李忠

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)? 研發(fā)費(fèi)用? 加計(jì)扣除? 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除內(nèi)涵

2016年1月1日《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》正是頒布落實(shí)，針對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用根據(jù)50%加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策主要就是為了能夠鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)力度，重視研究開(kāi)發(fā)工作。能夠通過(guò)該稅收優(yōu)惠政策盡可能的降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，降低高新技術(shù)企業(yè)所面臨的稅負(fù)壓力，激發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級(jí)活力。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算是高新技術(shù)企業(yè)必須要重視的環(huán)節(jié)，通過(guò)該環(huán)節(jié)能夠規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除流程，有利于制定相應(yīng)的防范策略。具體案例如下。某高新技術(shù)企業(yè)上年的稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元為該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，而該高新技術(shù)企業(yè)稅前通過(guò)加計(jì)扣除后，其所繳納的企業(yè)所得稅核算如下：假定該高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除前所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為A;則應(yīng)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策后，所繳納的企業(yè)所得稅為B。加計(jì)扣除前：根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：A=利潤(rùn)×稅率=1000×25%=250萬(wàn)元，因此250萬(wàn)元就是該高新技術(shù)企業(yè)上年所需要繳納的企業(yè)所得稅。當(dāng)加計(jì)扣除后，能夠?qū)?0%的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行扣除，B=（利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用×50%）×稅率，則B=（1000-600×50%）×25%=175萬(wàn)元。則175萬(wàn)元?jiǎng)t為該高新技術(shù)企業(yè)去年所繳納的企業(yè)所得稅。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)出臺(tái)了較多的指引、辦法以及文件等，然而此類文件對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集并沒(méi)有進(jìn)行明確。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的歸集通常有著多種的分類與核算方式，而某些高新技術(shù)企業(yè)為了盡可能的進(jìn)行歸集更多的研發(fā)費(fèi)用通常會(huì)選擇不合規(guī)的分類與核算方式，最終造成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就是由研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策時(shí)通常需要進(jìn)行材料的申報(bào)，時(shí)刻注意申報(bào)材料的完整性。一旦高新技術(shù)企業(yè)的證明、申報(bào)材料存在不足或者不合規(guī)的情況，高新技術(shù)企業(yè)就不滿足稅收優(yōu)惠政策，自然也就無(wú)法應(yīng)用加計(jì)扣除政策降低企業(yè)稅負(fù)。根據(jù)相關(guān)調(diào)查研究，高新技術(shù)企業(yè)在自主立項(xiàng)方面存在管理的欠缺，極易產(chǎn)生申報(bào)立項(xiàng)后由于立項(xiàng)書(shū)存在缺陷，或者在設(shè)備、人員、經(jīng)費(fèi)以及項(xiàng)目?jī)?nèi)容上信息并不健全的問(wèn)題，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)立項(xiàng)失敗，無(wú)法達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)。而且省市申報(bào)立項(xiàng)的管理是較為嚴(yán)格的，對(duì)于申報(bào)材料要求更加嚴(yán)格，需要更加完善的申報(bào)材料。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)管理環(huán)節(jié)也存在較多的問(wèn)題，會(huì)影響研發(fā)費(fèi)用的核算。其中主要涵蓋內(nèi)部研發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)費(fèi)用匯總風(fēng)險(xiǎn)。其中內(nèi)部研發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)主要是不合規(guī)的研發(fā)流程機(jī)制使得高新技術(shù)企業(yè)無(wú)法應(yīng)對(duì)突發(fā)情況，容易造成研發(fā)進(jìn)度停滯，造成研發(fā)費(fèi)用急劇增長(zhǎng)甚至直接導(dǎo)致研發(fā)失敗。而研發(fā)費(fèi)用匯總風(fēng)險(xiǎn)主要是由于財(cái)務(wù)部門(mén)與研發(fā)部門(mén)在研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)上往往存在差異，匯總過(guò)程中需要財(cái)務(wù)與研發(fā)部門(mén)兩者的積極配合。一旦財(cái)務(wù)與研發(fā)兩個(gè)部門(mén)存在利益沖突的情況，研發(fā)費(fèi)用匯集就會(huì)存在困難，甚至?xí)裣螺^大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）有效歸集研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)需要將研發(fā)費(fèi)用歸集范圍進(jìn)行明確，根據(jù)嚴(yán)格的范圍標(biāo)準(zhǔn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分類，確保研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)。而有效的研發(fā)費(fèi)用歸集方式主要是以人力資源分類作為切入點(diǎn)，根據(jù)不同的崗位不同判斷其是否屬于研發(fā)人員，研發(fā)人員的相關(guān)薪酬通常會(huì)歸屬到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中。而其中的難點(diǎn)在于高新技術(shù)企業(yè)中還有其他類型的科研人員，其并不屬于研發(fā)人員一類，需要高新技術(shù)企業(yè)能夠嚴(yán)格的區(qū)分。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該針對(duì)研發(fā)人員制定專門(mén)的管理小組，重點(diǎn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)行分類，確保研發(fā)費(fèi)用歸集滿足加計(jì)扣除基本要求。在相關(guān)文件當(dāng)中也針對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集進(jìn)行明確，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員全年薪酬，涵蓋基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等等均可納入到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，不涵蓋企業(yè)科技人員薪酬支出。

此外必須要將生產(chǎn)項(xiàng)目與科技項(xiàng)目進(jìn)行明確。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的生產(chǎn)、科技項(xiàng)目通常在一個(gè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，倘若將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行忽視，直接統(tǒng)一歸納到生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)中，就會(huì)使得研發(fā)費(fèi)用額度減少，相應(yīng)的加計(jì)扣除稅額就越低，不利于高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃。因此需要高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)⒀邪l(fā)、生產(chǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行區(qū)分，確保研發(fā)、生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行明確，做到記錄可追溯，確保研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確。研發(fā)費(fèi)用是否能夠資本化，主要在于其是否屬于開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，因此首選要對(duì)研究、開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分標(biāo)準(zhǔn)的明確，能夠通過(guò)《實(shí)施細(xì)則》中進(jìn)行補(bǔ)充解釋，對(duì)于其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化說(shuō)明。比如針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)日常一般性研究費(fèi)用能夠統(tǒng)一劃分為研究環(huán)節(jié)費(fèi)用，針對(duì)進(jìn)入開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的無(wú)形資產(chǎn)，需要落實(shí)立項(xiàng)備案制度，對(duì)相關(guān)的研發(fā)性規(guī)范資料進(jìn)行明確規(guī)定，類似于可行性分析報(bào)告等需要在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案。此外，能夠結(jié)合不同行業(yè)制定出具體的定量標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)研究、開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，諸如規(guī)定允許資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用限制在企業(yè)全年?duì)I業(yè)額的固定比例內(nèi)。

（二）強(qiáng)化相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題，高新技術(shù)企業(yè)需要從多個(gè)角度針對(duì)科研研發(fā)環(huán)節(jié)所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范策略，便于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠快速的解決相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，避免給高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目造成較大的損失。高新技術(shù)企業(yè)必須要加強(qiáng)研發(fā)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)于未知的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該盡可能的防范。以此降低高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。高新技術(shù)企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)教授向研發(fā)人員甚至全體職工普及相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)，營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展離不開(kāi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，但是不能夠一味的只重視享受政策，居安思危，必須要考慮到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)

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