唐佑強

關(guān)鍵詞：加計扣除? 研發(fā)費用? 會計和稅務(wù)處理

一、引言

如果讓我們對企業(yè)研發(fā)進行定義，那么企業(yè)研發(fā)就是企業(yè)在科學(xué)技術(shù)、工藝等方面進行創(chuàng)造性地持續(xù)有目的性的活動。在目前經(jīng)濟快速發(fā)展大的背景下，只有對企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品不斷地進行研發(fā)創(chuàng)新，才可以推進企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。國家作為社會市場的支持者，對于企業(yè)的自主創(chuàng)新也是保持一種相當支持的態(tài)度。國家為了鼓勵企業(yè)技術(shù)研究，出臺了相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該利用好加計扣除的相關(guān)政策，享受政策帶來的紅利，減輕企業(yè)在稅收方面的負擔(dān)。

二、企業(yè)在加計扣除時所要注意的問題

（一）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。由原先的備案制度改為備查，并不代表國家對研發(fā)費用加計扣除的標準降低了，相反是要求企業(yè)更加注重自我管理，時刻注意備查材料的完整性。因此，企業(yè)應(yīng)該將享受加計扣除優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料以及原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。如果企業(yè)未按時歸集和整理備查資料，可能會影響相關(guān)稅收優(yōu)惠的享受。

（二）會計科目設(shè)置不合理、費用歸集范圍不準確

根據(jù)《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別設(shè)置不同的二級科目，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。如果企業(yè)未按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的科目，可能會影響企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)對可以加計扣除的研發(fā)費用不能發(fā)揮想象，國家對企業(yè)的研發(fā)費在歸集范圍作出了明確的規(guī)定，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中屬于列舉范圍以內(nèi)的費用才能進行加計扣除，沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

三、研發(fā)費用加計扣除的會計與稅務(wù)處理

（一）無形資產(chǎn)形成之前

按照相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%的比例加計扣除。比如，企業(yè)在某一個年度的未形成無形資產(chǎn)之前技術(shù)研發(fā)費用為400萬，企業(yè)的會計利潤總額為2000萬元，且企業(yè)并沒有其他稅務(wù)調(diào)整。則按照相關(guān)加計扣除的標準，企業(yè)當年所需實際繳納的稅額可以計算為：

實際交納的所得稅=（2000-400×75%）×25%=425萬元

（二）無形資產(chǎn)形成之后

按照相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。比如，企業(yè)在某一個年度的形成無形資產(chǎn)技術(shù)研發(fā)費用為400萬元，若該無形資產(chǎn)壽命為10年，當年企業(yè)的會計利潤總額為2000萬元，且企業(yè)并沒有其他稅務(wù)調(diào)整。則按照相關(guān)加計扣除的標準，企業(yè)當年所需實際繳納的稅額可以計算為：

實際交納的所得稅=（2000+40-400×175%/10）×25%=492.5萬元

四、企業(yè)進行研發(fā)費用稅務(wù)管理創(chuàng)新的措施

（一）培養(yǎng)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

一個企業(yè)的研發(fā)費用稅務(wù)管理，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能有著極高的要求，但是需知意識付諸行動需要很長的一段時間以及精力進行專業(yè)人士的培養(yǎng)，但是由于整行業(yè)至今為止的發(fā)展周期較短，所以對于所需的專業(yè)技能人才來說其數(shù)量相對較少，后備資源不夠充足。在經(jīng)濟發(fā)展的時代，信息大爆炸時代，整個市場的許許多多的企業(yè)為了在競爭市場力挽狂瀾、獨樹一幟，就需要明白時代的現(xiàn)狀，這是一個知識信息更新相當之快的時代，企業(yè)的財務(wù)人員為促進企業(yè)的整體發(fā)展，就必須時時刻刻地關(guān)注相關(guān)的社會信息、國家出臺的相關(guān)稅務(wù)政策，不斷地鍛煉自身的專業(yè)技能，調(diào)整的結(jié)構(gòu)。同時，在遵守國家法律法規(guī)的前提下，同時要遵守企業(yè)的規(guī)章制度，培養(yǎng)一定良好的專業(yè)素養(yǎng)。因此，企業(yè)如果想在技術(shù)研發(fā)，能夠長足合理的發(fā)展，首先最重要的事情就是對人才進行培養(yǎng)工作，對工作人員進行專業(yè)化的技能進行長足的培養(yǎng)。

（二）建立健全完善的技術(shù)研發(fā)的工作機制

我國的企業(yè)公司可以借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，全面打造一個系統(tǒng)的團隊工程，來對整個研發(fā)的工作計劃進行制定，明確數(shù)據(jù)內(nèi)容，最后對企業(yè)稅務(wù)管理的數(shù)據(jù)平臺進行合理的整合。要知道工作的完成和系統(tǒng)化的指揮是密不可分的，所以要企業(yè)的稅務(wù)管理在技術(shù)研發(fā)的背景下規(guī)范化、標準化，就需要以湖人大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的科學(xué)工作機制。

五、結(jié)束語

在社會經(jīng)濟的高速發(fā)展之下，市場經(jīng)濟體制不斷完善，社會市場競爭愈來愈強，整個科技水平的提高是剛需，于此，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費用是相當需要重視。需知在現(xiàn)代社會，青少年學(xué)習(xí)情況是整體的創(chuàng)新能力較為低下，就算有潛在的技術(shù)研發(fā)的重要性的意識，但是有意識方面還不夠，還需要真正的行動，往往因為費用大，耗時耗力而放棄。那么不僅是企業(yè)的倒退，更是整個行業(yè)的倒退。并實事求是，對癥下藥，根據(jù)數(shù)據(jù)分析實企業(yè)經(jīng)營所出現(xiàn)地問題，提出相關(guān)地解決方案，以此來為企業(yè)未來地發(fā)展做出具體的方法分析，進行技術(shù)研發(fā)。企業(yè)要重視學(xué)習(xí)了解國家為支持市場企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新出臺的政策制度，進行深度掌握，發(fā)揮研發(fā)費用會計加計扣除稅務(wù)的作用，大程度地減少市場企業(yè)的稅務(wù)負債壓力，奠定企業(yè)的基礎(chǔ)，從會計和稅務(wù)方面促進整個企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻

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