意義。

一、內(nèi)部控制管理概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力。企業(yè)內(nèi)部控制的五要素，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。涉及了企業(yè)生產(chǎn)運營的各個模塊，其實施效果也直接影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益。

二、新形勢下企業(yè)內(nèi)部控制管理研究背景

(一)企業(yè)內(nèi)部控制管理理論背景

在企業(yè)內(nèi)部控制管理理念的指導下，企業(yè)管理層專業(yè)人士對內(nèi)部控制機制進行了深入探究。朱秀梅等以雨昕公司財務狀況案例分析為依據(jù)，對中小型企業(yè)內(nèi)部控制管理情況進行了探究。并提出了中小型企業(yè)內(nèi)部控制管理措施；而馬云平等利用現(xiàn)代化思維，對我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制管理情況進行了簡單的探究，強調(diào)了檔案管理在企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要意義[1-2]。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制管理實踐發(fā)展

在21世紀初期，國際層面陸續(xù)出現(xiàn)了一大批大型上市企業(yè)會計欺詐案件，如我國銀廣夏、美國世通等，暴露了企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的嚴重漏洞。據(jù)此，美國頒布了薩班斯法案，對企業(yè)內(nèi)部控制管理的真實性、完整性及透明性進行了進一步強調(diào)。而我國政府依據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展情況，在原有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了以內(nèi)部控制檔案為載體的內(nèi)部控制管理指導體系。如我國長城資產(chǎn)管理企業(yè)以鐵規(guī)章鐵檔案為載體，進行了內(nèi)部控制制度的建立，有效的提高了各項工作開展效率。

三、新形勢下企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及問題

(一)公司規(guī)模快速擴張，人員內(nèi)控意識有待提高

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)良好的內(nèi)控環(huán)境是經(jīng)營管理工作得以順利開展的基礎(chǔ)，其與企業(yè)內(nèi)部控制機制執(zhí)行效果直接相關(guān)。近年來企業(yè)通過橫向并購規(guī)?？焖贁U張，基層經(jīng)理層多數(shù)從銷售、售后管理崗位晉升；同時由于企業(yè)績效考核主要以業(yè)績導向為主，員工對內(nèi)部控制管理缺乏正確的認識，現(xiàn)有內(nèi)部控制組織機構(gòu)、管理制度及文化建設(shè)仍然存在一定缺失，影響了企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的順利開展。

(二)內(nèi)部審計力度不足

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制管理效果的主要反饋。但是廣東區(qū)域內(nèi)部審計機構(gòu)弱化，不僅無法正常執(zhí)行財務會計信息管理績效評價工作，而且導致后期整改反饋效率不足。嚴重影響了內(nèi)部控制審計在區(qū)域總部領(lǐng)導層決策中輔助職能的正常發(fā)揮。

(三)新業(yè)務快速推出，內(nèi)部控制制度難以滿足業(yè)務發(fā)展需求

(四)風險意識不足

環(huán)境管理、風險評估，是企業(yè)內(nèi)部控制管理實際效益充分發(fā)揮的主要因素。但是在現(xiàn)階段管理過程中，部分管理層并沒有建設(shè)高度的風險責任觀，也沒有根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展規(guī)劃設(shè)置完善的風險管理機制。最終導致整體企業(yè)內(nèi)部控制管理抗風險能力不足。

四、新形勢下企業(yè)加強內(nèi)部控制管理的路徑

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東大會決議和公司章程，結(jié)合企業(yè)實際，明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)各層級機構(gòu)設(shè)置、職責權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)的制度安排，構(gòu)建新型內(nèi)部控制環(huán)境管理機制。

首先，依據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理流程及其他業(yè)務管理流程，以現(xiàn)有規(guī)章制度目錄體系為依據(jù)，逐步完善《集中采購管理辦法》、《設(shè)備報廢管理辦法》、《檔案管理辦法》、《合同管理辦法》的等規(guī)范制定。同時依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，定期開展內(nèi)部控制現(xiàn)狀測試工作。通過對內(nèi)部控制現(xiàn)狀測試分析中發(fā)現(xiàn)的制度漏洞整合，結(jié)合專門人員核實分類，可為階段管理方案的完善修訂提供有效的指導。

在GXJD企業(yè)規(guī)章制度制定、修訂階段，企業(yè)應摒棄特定職能機構(gòu)編制的方式，依據(jù)內(nèi)部控制組織制度特點，構(gòu)建由內(nèi)控部帶頭，特定職能機構(gòu)及主要負責部門主導，業(yè)務部門參與的內(nèi)部控制組織制度編制工作機制，保證內(nèi)部組織制度編制工作全面涵蓋主要業(yè)務部門。結(jié)合制度條款的細化設(shè)置，為基層制度操作效率提升提供依據(jù)。

其次，依據(jù)GXJD企業(yè)現(xiàn)有人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃，完善人力資源引進制度。為保證專業(yè)技術(shù)人力資源的充足儲備，機電企業(yè)管理層可從外部引入、內(nèi)部管理人員培訓兩個層面入手，為內(nèi)部控制管理工作順利開展提供充足人力資源支持。企業(yè)應當遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點關(guān)注選聘對象的價值取向和責任意識。同時配置專業(yè)內(nèi)部審計控制人員，進一步優(yōu)化現(xiàn)有人力資源層次，拓展內(nèi)部控制管理工作開展深度；在現(xiàn)有工作人員管理培訓層面，機電企業(yè)可依據(jù)職能部門及業(yè)務需求，邀請外部專門機構(gòu)對內(nèi)部人員進行專業(yè)培訓，提高內(nèi)部管理人員及業(yè)務人員職業(yè)素養(yǎng)，為內(nèi)部控制管理工作順利開展提供依據(jù)。

最后，雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)提供了有效的指導，但是在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制機制的不斷改革優(yōu)化，對內(nèi)部控制規(guī)章也提出了更高的需求。因此，在內(nèi)部控制管理環(huán)境建設(shè)過程中，企業(yè)可以業(yè)務發(fā)展需要，進行規(guī)章制度、管理制度及組織體系的更新優(yōu)化，以便為內(nèi)部控制管理工作順利開展提供有效的文件信息支持。

(二)加強內(nèi)部審計管理力度

內(nèi)部審計控制是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動、管理制度合法合規(guī)運行的主要評價機構(gòu)，也是企業(yè)內(nèi)部各模塊運行過程監(jiān)督的重要力量。因此，企業(yè)管理層可依據(jù)現(xiàn)有非經(jīng)理層組織體系，以制約經(jīng)營者為目的，進一步優(yōu)化完善內(nèi)部審計機構(gòu)。通過獨立的內(nèi)部經(jīng)營管理審計機構(gòu)的設(shè)置，可有效保證內(nèi)部審計的權(quán)威性及公平性[4]。

在實際運行過程中，獨立的內(nèi)部經(jīng)營管理審計人員受董事會直接控制，其可在獨立內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，利用政府及社會層面審計力量，針對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制管理缺陷及管理漏洞，制定專門的管理措施及管理標準。

依據(jù)混凝土材料制品樣式的擺放形式，可堆砌成包括：平鋪式、階梯式、箱式、仿石式、魚巢式、卵石式和植草式七種護坡形式?，F(xiàn)對這七種新型混凝土護坡形式和施工技術(shù)要求作詳細介紹（文中各護坡樣式圖均參考大連東馬混凝土構(gòu)件有限公司材料廠家資料）。

(三)優(yōu)化內(nèi)部控制管理機制

在GXJD企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中，基于企業(yè)行業(yè)特點，為保證企業(yè)內(nèi)部控制管理效率，GXJD企業(yè)可在《內(nèi)部控制管理制度》的基礎(chǔ)上，依據(jù)各業(yè)務環(huán)節(jié)運行標準，進行各模塊的細化設(shè)置。如在企業(yè)設(shè)備采購模塊可增設(shè)供應商目錄、供應商評審機制，明確供銷雙方權(quán)利、義務和違約責任，并按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同，保證企業(yè)內(nèi)部控制管理效力。

在實際運行過程中，GXJD企業(yè)應當建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種形式確定采購價格。另外對于供應商應當建立評估和準入機制，確定供應商清單，與選定的供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供設(shè)備或勞務的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應商進行合理選擇和調(diào)整。

首先，在供應商目錄設(shè)置階段，GXJD企業(yè)維修管理部可依據(jù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有維修設(shè)備進行臺賬登記，對現(xiàn)有設(shè)備運行變化趨勢進行綜合調(diào)研；并為每種設(shè)備擬定6種或以上的供應商目錄。并以供應商資信、價格、交貨效率、質(zhì)量為依據(jù)進行定期評估。以此為依據(jù)，每間隔一年進行一次調(diào)整。

其次，在合同管理階段，GXJD企業(yè)需要對合同文本進行嚴格審核，重點關(guān)注合同主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟利益，對方當事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確等。對影響重大或法律關(guān)系負責的合同文本，應當組織相關(guān)部門進行審核。依據(jù)合同簽訂審批流程，構(gòu)建動態(tài)合同管理臺賬。在原有合同臺賬內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增設(shè)合同負責人、對手方、合同執(zhí)行情況、合同履約情況等內(nèi)容。必要情況下可設(shè)置采購催收機制，嚴格控制供應商違約情況。

(四)優(yōu)化風險管理機制

一方面，依據(jù)GXJD企業(yè)業(yè)務層面管理流程及業(yè)務特點，可從經(jīng)營層面、財務報告層面、資產(chǎn)安全層面進行綜合分析。并制定完善的GXJD企業(yè)內(nèi)部控制管理目標體系。其中在經(jīng)營層面，需要在規(guī)范企業(yè)整車及配件采購、庫存、常規(guī)管理流程的基礎(chǔ)上，以成本控制為要點，加強內(nèi)部存貨采購、庫存管理及設(shè)備常規(guī)管理；在財務報告模塊主要以企業(yè)資產(chǎn)管理業(yè)務會計信息質(zhì)量為核心，保證賬務處理的真實性及準確性；在資產(chǎn)安全管理層面，主要依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，保證企業(yè)內(nèi)部備份庫存合規(guī)安全。最大限度控制人為因素導致的企業(yè)資產(chǎn)損失。

另一方面，確定關(guān)鍵控制環(huán)境風險內(nèi)容。在GXJD企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中，依據(jù)常規(guī)企業(yè)存貨管理、配件及設(shè)備采購、庫存管理情況，可進一步細化控制標準，構(gòu)建完善的GXJD企業(yè)風險識別體系。

首先，在存貨、備件、設(shè)備采購環(huán)節(jié)，需要對采購計劃、預算、采購申請、供應商選擇、采購驗收、采購合同、采購付款等環(huán)節(jié)風險因素進行全面分析。其中在采購計劃設(shè)置模塊，主要采購風險為采購計劃不合理或者超計劃采購；而在預算模塊則是缺乏采購預算控制；在采購申請模塊，主要風險因素為采購未審批、超越授權(quán)審批等；在供應商選擇模塊，主要風險因素為供應商選擇不公平、缺乏供應商定期評價管理等；在采購驗收模塊主要包括驗收標準不明確、驗收風險處理不及時、驗收程序不科學等；采購合同模塊，主要包括合同歸檔不及時、合同履約跟蹤不及時、物資供應不及時等風險；在采購付款模塊主要風險為采購審核不嚴格、付款方式不當?shù)取?/p>

其次，庫存管理主要包括存貨盤點清查、會計控制、存貨出入庫管理三個模塊。其中在存貨份盤點清查模塊主要風險因素為存貨盤點計劃執(zhí)行效率低下、缺乏相互盤點監(jiān)督機制；盤點會計控制模塊主要風險因素為賬務處理不準確、超出時間截止日期等；配件出入庫管理模塊主要風險因素為配件庫存管理記錄不及時、不完善，審核不嚴格，導致配件庫存管理失控。因此，企業(yè)應當建立并有效執(zhí)行存貨盤點清查制度，結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時跟進存貨減值跡象。盤點清查中發(fā)現(xiàn)存貨的盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按規(guī)定權(quán)限批準后處置。

最后，GXJD企業(yè)設(shè)備日常管理主要包括維護檢修、盤點清查、報廢處理、投保處理幾個模塊。其中在維修檢查模塊主要風險因素為檢修操作不當，或者維護檢修不及時、不到位等；維修設(shè)備盤點清查主要風險為盤點時期不當、賬實不符等；設(shè)備報廢處理主要風險因素為處置不合理；在投保處理模塊主要風險因素為資產(chǎn)投保索賠不利。

通過對以上風險因素，GXJD企業(yè)可依據(jù)具體評估控制環(huán)節(jié)風險發(fā)生概率，依照高、較高、中等、低幾個風險等級，進行風險量化分值的合理設(shè)置。如風險發(fā)生可能性較高，概率范圍為20%-50%，量化分值為4。以GXJD企業(yè)設(shè)備采購申請及審批風險評估為例，采購申請與審批風險發(fā)生可能性較高，風險等級得分為9，風險等級為較重要。

總的來說，通過對GXJD企業(yè)內(nèi)部控制管理主要控制階段風險發(fā)生可能性量化分析。結(jié)合風險評估結(jié)果分析，可為企業(yè)內(nèi)部風險防控提供有利的依據(jù)。

五、新形勢下企業(yè)內(nèi)部控制管理要點

(一)注重存貨管理控制

基于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)密集型特點，存貨管理成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要模塊。因此，構(gòu)建完善的存貨內(nèi)部控制管理機制，對于企業(yè)資產(chǎn)安全風險控制及正常經(jīng)營活動開展具有重要的意義。

首先，在企業(yè)存貨采購階段，應當建立采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購和審批程序。企業(yè)應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。對于超預算和預算外采購項目，應當履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。即在企業(yè)內(nèi)部存貨采購階段，采購申請需由各店面銷售部門或者售后部門提報月度采購計劃，由區(qū)域銷售管理部匯總后報領(lǐng)導班子會審，審批后的采購計劃錄入系統(tǒng)進行預算控制。

其次，在店面采購完成后，企業(yè)可組織專門人員依據(jù)購貨單、合同的相關(guān)規(guī)定，從貨物規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等方面，進行全面、詳細查驗。并依據(jù)貨物檢驗結(jié)果進行完整的收貨報告填寫。同時將貨物編號詳細記錄在賬簿明細登記表中。若在貨物查驗過程中，發(fā)現(xiàn)驗收貨物出現(xiàn)問題，貨物驗收人員需要第一時間向采購部門反映。企業(yè)在存貨管理方面應該加大力度進行研究，發(fā)展先進科學的管理方法，并對存貨的驗收流程進行重新審視，使其流程變得更加規(guī)范化，在此基礎(chǔ)上還應該對存貨的相關(guān)制度進行豐富和完善，例如制定相關(guān)的保管制度，每隔一段時間對其檢查一次，從日常的工作抓起，提高對其的保管力度，適當?shù)奶岣吲c存貨接觸的審批權(quán)限，嚴格存貨的接觸制度。

除了上述問題以外，企業(yè)對采購時付款的形式以及付款的流程應該予以重新規(guī)范，因很多財務問題都發(fā)生在支付環(huán)節(jié)上，因此這個過程的規(guī)范管理尤為重要。對于付款流程應該重新進行規(guī)定，指定付款的審核人，并讓付款審核人深刻理解付款審核人應該承擔的責任，給予付款審核人以決斷的權(quán)力。付款審核人應該做到對采購物品時嚴格審核付款明細，仔細閱讀采購合同，妥善保管有關(guān)的收據(jù)和付款憑證，按照付款的審批程序進行審批。付款項目一經(jīng)審批應當在合同上所規(guī)定的付款時間內(nèi)進行付款。企業(yè)在付款時還應該對發(fā)票進行仔細的檢查，一些企業(yè)因為發(fā)票造假而受到嚴肅處理，因此發(fā)票的真?zhèn)尾樵兎浅Ｖ匾?，還要確認發(fā)票的合法性和有效性。企業(yè)在進行付款時應該著重加強對付款過程的控制力度，并對付款過程進行實時的跟蹤管理，如果遇到不正常的情況時應該中斷付款過程，以及時降低資金損失的風險，也保護了企業(yè)的信用。

(二)加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)

要進行企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)首先要對信息化手段進行研究和應用，信息化手段在企業(yè)的日常經(jīng)營和業(yè)務的辦理中可以發(fā)揮巨大的作用，利用現(xiàn)有管理系統(tǒng)進行融入并進行整合，即企業(yè)將業(yè)務流程中風險點與企業(yè)SAP系統(tǒng)進行集成，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與各類系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享。

(三)內(nèi)部控制管理面與控制點結(jié)合

在GXJD企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中，企業(yè)管理層可依據(jù)控制目標，進行內(nèi)部控制管理機制的合理建立。而在全面內(nèi)部控制管理機制中，內(nèi)部控制管理機制中涉及的控制目標需經(jīng)對應控制因素調(diào)控方可實現(xiàn)。據(jù)此，GXJD企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中，可以點面結(jié)合為原則，將易失誤業(yè)務管理環(huán)節(jié)作為控制點，設(shè)置對應的控制內(nèi)容及控制目標。隨后逐步完善內(nèi)部控制方案，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理模塊的全方位監(jiān)控。

六、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制管理是一個持續(xù)的過程，其可以為企業(yè)經(jīng)營效率和效果的提升提供依據(jù)。因此，針對機電企業(yè)內(nèi)部控制管理階段持續(xù)的問題及漏洞，機電企業(yè)可以點面結(jié)合、信息化集成為手段，以內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制管理機制、內(nèi)部風險管理為入手點，制定完善的內(nèi)部控制體系。結(jié)合企業(yè)近期利益和長遠利益，在企業(yè)經(jīng)營管理中提升可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)造長久價值的能力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。